货币资金与应收票据教案课件.pptx

1、货币资金与应收票据第1页，共85页。【教学重点】1.货币资金的内容 2.银行账户管理的基本内容和银行存款结算的主要方式 3.货币资金内部控制的主要内容 4.现金和银行存款清查盘点的方法及相应的会计处理 5.应收票据贴现的核算 6.计提坏账准备的应收款项范围及估计坏账的方法 7.不同坏账估计方法下，坏账准备计提及坏账核销的会计处理 8.其他应收款及预付账款的核算第1页/共84页第2页，共85页。【教学难点】1.货币资金的核算 2.应收票据贴现的核算 3.坏账准备的核算第2页/共84页第3页，共85页。2.12.1 货币资金货币资金 2.1.1 货币资金的性质与范围 2.1.2 货币资金内部控制制

2、度 2.1.3 会计科目设置与会计报列示 2.1.4 库存现金与银行存款管理 2.1.5 库存现金的收付与清查 2.1.6 银行存款收付与核对 2.1.7 其他货币资金2022-8-174第3页/共84页第4页，共85页。2.1.1 2.1.1 货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围1.1.货币资金的性质货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2.2.货币资金的范围货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2022-8-175第4页/共84页第5页，共85页。提示：注意将提示：注意将“货币资金货币资金”的

3、学习与第的学习与第1212章第章第6 6节节“现现金流量表金流量表”的学习结合起来。的学习结合起来。2022-8-176第5页/共84页第6页，共85页。2.1.2 2.1.2 货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。2022-8-177第6页/共84页第

4、7页，共85页。企业的货币资金内部控制制度一般应包括：1 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2022-8-178第7页/共84页第8页，共85页。2.1.32.1.3会计科目设置与会计报表列示会计科目

5、设置与会计报表列示 1、“库存现金”科目 用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金(“(“其他应收款其他应收款备用金备用金”、“备用金备用金”)。2、“银行存款”科目 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。3、“其他货币资金”科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资金等。注意：资产负债表上一般只列示注意：资产负债表上一般只列

6、示“货币资金货币资金”项目，不再按货项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。币资金的各组成项目单独列示。2022-8-179第8页/共84页第9页，共85页。2.1.4 2.1.4 库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理1.库存现金管理（1）库存现金的使用范围企业可以使用库存现金的范围主要包括：1）职工工资、津贴；2）个人劳动报酬；3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；2022-8-1710第9页/共84页第10页，共85页。5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；6）出差人员必须随身携带的差旅费；7）结

7、算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2022-8-1711第10页/共84页第11页，共85页。（2）库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2022-8-1712第11页/共84页第12页，共85页。（3 3）库存现金的日常收支管理）库存现金的日常收支管理1）

8、现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。2022-8-1713第12页/共84页第13页，

9、共85页。（4 4）库存现金账目管理）库存现金账目管理 企业必须建立健全库存现金账目，设置库存现金总分类账户对库存现金进行总分类核算，须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。2022-8-1714第13页/共84页第14页，共85页。2.2.银行存款管理银行存款管理（1）银行存款开户管理 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户

10、的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。2022-8-1715第14页/共84页第15页，共85页。（2）银行存款的结算管理 九种结算方式：银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证2022-8-1716第15页/共84页第16页，共85页。1 1、银行汇票：、银行汇票：（1 1）含义：是出票银行签

11、发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收）含义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。（2 2）适用范围：异地）适用范围：异地（3 3）账户设置：）账户设置：“其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款”2022-8-1717第16页/共84页第17页，共85页。第17页/共84页第18页，共85页。第18页/共84页第19页，共85页。2 2、商业汇票、商业汇票（1 1）含义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款

12、人或者持票人的票据。）含义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（2 2）适用范围：同城或异地）适用范围：同城或异地（3 3）账户设置：）账户设置：“应收票据应收票据”、“应付票据应付票据”第19页/共84页第20页，共85页。第20页/共84页第21页，共85页。第21页/共84页第22页，共85页。第22页/共84页第23页，共85页。商业汇票及其结算特点 所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑

13、汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。第23页/共84页第24页，共85页。商业汇票结算是指利用商业汇票来办理款项结算的一种银行结算方式。与其他银行结算方式相比，商业汇票结算具有如下特点：第一，与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。除商品交易以外，其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。第24页/共84页第25页，共85页。第二，与银行汇票等结算方式相比，

14、商业汇票的使用对象也相对较少。商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。使用商业汇票的收款人、付款人以及背书人、被背书人等必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。个体工商户、农村承包户、个人、法人的附属单位等不具有法人资格的单位或个人以及虽具有法人资格但没有在银行开立账户的单位都不能使用商业汇票。第三，商业汇票可以由付款人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力，承兑人负有到期无条件付款的责任。商业汇票到期，因承兑人无款支付或其他合法原因，债务人不能获得付款时，可以按照汇票背书转让的顺序，向前手行使追索权，依法追索票面金额；该汇票上的

15、所有关系人都应负连带责任。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，一般为3个月至6个月，最长不得超过9个月，属于分期付款的应一次签发若干张不同期限的商业汇票。第25页/共84页第26页，共85页。第四，未到期的商业汇票可以到银行办理贴现，从而使结算和银行资金融通相结合，有利于企业及时地补充流动资金，维持生产经营的正常进行。第五，商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。第六，商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内第26页/共84页第27页，共85页。第27页/共84页第28页，共85页。第2

16、8页/共84页第29页，共85页。商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别 首先承兑对象不同，商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。银行承兑汇票是银行信用，商业承兑汇票是商业信用。其次，签发对象不同，商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。银行承兑汇票由在银行开立存款帐户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。第三，商业承兑汇票签发人银行存款不足时，银行可拒绝支付，由购销双方自行处理。银行承兑汇票签发者银行存款不足时，银行见票无条件支付。承兑银行按承兑协议，按逾期借款处理,并计收罚息。第四，银行承兑汇票较商业承兑汇票安全系数

17、高。第29页/共84页第30页，共85页。3 3、银行本票、银行本票（1 1）是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人）是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。的票据。第30页/共84页第31页，共85页。NoImage第31页/共84页第32页，共85页。（2）适用范围：同城（3）账户设置：“其他货币资金银行本票存款”第32页/共84页第33页，共85页。4 4、支票、支票（1 1）是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给）是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持

18、票人的票据。收款人或持票人的票据。（2 2）适用范围：同城）适用范围：同城（3 3）账户设置：）账户设置：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”第33页/共84页第34页，共85页。第34页/共84页第35页，共85页。完整的支票需要填好日期、收款人、金额（大小写要相符）。日期的填写必须大写，日期大写时如果是一个数字的月份必须要在前面加个零。例如8月应写成零捌月。10月要写成零壹拾月；11月写成壹拾壹月。10日前都写成零几日；10日、20日、30日前必须加个零。例如10日应该写成零壹拾日。数字的大写要标准：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。（特注：柒别写成染。）支票正面加盖银行预

19、留印鉴（财务专用章和法人章)第35页/共84页第36页，共85页。第36页/共84页第37页，共85页。第37页/共84页第38页，共85页。第38页/共84页第39页，共85页。第39页/共84页第40页，共85页。5 5、汇兑、汇兑（1 1）含义：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各）含义：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（2 2）适用范围：异地）适用范围：异地（3 3）账户设置：）账户设置：“银行存款银行存款”2022-8-1741第40页/共84页第41页，共85

20、页。第41页/共84页第42页，共85页。6 6、托收承付、托收承付（1 1）含义：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款）含义：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。，由付款人向银行承认付款的结算方式。（2 2）适用范围：异地）适用范围：异地（3 3）账户设置：）账户设置：“应收账款应收账款”第42页/共84页第43页，共85页。第43页/共84页第44页，共85页。第44页/共84页第45页，共85页。7 7、委托收款、委托收款（1 1）含义：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已）含义：是收

21、款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。托收款结算方式。（2 2）适用范围：同城或异地）适用范围：同城或异地（3 3）账户设置：）账户设置：“应收账款应收账款”第45页/共84页第46页，共85页。第46页/共84页第47页，共85页。总结：只适用同城结算：支票、银行本票总结：只适用同城结算：支票、银行本票只适用异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付只适用异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付同城或异地结算：商业汇票、委托收款同城或异地结

22、算：商业汇票、委托收款第47页/共84页第48页，共85页。2.1.5 2.1.5 库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查1.库存现金的收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：（1）企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金 500 贷：银行存款 500（2）企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额）512022-8-1749第48页/共84页第49页，共85页。（3）业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款李立 300 贷：库存现金 300（4）总务部

23、门报销办公费用60元。借：管理费用办公费 60 贷：库存现金 60（5）支付本月电话费105元。借：管理费用电话费 105 贷：库存现金 1052022-8-1750第49页/共84页第50页，共85页。2.2.库存现金的清查库存现金的清查 （1）内容 1）出纳人员每日营业终了进行账款核对；2）清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。（2）方法：账实核对法 不得以白条抵存，不得超限额 保管现金 不得以今日长款弥补他日短款 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”2022-8-1751第50页/共84页第51页，共85页。（3）库存现金短缺的处理原则 1）属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应

24、收款应收现金短缺款（个人）或“库存现金”等科目；2）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。2022-8-1752第51页/共84页第52页，共85页。（4）库存现金溢余的处理原则 1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科

25、目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。2022-8-1753第52页/共84页第53页，共85页。【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1）企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 902）经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入 903）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 贷：库存现金 40 4）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳

26、人员发出赔偿通知书。借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 402022-8-1754第53页/共84页第54页，共85页。2.1.6 2.1.6 银行存款的收付与核对银行存款的收付与核对1.银行存款的收付【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行。借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340(2)企业预收销货款4 000元存入银行。借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000(3)收回上月销售产品的货

27、款5 850元存入银行。借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 8502022-8-1755第54页/共84页第55页，共85页。(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。借：原材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 360贷：银行存款 9 360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用 300 贷：银行存款 300(6)从银行提取现金4 700元备发工资。借：库存现金 4 700 贷：银行存款 4 7002022-8-1756第55页/共84页第56页，共85页。2.银行存款的核对（）银行存款日记账余额与银行

28、对账单余额不符的原因（）银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因1）计算错误2）记账错漏3）未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。2022-8-1757第56页/共84页第57页，共85页。（）未达账项四种情况（）未达账项四种情况1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4）银行已经付款入账，企业尚未付

29、款入账的款项。2022-8-1758第57页/共84页第58页，共85页。（）（）“补记式补记式”余额调节法余额调节法 基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项-银行已付企业未付银行已付企业未付账项账项 =银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项企业已付银行未付账项2022-8-1759第58页/共84页

30、第59页，共85页。【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项。1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5 000元。2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为 4 0 00元。3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16 93 6元。4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表 2022-8-1760第59页/共84页第60页，共85页。编制的银行存款余额调节表如下 银行

31、存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目 金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 165 049165 049银行对账单余额银行对账单余额 180 917180 917加：银行已收入账、企业尚未入加：银行已收入账、企业尚未入账款项账款项 加：企业已收入账、银行尚未入账加：企业已收入账、银行尚未入账款项款项委托收款委托收款(971204(971204号号)16 93616 936万达公司支票万达公司支票 5 0005 000减：银行已付出账、企业尚未出减：银行已付出账、企业尚未出账款项账款项减：企业已付出账、银行尚未出账减：企业已付出账、银行尚未出账款项款项 银行结算手

32、续费银行结算手续费 6868转账支票（转账支票（47204720号）号）4 0004 000调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 9172022-8-1761第60页/共84页第61页，共85页。2.1.7 2.1.7 其他货币资金其他货币资金1.其他货币资金的性质与范围（1）性质（2）范围 1）外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2022-8-1762第61页/共84页第62页，共85页。2）银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3

33、）银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4）信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5）信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；）存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。2022-8-1763第62页/共84页第63页，共85页。2.其他货币资金的收付（1）外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 0002）采购员以外埠存款购买材料，材料价

34、款400 000元，增值税68 000元，货款共计468 000元，材料入库。借：原材料 400 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000 3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账。借：银行存款 32 000贷：其他货币资金外埠存款 32 0002022-8-1764第63页/共84页第64页，共85页。（2）银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：1）企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票存款 30 000 贷：银

35、行存款 30 000 2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。借：原材料 25 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250 3）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票存款 7502022-8-1765第64页/共84页第65页，共85页。（3 3）银行本票存款 【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：1)1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 00040 000元转入银行本票存款。借：其他货

36、币资金银行本票存款 40 00040 000 贷：银行存款 40 00040 000 2)2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 78039 780元，其中，材料价款34 34 000000元，增值税5 7805 780元，材料入库。借：原材料 34 00034 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 7805 780 贷：其他货币资金银行本票存款 39 78039 780 3)3)收到收款单位退回的银行本票余款220220元，存入银行。借：银行存款 220220 贷：其他货币资金银行本票存款 2202202022-8-1766第65页/共84页第66页，共85页。（4）信用卡存款【例

37、】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：1）将银行存款50 000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000 2）信用卡支付业务招待费1 500元。借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500 3）收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 602022-8-1767第66页/共84页第67页，共85页。（5）信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存

38、款 30 000 2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。借：原材料 128 205.13应交税费应交增值税（进项税额）21 794.87 贷：其他货币资金信用证保证金 30 000银行存款 120 0002022-8-1768第67页/共84页第68页，共85页。（6）存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金借：其他货币资金存出

39、投资款存出投资款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200 000200 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000200 0002022-8-1769第68页/共84页第69页，共85页。2.2 2.2 应收票据应收票据2.2.1 2.2.1 概述概述1、定义：应收票据：是指企业持有的、尚未到期兑现的商指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。业汇票。2、特点为：是一种无条件承诺付款的书面凭证，

40、付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。2022-8-1770第69页/共84页第70页，共85页。3 3、分类：、分类：（1 1）按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；）按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；（2 2）按票据是否带有追索权分为：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票；）按票据是否带有追索权分为：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票；（3 3）按是否计息可分为）按是否计息可分为:不带息商业汇票和带息商业汇票不带息商业汇票和带息商业汇票2022-8-1771

41、第70页/共84页第71页，共85页。4、应收票据的入账价值：在我国，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以入账。第71页/共84页第72页，共85页。5、应收票据到期日的确定：到期日的确定：（1 1）按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一）按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；天为到期日；（2 2）按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，）按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。但出票日和到期日只能计算其中的一天。（算头不算尾或算尾不算头）（算头不算尾或算尾不算头）2022-8-1773第72页/共84页第73页，共85页。

42、2.2.2 应收票据的取得 P34 例2-8（1）收到时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）签发收到时：借：应收票据 贷：应收账款2022-8-1774第73页/共84页第74页，共85页。2.2.3 应收票据持有期间的利息 P34 例2-9借：应收利息（应收票据）借：应收利息（应收票据）贷：财务费用贷：财务费用2.2.4 应收票据到期的核算 P36 例2-10（利息的计算）收到票款，借记“银行存款”；未收到票款，票据退回，借记“应收账款”。P36 例2-122022-8-1775第74页/共84页第75页，共85页。2.2.5 应收票据的转让 P37 例2-

43、13背书的概念：背书的概念：是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息按差额借记或贷记“银行存款”。2022-8-1776第75页/共84页第76页，共85页。2.2.6 应收票据贴现P38 1.应收票据贴现的含义是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后移交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然

44、后将余额付给持票人的一种方式。在会计实务中，无论商业汇票的到期日按日表示还是按月表示，贴现期一般均按实际贴现天数计算。2022-8-1777第76页/共84页第77页，共85页。第77页/共84页第78页，共85页。2.2.应收票据贴现的计算过程应收票据贴现的计算过程（1 1）不带息票据）不带息票据第一步，计算票据的到期值。第一步，计算票据的到期值。票据的到期值票据的到期值=票面面值票面面值第二步，计算贴现息第二步，计算贴现息不带息票据贴现息不带息票据贴现息=票面金额票面金额贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-

45、1（到期日前一天）（到期日前一天）第三步，计算贴现所得金额第三步，计算贴现所得金额 贴现金额贴现金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 2022-8-1779第78页/共84页第79页，共85页。不带息票据贴现计算 例题：2008年4月1日，企业持有出票日为3月1日、期限为3个月（到期日为6月1日）、面值为100 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与票据承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为10%，要求进行贴现业务核算。第79页/共84页第80页，共85页。贴现天数=30+31+1-1=61（天）贴现息=100 000 10%36061=1 694.44（元）贴现金

46、额=100 000-1 694.44=98 305.56（元）编制会计分录为：借：银行存款 98 305.56 财务费用利息支出 1 694.44 贷：应收票据 100 000第80页/共84页第81页，共85页。（2）带息票据贴现的计算第一步，计算票据的到期值第一步，计算票据的到期值票据的利息票据的利息=票据面值票据面值年利率年利率票据到期天数票据到期天数/360/360 或票据面值或票据面值年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12/12票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息第二步，计算贴现息第二步，计算贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/36

47、0/360 贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1（到期日前一天）（到期日前一天）第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。贴现金额贴现金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 P38 P38 第81页/共84页第82页，共85页。1）不带追索权的应收票据贴现借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据应收利息（已计提利息）应收利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）财务费用（未计提利息）P38 P38 例例2-142-14 2）带追索权的应收票据贴现 使用“短期借款”科目，P39 例例2-152-152022-8-1783第82页/共84页第83页，共85页。第一次作业：1、教材P53 练习题2（1）（3）（5）2、把贴现的概念写一遍 3、学习指导书P14 五、会计核算题1、3、第83页/共84页第84页，共85页。2022-8-1785感谢您的观看！第84页/共84页第85页，共85页。