流动资泊葱满评估课件.ppt
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1、第六章 流动资产评估 第一节 流动资产评估及其特点 第二节 流动资产评估的步骤 第三节 实物类流动资产评估 第四节 债权类及货币类流动资产评估第一节 流动资产评估及其特点 一、流动资产及其构成一、流动资产及其构成1 1)货币资金,包括现金、银行存款及其他货币资金;)货币资金,包括现金、银行存款及其他货币资金;2 2)应收及预付款项,包括应收账款、应收票据、其他)应收及预付款项,包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款;应收款、预付货款;3 3)短期投资,包括各种能够随时变现、持有时间不超)短期投资,包括各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资,主要有过一年的有
2、价证券以及不超过一年的其他投资,主要有股票、债券、基金等股票、债券、基金等第一节 流动资产评估及其特点 一、流动资产及其构成一、流动资产及其构成4 4)存货,包括商品、产成品、在产品、半成品以及各)存货,包括商品、产成品、在产品、半成品以及各类原材料、燃料、包装物、低值易耗品等类原材料、燃料、包装物、低值易耗品等5 5)其他流动资产,指除上述流动资产之外的流动资产)其他流动资产,指除上述流动资产之外的流动资产 二、流动资产评估特点二、流动资产评估特点 1.1.流动资产特征:流动资产特征:1 1)循环周转速度快;)循环周转速度快;2 2)变现能力强;)变现能力强;第一节 流动资产评估及其特点 二
3、、流动资产评估特点二、流动资产评估特点 1.1.流动资产特征:流动资产特征:3 3)占用形态同时并存又相继转化;)占用形态同时并存又相继转化;4 4)占用总量及其不同形态构成比例呈现波动性。)占用总量及其不同形态构成比例呈现波动性。2.2.流动资产评估特点:流动资产评估特点:1 1)主要是单项资产评估;)主要是单项资产评估;2 2)合理确定流动资产评估的基准时间对其评估非常重要;)合理确定流动资产评估的基准时间对其评估非常重要;3 3)认真清查资产,分清主次,掌握重点;)认真清查资产,分清主次,掌握重点;4 4)正常情况下,流动资产的账面价值基本可以反映其现值。)正常情况下,流动资产的账面价值
4、基本可以反映其现值。第二节 流动资产评估的步骤 一、确定评估对象、评估范围和评估基准日一、确定评估对象、评估范围和评估基准日1.1.查核待评估流动资产的查核待评估流动资产的产权产权2.2.清查核实检测待评估流动资产清查核实检测待评估流动资产 1 1)清查核实各种存货的)清查核实各种存货的实际数量实际数量与企业提供的与企业提供的申报表申报表上的数量上的数量是否一致。是否一致。2 2)对需要评估的各类)对需要评估的各类预付款项预付款项和和应收款项应收款项进行核实。进行核实。3 3)对需要评估的)对需要评估的货币资金货币资金进行核实。进行核实。4 4)对实物形态的流动资产进行)对实物形态的流动资产进
5、行质量检测质量检测和和技术鉴定技术鉴定。第二节 流动资产评估的步骤 二、对企业存货市场进行分析预测二、对企业存货市场进行分析预测 变现价格、变现的可能性、变现时间、变现费用及风险等变现价格、变现的可能性、变现时间、变现费用及风险等 三、选择恰当的评估方法对流动资产进行评估三、选择恰当的评估方法对流动资产进行评估 实物类流动资产评估实物类流动资产评估市场法、成本法市场法、成本法 货币类流动资产评估货币类流动资产评估清查核实后的账面价值清查核实后的账面价值 债权类流动资产评估债权类流动资产评估可变现净值法可变现净值法 四、撰写评估分析报告或评估说明四、撰写评估分析报告或评估说明第三节 实物类流动资
6、产评估 实物类流动资产实物类流动资产:材料、在产品、产成品和库存商:材料、在产品、产成品和库存商品、低值易耗品、包装物等品、低值易耗品、包装物等 一、材料的评估一、材料的评估(一)材料价值评估的注意事项(一)材料价值评估的注意事项 1.1.实物盘点,使其账实相符;实物盘点,使其账实相符;2.2.根据不同评估目的和待估资产的特点,选择相应的评估方根据不同评估目的和待估资产的特点,选择相应的评估方法(成本法和市场法);法(成本法和市场法);3.3.运用存货管理的运用存货管理的ABCABC分类法,突出重点。分类法,突出重点。第三节 实物类流动资产评估 一、材料的评估一、材料的评估(二)库存材料的评估
7、(二)库存材料的评估 1.1.近期购进近期购进库存材料的评估:市场价格变化不大,账面价值库存材料的评估:市场价格变化不大,账面价值接近材料的现行市价。接近材料的现行市价。成本法:材料评估值成本法:材料评估值=材料账面价值材料账面价值-损耗价值损耗价值 市场法:材料评估值市场法:材料评估值=库存材料数量库存材料数量该种材料的现行市价该种材料的现行市价第三节 实物类流动资产评估 一、材料的评估一、材料的评估(二)库存材料的评估(二)库存材料的评估 1.1.近期购进近期购进库存材料的评估:市场价格变化不大,账面价值库存材料的评估:市场价格变化不大,账面价值接近材料的现行市价。接近材料的现行市价。例例
8、1 1:被评估企业中的甲材料系两个月前从外地购进,材料明:被评估企业中的甲材料系两个月前从外地购进,材料明细账的记载为:数量细账的记载为:数量60006000千克,单价千克,单价500500元元/千克,运杂费为千克,运杂费为600600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点,评估时尚有库元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点,评估时尚有库存存10001000千克。另经市场调查,该材料近两个月来价格基本没千克。另经市场调查,该材料近两个月来价格基本没有变化。试根据上述资料确定甲材料的评估值。有变化。试根据上述资料确定甲材料的评估值。第三节 实物类流动资产评估(二)库存材料的评估(二)库存材料的评估
9、1.1.近期购进近期购进库存材料的评估:市场价格变化不大,账面价值接库存材料的评估:市场价格变化不大,账面价值接近材料的现行市价。近材料的现行市价。例例1 1:采用成本法的公式,损耗价值为:采用成本法的公式,损耗价值为0 0,因此:,因此:甲材料的评估值甲材料的评估值=1000=1000(500+600/6000500+600/6000)=500100=500100(元)(元)2.2.购进批次间隔时间较长购进批次间隔时间较长、价格变化较大价格变化较大的库存材料评估的库存材料评估 1 1)以最接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础;)以最接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础;2
10、 2)直接以评估基准日的市场价格作为评估的计价基础;)直接以评估基准日的市场价格作为评估的计价基础;第三节 实物类流动资产评估(二)库存材料的评估(二)库存材料的评估 2.2.购进批次间隔时间较长购进批次间隔时间较长、价格变化较大价格变化较大的库存材料评估的库存材料评估 3 3)考虑评估时点物价指数与材料购进时的物价指数的变动率)考虑评估时点物价指数与材料购进时的物价指数的变动率(定基价格指数定基价格指数),对材料的账面价值进行调整,公式为:),对材料的账面价值进行调整,公式为:材料的评估值材料的评估值=材料的账面价值材料的账面价值评估时的物价指数评估时的物价指数/购进时的购进时的物价指数物价
11、指数第三节 实物类流动资产评估(二)库存材料的评估(二)库存材料的评估 例例2 2:对被评估企业的库存的某材料进行评估,评估基准日为:对被评估企业的库存的某材料进行评估,评估基准日为20072007年年1212月月3131日。经核查,该材料分两批购进,第一批购进的日。经核查,该材料分两批购进,第一批购进的时间为时间为20062006年年1 1月,数量为月,数量为15001500吨,单价为吨,单价为450450元元/吨,第二批吨,第二批购进的时间为购进的时间为20072007年年1111月,数量为月,数量为20002000吨,单价为吨,单价为300300元元/吨。吨。截至评估基准日,截至评估基准
12、日,20062006年购进的还剩年购进的还剩100100吨,吨,20072007年购进的还年购进的还没有使用。求该库存材料的评估值。没有使用。求该库存材料的评估值。按照最接近评估基准日现行市价的按照最接近评估基准日现行市价的20072007年年1111月的购进价格月的购进价格300300元元/吨计价,材料评估值吨计价,材料评估值=300=300(100+2000100+2000)=630000=630000(元)(元)第三节 实物类流动资产评估 2.2.购进批次间隔时间较长购进批次间隔时间较长、价格变化较大价格变化较大的库存材料评估的库存材料评估 材料的评估值材料的评估值=材料的账面价值材料的
13、账面价值评估时的物价指数评估时的物价指数/购进时的购进时的物价指数物价指数 例例3 3:对某企业的库存钢材进行评估。钢材共分三批购进,具:对某企业的库存钢材进行评估。钢材共分三批购进,具体情况为:第一批购进的钢材账面价值为体情况为:第一批购进的钢材账面价值为4 4万元,当时的价格万元,当时的价格指数为指数为100%100%;第二批购进的钢材账面价值为;第二批购进的钢材账面价值为5 5万元,当时的价万元,当时的价格指数为格指数为140%140%;第三批购进的钢材账面价值为;第三批购进的钢材账面价值为4 4万元,当时的万元,当时的价格指数为价格指数为200%200%。资产评估时的价格指数为。资产评
14、估时的价格指数为180%180%。假设损耗不。假设损耗不计,试求库存钢材的评估值。计,试求库存钢材的评估值。第三节 实物类流动资产评估 2.2.购进批次间隔时间较长购进批次间隔时间较长、价格变化较大价格变化较大的库存材料评估的库存材料评估 材料的评估值材料的评估值=材料的账面价值材料的账面价值评估时的物价指数评估时的物价指数/购进时的购进时的物价指数物价指数 例例3 3:第一批钢材的评估值:第一批钢材的评估值=40000=40000180%/100%=72000180%/100%=72000(元)(元)第二批钢材的评估值第二批钢材的评估值=50000=50000180%/140%=642861
15、80%/140%=64286(元)(元)第三批钢材的评估值第三批钢材的评估值=40000=40000180%/200%=36000180%/200%=36000(元)(元)库存钢材评估值合计库存钢材评估值合计=72000+64286+36000=172286=72000+64286+36000=172286(元)(元)第三节 实物类流动资产评估 3.3.购进时间早,购进时间早,没有准确的现行市价没有准确的现行市价的库存材料的评估的库存材料的评估 1 1)寻找替代品的价格变动资料来修正待估材料的价格)寻找替代品的价格变动资料来修正待估材料的价格 库存材料评估值库存材料评估值=库存数量库存数量替代
16、品现行市价替代品现行市价替代品物价比替代品物价比较指数较指数-损耗损耗 2 2)分析该材料的市场供求情况变化来修正待估材料的价格)分析该材料的市场供求情况变化来修正待估材料的价格 库存材料评估值库存材料评估值=库存数量库存数量进价进价市场供需升降指数市场供需升降指数-损耗损耗 3 3)利用市场同类材料的平均物价指数修正待估材料的价格)利用市场同类材料的平均物价指数修正待估材料的价格 库存材料评估值库存材料评估值=库存数量库存数量进价进价同类商品物价指数同类商品物价指数-损耗损耗第三节 实物类流动资产评估 3.3.购进时间早,购进时间早,没有准确的现行市价没有准确的现行市价的库存材料的评估的库存
17、材料的评估 例例4 4:设某企业:设某企业20062006年年9 9月购进甲材料月购进甲材料100100吨,单价吨,单价2000020000元元/吨,吨,当时该种材料的市场供给紧张,价格较高,同时其供给有季节当时该种材料的市场供给紧张,价格较高,同时其供给有季节性特点。性特点。20072007年年3 3月进行评估时,市场上已没有大量的购销活月进行评估时,市场上已没有大量的购销活动。评估中经清查核实,甲材料尚存动。评估中经清查核实,甲材料尚存5050吨,因保管等原因造成吨,因保管等原因造成的有形损耗占结存材料原值的的有形损耗占结存材料原值的2%2%,因供求紧张,实际收购引起,因供求紧张,实际收购
18、引起质量上的损耗约占结存材料原值的质量上的损耗约占结存材料原值的3%3%。假设在评估中还分别掌。假设在评估中还分别掌握了以下三类信息之一:握了以下三类信息之一:第三节 实物类流动资产评估 3.3.购进时间早,购进时间早,没有准确的现行市价没有准确的现行市价的库存材料的评估的库存材料的评估 例例4 4:(:(1 1)市场上有与甲材料功能类似的乙材料可以作为甲材)市场上有与甲材料功能类似的乙材料可以作为甲材料的替代品,乙材料的现行市价为料的替代品,乙材料的现行市价为3000030000元元/吨,根据经验,甲、吨,根据经验,甲、乙材料的价格之比为乙材料的价格之比为1 1:2 2;此时甲材料评估值此时
19、甲材料评估值=50=5030000300001/2-501/2-502000020000(2%+3%2%+3%)=700000=700000(元)(元)(2 2)经市场供需分析,估计甲材料价格下降)经市场供需分析,估计甲材料价格下降5%5%;此时甲材料评估值此时甲材料评估值=50=502000020000(1-5%1-5%)-50-502000020000(2%+3%2%+3%)=900000=900000(元)(元)第三节 实物类流动资产评估 3.3.购进时间早,购进时间早,没有准确的现行市价没有准确的现行市价的库存材料的评估的库存材料的评估 例例4 4:(:(3 3)经调查同类商品的物价指
20、数,)经调查同类商品的物价指数,20062006年年9 9月为月为100%100%,20072007年年3 3月为月为105%105%。此时甲材料评估值此时甲材料评估值=50=502000020000105%/100%-50105%/100%-502000020000(2%+3%2%+3%)=1000000=1000000(元)(元)4.4.呆滞材料呆滞材料价值的评估价值的评估 呆滞材料:长期积压、保管不善等造成失效、变质、残损、无呆滞材料:长期积压、保管不善等造成失效、变质、残损、无用或者虽然能使用但质量下降的待处理的材料。用或者虽然能使用但质量下降的待处理的材料。第三节 实物类流动资产评估
21、 4.4.呆滞材料呆滞材料价值的评估价值的评估 1 1)呆滞材料作为)呆滞材料作为废料处理废料处理,按可回收净值确定评估值:,按可回收净值确定评估值:呆滞材料评估值呆滞材料评估值=该种材料的库存数量该种材料的库存数量回收价格回收价格 2 2)尚可使用尚可使用但质量下降的材料,需在重置价格的基础上扣除但质量下降的材料,需在重置价格的基础上扣除贬值或损耗后确定评估值:贬值或损耗后确定评估值:呆滞材料评估值呆滞材料评估值=该种材料的库存数量该种材料的库存数量现行市价现行市价(1-1-贬值贬值率)率)第三节 实物类流动资产评估 5.5.盘盈盘盈、盘亏盘亏材料的评估材料的评估 1 1)盘亏材料:直接从申
22、报的待估材料价值中扣减)盘亏材料:直接从申报的待估材料价值中扣减 2 2)盘盈材料:现行市价法或重置价格法)盘盈材料:现行市价法或重置价格法 取得同种材料的现行市价取得同种材料的现行市价:盘盈材料评估值盘盈材料评估值=盘盈材料数量盘盈材料数量该种材料的现行市场单价该种材料的现行市场单价-损损耗耗 取得类似材料的交易价取得类似材料的交易价:盘盈材料评估值盘盈材料评估值=盘盈材料数量盘盈材料数量类似材料的交易价格类似材料的交易价格(1 1调整系数)调整系数)-损耗损耗第三节 实物类流动资产评估 5.5.盘盈盘盈、盘亏盘亏材料的评估材料的评估 例例5 5:评估人员对某企业的库存材料进行评估时,盘盈甲
23、材料:评估人员对某企业的库存材料进行评估时,盘盈甲材料8 8吨。经了解,该种材料在市场上已经脱销,改用乙材料替代。吨。经了解,该种材料在市场上已经脱销,改用乙材料替代。乙材料的现行市价为乙材料的现行市价为40004000元元/吨。根据比较鉴定,甲材料的性吨。根据比较鉴定,甲材料的性能优于乙材料,拟定增值率为能优于乙材料,拟定增值率为5%5%;由于库存时间较长,甲材料;由于库存时间较长,甲材料的质量有所下降,确定损耗率为的质量有所下降,确定损耗率为10%10%。求甲材料的评估值。求甲材料的评估值。甲材料的评估值甲材料的评估值=40000=400008 8(1+5%-10%1+5%-10%)=30
24、400=30400(元)(元)第三节 实物类流动资产评估 二、在产品的评估二、在产品的评估成本法或市场法成本法或市场法 在产品:在产品:生产过程中尚未加工完毕的在制品、已加工完毕但生产过程中尚未加工完毕的在制品、已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。不能单独对外销售的半成品。注:如果是可单独对外销售的半成品就可视同产成品评估了。注:如果是可单独对外销售的半成品就可视同产成品评估了。(一)成本法(一)成本法 说明:说明:1 1)适用于生产周期较长的在产品评估;)适用于生产周期较长的在产品评估;2 2)生产周期较短的在产品,主要以其实际成本作为价)生产周期较短的在产品,主要以其实际成本作为价值评估
25、依据;如果无变现风险,可根据其账面价值进行调整值评估依据;如果无变现风险,可根据其账面价值进行调整.第三节 实物类流动资产评估 二、在产品的评估二、在产品的评估成本法或市场法成本法或市场法(一)成本法(一)成本法 1.1.根据价格变动系数调整原成本根据价格变动系数调整原成本 适用于生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品评估。适用于生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品评估。步骤:步骤:1 1)将不合格在产品的成本从原成本中扣除;)将不合格在产品的成本从原成本中扣除;2 2)将原成本中不合理的费用剔除;)将原成本中不合理的费用剔除;3 3)分析测算原成本中材料成本的价格变动系数;)分析测
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