税收要素与税收分类课件.ppt
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- 税收 要素 分类 课件
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1、2022-8-17第六章税收要素与税收分类第六章税收要素与税收第六章税收要素与税收分类分类第六章税收要素与税收分类(一)纳税人(一)纳税人1 1纳税人:纳税人:指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,分为法指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,分为法人和自然人之分。人和自然人之分。2 2负税人:负税人:最终负担税款的单位和个人。最终负担税款的单位和个人。有时候纳税人就是负税人,如直接税中的个人所得税有时候纳税人就是负税人,如直接税中的个人所得税是很难转嫁的,纳税人就是负税人;有时候纳税人不是很难转嫁的,纳税人就是负税人;有时候纳税人不是负税人,因为他所交纳的税款可以是负税人,因为他所交纳
2、的税款可以“转嫁转嫁”出去,出去,典型的有向生产者征消费税。典型的有向生产者征消费税。3 3扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。收代缴税款义务的单位和个人。第六章税收要素与税收分类纳税人、负税人和扣缴义务人的关系纳税人、负税人和扣缴义务人的关系第六章税收要素与税收分类(二)课税对象(二)课税对象1 1概念:概念:课税对象是指对什么征税,即课税的课税对象是指对什么征税,即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。种税的主要标志。2 2按课税对象发
3、生的分类:按课税对象发生的分类:所得税、商品课税、财产课税所得税、商品课税、财产课税第六章税收要素与税收分类(三)税目(三)税目课目是课税对象的具体项目,反映了具课目是课税对象的具体项目,反映了具体的征税范围,反映了课税的广度。体的征税范围,反映了课税的广度。同一类课税对象,有好多种税目,每个同一类课税对象,有好多种税目,每个税目的税率也可能都不一样。税目的税率也可能都不一样。例如:所得税,有例如:所得税,有2 2个税目,个人所得税、企个税目,个人所得税、企业所得税。业所得税。第六章税收要素与税收分类(四)税源(四)税源税源是税源是税收的经济来源或最终出处。税收的经济来源或最终出处。有的税源和
4、课税对象是有的税源和课税对象是一致一致的,如所的,如所得税;得税;有很多税种,二者有很多税种,二者不一致不一致,如财产税,如财产税,其课税对象是纳税人的财产,但其税其课税对象是纳税人的财产,但其税源是其收入。源是其收入。大部分税种的的税源和课税对象并不大部分税种的的税源和课税对象并不一致。一致。税源和课税对象的联税源和课税对象的联系和区别系和区别第六章税收要素与税收分类(五)税基(五)税基税基就是课税的基础,是指建立某种税或一税基就是课税的基础,是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。种税制的经济基础或依据。具体有两种含义:具体有两种含义:1 1指某种税的经济基础。指某种税的经济基础。例如,
5、流转税的课税基础是流转额,所得税例如,流转税的课税基础是流转额,所得税的课税基础为所得额,房产税的课税基础的课税基础为所得额,房产税的课税基础为房产等等。为房产等等。2 2指计算交纳税额的依据或标准,即计税依指计算交纳税额的依据或标准,即计税依据或计税标准。据或计税标准。税基与税源的关系税基与税源的关系果树与果实果树与果实第六章税收要素与税收分类(六)税率(六)税率第六章税收要素与税收分类2 2按税法对税率进行的分类按税法对税率进行的分类0税基税基累进累进比例比例定额定额税税率率第六章税收要素与税收分类(1 1)比例税率)比例税率对同一课税对象,不论其数额大小,对同一课税对象,不论其数额大小,
6、统一按一个比例征税。统一按一个比例征税。如企业所得税如企业所得税25%25%,增值税,增值税17%17%或或13%13%特点:特点:计征简便计征简便有悖于量力负担原则有悖于量力负担原则第六章税收要素与税收分类(2 2)定额税率)定额税率定额税率也称固定税额,它是按课税定额税率也称固定税额,它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额,而不规定征收比例。定的税额,而不规定征收比例。如:某油田销售原油如:某油田销售原油2020吨,税额吨,税额8 8元元/吨。吨。特点:特点:计算方便计算方便税款不受价格变动的影响税款不受价格变动的影响 税负不尽合理税负不尽合理
7、第六章税收要素与税收分类(3 3)累进税率)累进税率 累进税率是指对同一课税对象规定不同等级累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率,课税对象数额越大,税率越高;数额的税率,课税对象数额越大,税率越高;数额越小,税率越低。越小,税率越低。第六章税收要素与税收分类全额累进税和超额累进税的计算全额累进税和超额累进税的计算 例例:课税对象数额课税对象数额=10000(=10000(元元),),而应交税额为而应交税额为:采用全额累进税率采用全额累进税率:10000 10000 15%=1500(15%=1500(元元)采用超额累进税率采用超额累进税率:1500 1500 3%+(4500-1500
8、)3%+(4500-1500)10%+(10000-10%+(10000-3500-4500)3500-4500)15%=45+300+300=645(15%=45+300+300=645(元元)01500450090003%10%15%20%0元元105元元555元元第六章税收要素与税收分类全额累进税与超额累进税的比较:全额累进税与超额累进税的比较:税负轻重不同税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下,全额重于在收入级次和税率档次相同条件下,全额重于超额。超额。计算繁简不同计算繁简不同全额累进税计算简单,超额累进税率计算复杂。超额累进税率计算复杂。公平程度不同公平程度不同在两级收入交叉点附
9、近,全额累进的公平程度在两级收入交叉点附近,全额累进的公平程度不及超额累进。不及超额累进。第六章税收要素与税收分类征税对象征税对象比例税率和超额累进税率的图解比例税率和超额累进税率的图解第六章税收要素与税收分类3按经济分析对税率进行分类按经济分析对税率进行分类(1 1)名义税率)名义税率名义税率即为税率表中所列的税率,是纳税人纳名义税率即为税率表中所列的税率,是纳税人纳税时适用的税率。税时适用的税率。(2 2)实际税率)实际税率纳税人真实负担的有效税率。纳税人真实负担的有效税率。(3 3)边际税率)边际税率(4 4)平均税率)平均税率实纳税额与课税对象的比例,往往低于边际税率。实纳税额与课税对
10、象的比例,往往低于边际税率。第六章税收要素与税收分类(七)起征点与免征额(七)起征点与免征额1 1起征点与免征额起征点与免征额起征点起征点:指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额免征额:指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额2 2起征点与免征额的异同起征点与免征额的异同(1 1)二者的相同点)二者的相同点当课税对象小于起征点和免征额时,都不予以征税。当课税对象小于起征点和免征额时,都不予以征税。(2 2)二者的不同点)二者的不同点当课税对象大于起征点和免征额时,采用起征点制度的当课税对象大于起征点
11、和免征额时,采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税,采用免征额制度的仅对要对课税对象的全部数额征税,采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。课税对象超过起征额部分征税。起征点具有个别优惠的特点,在起征点附近税负分配不起征点具有个别优惠的特点,在起征点附近税负分配不公平;免征额具有普遍优惠的特点,税负分配比较公平公平;免征额具有普遍优惠的特点,税负分配比较公平 第六章税收要素与税收分类起征点和免征额制度的不同起征点和免征额制度的不同起征点起征点200元元无税无税0100200300税额税额=200税率税率税额税额=300税率税率400免征额免征额200元元无税无税0100200300
12、无税无税税额税额=(300-200)税率税率400第六章税收要素与税收分类(八)计税依据(八)计税依据1 1基本概念基本概念计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量依据。依据。例如:卷烟的计税依据是卷烟的销售价格,税额例如:卷烟的计税依据是卷烟的销售价格,税额=销售额销售额税率;盐的计税依据是销售盐的吨数,税率;盐的计税依据是销售盐的吨数,税额税额=数量数量税率税率2 2计税依据的分类计税依据的分类从价计征和从量计征从价计征和从量计征(1 1)从价计征的税收:)从价计征的税收:以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作
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