货币性资产项目课件.ppt

1、高级财务会计高级财务会计 期末复习期末复习周静蒲周静蒲第1页，共73页。我们应该怎样进我们应该怎样进行期末复习？行期末复习？第2页，共73页。本课程由中央电大统一考试，本课程由中央电大统一考试，因此，我们要以中央电大因此，我们要以中央电大“期期末复习指导末复习指导”为指南，结合教为指南，结合教材系统进行复习。此外注意材系统进行复习。此外注意中中央电大网上期末复习活动内容。央电大网上期末复习活动内容。第3页，共73页。期末考试有那些题期末考试有那些题型？怎样记分？型？怎样记分？第4页，共73页。本课程期末考试题型主要包括：本课程期末考试题型主要包括：（1）单项选择和多项选择：此类型题目占全）单项

2、选择和多项选择：此类型题目占全部试题的部试题的34%。其中，单选。其中，单选24分，多选分，多选10分。分。（3）问答：这类题目占全部试题的）问答：这类题目占全部试题的15%左左右。右。（4）业务题。这类题目占全部试题的）业务题。这类题目占全部试题的51%左左右。右。第5页，共73页。本课程考核形式：本课程考核形式：形成性考核形成性考核成绩占学成绩占学期总成绩的期总成绩的20%；期末考试；期末考试成绩占学期总成绩占学期总成绩的成绩的80%。考试形式为闭卷笔试，答题考试形式为闭卷笔试，答题时限为时限为90分钟。分钟。第6页，共73页。老师准备怎样给我们进行老师准备怎样给我们进行期末复习？我们怎样

3、才能期末复习？我们怎样才能通过期末考试？通过期末考试？第7页，共73页。根据根据“期末复习指导期末复习指导”中的考核中的考核要求，对部分重难点进行串讲。要求，对部分重难点进行串讲。通过系统复习，牢固掌握了本课程通过系统复习，牢固掌握了本课程的基本知识、基本理论、主要业务的基本知识、基本理论、主要业务技能，就能以不变应万变，顺利通技能，就能以不变应万变，顺利通过期末考试。过期末考试。第8页，共73页。按合并的法按合并的法律形式分律形式分1 1、企、企业合业合并的并的形式形式控股合并控股合并吸收合并吸收合并创立合并创立合并按企业合并按企业合并的性质分的性质分购买性质的合并购买性质的合并股权联合性质

4、的合并股权联合性质的合并按合并所涉及按合并所涉及的行业分的行业分横向合并横向合并纵向合并纵向合并混合合并混合合并一、一、企业合并会计企业合并会计第9页，共73页。合并以后的合并以后的会计处理会计处理 2 2、企业企业合并合并的会的会计问计问题题权益结权益结合法合法控股控股合并合并合并过程的合并过程的会计处理会计处理购买性质购买性质购买法购买法股权联合股权联合吸收合并、创立合吸收合并、创立合并无新会计问题并无新会计问题编制合编制合并报表并报表第10页，共73页。（2）购买成本的确定购买成本的确定（3）可辨认净资产可辨认净资产公允价值的确定公允价值的确定（4）商誉的处理）商誉的处理（1）按公允价值

5、记录所收）按公允价值记录所收到的资产和承担的负债到的资产和承担的负债3、购买购买法的基本法的基本原理及应原理及应用用（5）基本会计分录基本会计分录第11页，共73页。4、权、权益结合益结合法基本法基本原理原理（1）合并的企业的净资产）合并的企业的净资产均按帐面价值计价均按帐面价值计价（2）不存在商誉）不存在商誉（3）股本按换入股本）股本按换入股本的总面值计价的总面值计价（4）资本公积按企业合）资本公积按企业合并前股本并前股本+资本公积资本公积-企业企业发行的普通股面值计价发行的普通股面值计价第12页，共73页。1 1、合并会计报表的合并理论和合并范围、合并会计报表的合并理论和合并范围（1）合并

6、理论有所有权理论、经济实体理合并理论有所有权理论、经济实体理论、母公司理论三种。论、母公司理论三种。二、合并会计报表二、合并会计报表股权取得日及股权取得日及股权取股权取得日后的合并会计报表得日后的合并会计报表第13页，共73页。纳入合纳入合并范围并范围的子公的子公司司（2 2）合）合并范围并范围拥有拥有半数以上权半数以上权益性资本益性资本的被投的被投资企业资企业母公司控制的母公司控制的其他被投资企其他被投资企业业不纳入合并范围的子公司不纳入合并范围的子公司第14页，共73页。2 2、购买法下取得子公司股权的合并、购买法下取得子公司股权的合并（1）合并资产负债表的抵销分录）合并资产负债表的抵销分

7、录C、少数股东权益少数股东权益A、母公司长期母公司长期股权投资股权投资长期股权投长期股权投资帐面价值资帐面价值B、合并价差合并价差第15页，共73页。借：股本借：股本 （子）（子）资本公积资本公积 （子）（子）盈余公积盈余公积 （子）（子）未分配利润（子）未分配利润（子）合并价差（母成合并价差（母成享有份额）享有份额）贷：长期股权投资（母成）贷：长期股权投资（母成）少数股东权益（份额）少数股东权益（份额）第16页，共73页。（2 2）母公司投资收益与子公司净利润）母公司投资收益与子公司净利润抵销抵销借：投资收益借：投资收益（子净利（子净利母份）母份）少数股东收益少数股东收益 （子净利（子净利

8、子子份）份）期初未分配利润（子）期初未分配利润（子）贷：提取盈余公积（贷：提取盈余公积（子子）应付利润应付利润 （子子）未分配利润（未分配利润（子子）第17页，共73页。（3 3）盈余公积的抵销）盈余公积的抵销借：提取盈余公积（当年数）借：提取盈余公积（当年数）贷：盈余公积（当年数）贷：盈余公积（当年数）借：期初未分配利润（以前年度）借：期初未分配利润（以前年度）贷：盈余公积贷：盈余公积（以前年度）（以前年度）如为全子公司应全额抵销，如为非全子公如为全子公司应全额抵销，如为非全子公司应按司应按盈余公积盈余公积母份母份抵销。抵销。第18页，共73页。三、三、集团公司内部交易事项的处理集团公司内部

9、交易事项的处理1、集团公司内部存货交易集团公司内部存货交易借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本借：主营业务收入（内销收入）借：主营业务收入（内销收入）贷：主营业务成本（内购成本）贷：主营业务成本（内购成本）借：主营业务成本（未实现内销利润）借：主营业务成本（未实现内销利润）贷：存货贷：存货（未实现内销利润）（未实现内销利润）第19页，共73页。（1）当期内部往来业务的抵销）当期内部往来业务的抵销2、集团公司内部往来业务、集团公司内部往来业务借：应付票据等借：应付票据等 贷：应收票据等贷：应收票据等借：应付债券（发行方帐面价）借：应付债券（发行方帐面价）合并价差

10、合并价差 贷：长期债权投资（投资方帐面价）贷：长期债权投资（投资方帐面价）借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用第20页，共73页。（2）坏账准备的抵销）坏账准备的抵销借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：管理费用贷：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备第21页，共73页。3 3、集团公司内部固定资产交易集团公司内部固定资产交易借：主营业务收入（母收）借：主营业务收入（母收）贷：主营业务成本（母成）贷：主营业务成本（母成）固定资产原价（母毛）固定资产原价（母毛）借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用等贷：管

11、理费用等借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：固定资产原价贷：固定资产原价借：累计折旧借：累计折旧 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润第22页，共73页。四、四、外币会计外币会计1、外币交易核算的两种观点、外币交易核算的两种观点2、外币交易会计的记帐方法、外币交易会计的记帐方法（统帐制（统帐制）1）外币业务日常帐务处理）外币业务日常帐务处理A、购销业务的帐务处理购销业务的帐务处理B、外币投入资本的核算外币投入资本的核算C、外币借贷业务的核算外币借贷业务的核算D、外币汇兑业务的帐务处理外币汇兑业务的帐务处理第23页，共73页。A、汇兑损益确认汇兑损益确认B、金额计算金额计算C、汇兑损益的处

12、理原则汇兑损益的处理原则D、帐务处理帐务处理2）期末汇兑损益的计算及帐务处理）期末汇兑损益的计算及帐务处理第24页，共73页。汇兑收益：汇兑收益：借：银行存款借：银行存款 应收帐款应收帐款 应付帐款应付帐款 长（短）期借款长（短）期借款 贷：财务费用贷：财务费用 在建工程在建工程第25页，共73页。汇兑损失：汇兑损失：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应收帐款应收帐款 应付帐款应付帐款 长（短）期借款长（短）期借款第26页，共73页。1）现行汇率法（单一汇率法）现行汇率法（单一汇率法）2）流动与非流动法）流动与非流动法3）货币与非货币法）货币与非货币法4）时

13、态法）时态法外币报表折算方法的比较外币报表折算方法的比较3、外币报表的折算方法、外币报表的折算方法第27页，共73页。项目项目现行汇现行汇率法率法流动与流动与非流动非流动法法货币与非货币与非货币法货币法时态时态法法 现金现金现汇率现汇率现行汇率现行汇率 现行汇率现行汇率现汇现汇应收帐款应收帐款现汇率现汇率现行汇率现行汇率 现行汇率现行汇率现汇现汇存货：存货：按成本计价按成本计价现汇率现汇率现行汇率现行汇率 历史汇率历史汇率史汇史汇按市价计价按市价计价现汇率现汇率现行汇率现行汇率 历史汇率历史汇率现汇现汇投资：投资：按成本计价按成本计价现汇率现汇率历史汇率历史汇率 历史汇率历史汇率史汇史汇按市价

14、计价按市价计价现汇率现汇率历史汇率历史汇率 历史汇率历史汇率现汇现汇第28页，共73页。项目项目现行汇现行汇率法率法流动与非流动与非流动法流动法货币与非货币与非货币法货币法时态时态法法固定资产固定资产现汇率现汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率史汇史汇无形资产无形资产现汇率现汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率史汇史汇应付帐款应付帐款现汇率现汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现汇现汇长期负债长期负债现汇率现汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率现汇现汇实收资本实收资本史汇率史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率史汇史汇未分配利未分配利润润平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡平衡数数第29页

15、，共73页。五、物价变动会计五、物价变动会计1 1、物价变动对会计的影响、物价变动对会计的影响2 2、资本保全与物价变动会计资本保全与物价变动会计3 3、一般物价水平会计、一般物价水平会计4 4、现行成本会计现行成本会计第30页，共73页。资本保全理论是物价变动会计的理论资本保全理论是物价变动会计的理论基础。基础。财务资财务资本保全本保全历史成本历史成本/一般购买力一般购买力实物资实物资本保全本保全现行成本现行成本/名义货币名义货币现行成本现行成本/不变购买力不变购买力（一般物价水平会计）（一般物价水平会计）（现行成本（现行成本会计）会计）（现行成本不变币值（现行成本不变币值会计）会计）2、资

16、本保全与物价变动会计第31页，共73页。3、一般物价水平会计、一般物价水平会计1）划分货币性和非货币性项目划分货币性和非货币性项目2）按一般物价指数调整非货币项目金额按一般物价指数调整非货币项目金额3）计算货币性项目的购买力净损益计算货币性项目的购买力净损益4）编制一般物价水平的会计报表）编制一般物价水平的会计报表第32页，共73页。货币性项货币性项目特点目特点金额固定不变金额固定不变物价变动，货币性项目发生物价变动，货币性项目发生购买力损益购买力损益非货币性非货币性项目特点项目特点物价变动期，物价变动期，非货币性项目的金非货币性项目的金额按一般物价指数变动的幅度进额按一般物价指数变动的幅度进

17、行调整。行调整。物价变动，物价变动，非货币性项目不发非货币性项目不发生购买力变动损益生购买力变动损益。第33页，共73页。货币性资货币性资产项目产项目（调整后金额调整后金额-调整前金额）调整前金额）+为购买力变动损失为购买力变动损失-为购买力变动收益为购买力变动收益货币性负货币性负债债 项目项目+为购买力变动收益为购买力变动收益-为购买力变动损失为购买力变动损失（调整后金额调整后金额-调整前金额）调整前金额）本年末一般物价指数本年末一般物价指数业务发生时一般物价指数业务发生时一般物价指数=调整后金额调整后金额=调整前金额调整前金额调整系数调整系数调整系数调整系数第34页，共73页。方法二：基本

18、程序方法二：基本程序A、计算确定调整前金额计算确定调整前金额第一、计算期初货币性项目净额（货币性资第一、计算期初货币性项目净额（货币性资产产-货币性负债）货币性负债）第二、确定本年货币性收入第二、确定本年货币性收入第三、确定本年货币性费用第三、确定本年货币性费用第四、计算货币性项目年末净额第四、计算货币性项目年末净额第35页，共73页。B、确定调整系数（方法同前）；确定调整系数（方法同前）；C、计算上述各项目调整后金额；计算上述各项目调整后金额；D、计算本年货币性项目购买力变动净损益计算本年货币性项目购买力变动净损益调整后金额调整后金额-调整前金额调整前金额=+数为购买力变动损数为购买力变动损

19、失；失；-数为购买力变动收益。数为购买力变动收益。年初货币性项目净额年初货币性项目净额+本年货币性收入本年货币性收入-本本年货币性费用年货币性费用=货币性项目年末净额货币性项目年末净额第36页，共73页。1）确定各项资产的现行成本确定各项资产的现行成本2）确定企业非货币性资产的持有损益确定企业非货币性资产的持有损益3）编制现行成本会计报表编制现行成本会计报表4 4、现行成本会计现行成本会计 1）确定企业资产现行成本确定企业资产现行成本：外购资产的，外购资产的，现行市场牌价和卖方的报价；现行市场牌价和卖方的报价；自制资产的，自制资产的，再生产成本等。再生产成本等。如上述方法不能直接确定的，如上述

20、方法不能直接确定的，可根据可根据各项资产的历史成本及个别物价指数各项资产的历史成本及个别物价指数估算估算。第37页，共73页。=非货币性资产非货币性资产（期末现（期末现行重置成本行重置成本-期末历史成本）期末历史成本）=非货币性资产非货币性资产（本期按现行（本期按现行重置成本计算的成本费用重置成本计算的成本费用-本期本期按历史成本计算的成本费用）按历史成本计算的成本费用）资产持资产持有损益有损益未实现持未实现持有损益有损益已实现已实现持有损持有损益益2）确定企业非货币性资产的持有损益）确定企业非货币性资产的持有损益 将持有损益列入将持有损益列入 资产负债表，在股东权益项下资产负债表，在股东权益

21、项下单独列示。单独列示。第38页，共73页。利润表、利润分配表项目的调整利润表、利润分配表项目的调整 营业收入营业收入，不需要调整；不需要调整；销售成本销售成本，根据，根据销售存货时的重置成本计算销售存货时的重置成本计算。为简。为简化核算，化核算，期末计算销售成本时，一般直接以期末重期末计算销售成本时，一般直接以期末重置成本为依据确定。置成本为依据确定。折旧费折旧费，以，以期末重置成本期末重置成本为依据确定。为依据确定。其他费用其他费用项目项目不需调整。不需调整。3）编制现行成本会计报表）编制现行成本会计报表资产负债表项目调整：资产负债表项目调整：货币性项目货币性项目，不需要调整；不需要调整；

22、非货币性项目分别项目非货币性项目分别项目用用现行重置成本计价现行重置成本计价；所有者权益部分的余额保持原有数额所有者权益部分的余额保持原有数额，并随着资产，并随着资产调整结果及损益表的调整结果而变动。调整结果及损益表的调整结果而变动。第39页，共73页。六、六、商品期货会计商品期货会计1 1、期货交易的目的期货交易的目的2 2、期货交易所、经纪公司商品期货会、期货交易所、经纪公司商品期货会计基本要点计基本要点3 3、企业商品期货会计企业商品期货会计第40页，共73页。套期套期保值保值投机投机获利获利目的目的在期货市场上在期货市场上以获取价差收以获取价差收益为目的的期益为目的的期货交易行为。货交

23、易行为。即：买即：买进卖出进卖出通过价通过价差获利。差获利。以回避现货以回避现货价格风险为价格风险为主要目的的主要目的的期货交易行期货交易行为为。即：在现货、期即：在现货、期货市场做相反交货市场做相反交易，以抵销或限易，以抵销或限制由于价格波动制由于价格波动造成的风险。造成的风险。1 1、期货交易的目的期货交易的目的第41页，共73页。形成期货交易所形成期货交易所注册资本注册资本期货交易所期货交易所是是专门供参加期货交易的交易专门供参加期货交易的交易者（会员）买卖期货合约的场所者（会员）买卖期货合约的场所。n实行会员制实行会员制会员交纳会员交纳会员资格费会员资格费每一会员有一个基本交易席位每一

24、会员有一个基本交易席位会员增加交易席位，收会员增加交易席位，收席位占用费席位占用费同时同时按年收使用费。按年收使用费。会员交纳会员交纳年会费年会费2 2、期货交易所、经纪公司商品期货会期货交易所、经纪公司商品期货会计基本要点计基本要点第42页，共73页。期货交易实行保证金制度期货交易实行保证金制度会员要交易应先存入会员要交易应先存入保证金保证金凡进行交易均收取凡进行交易均收取手续费手续费采用每日无负债结算制度，结算当日采用每日无负债结算制度，结算当日浮动浮动盈亏盈亏；如保证金不足，要求追加。；如保证金不足，要求追加。会员会员平仓盈亏平仓盈亏处理处理期货经纪公司期货经纪公司期货交易所期货交易所客

25、户客户第43页，共73页。1）作为交易所会员，自营期货投）作为交易所会员，自营期货投资业务的会计处理资业务的会计处理2）如为非交易所会员，期货交易应）如为非交易所会员，期货交易应通过期货经纪代理通过期货经纪代理其投资业务的会计处理与会员相其投资业务的会计处理与会员相比，仅少比，仅少“三费三费”业务处理。业务处理。投资投资套利套利套期套期保值保值3 3、企业商品期货会计企业商品期货会计第44页，共73页。B、席位费的核算席位费的核算A、会员资格费的核算会员资格费的核算C、缴纳年会费的核算缴纳年会费的核算D、期货保证金的核算期货保证金的核算E、期货交易的核算期货交易的核算（前期：三费（前期：三费一

26、金）一金）投资套利投资套利开新仓开新仓持仓持仓对冲平仓对冲平仓实物交割实物交割第45页，共73页。A、套期保值业务的确认条件套期保值业务的确认条件B、套期保值与投机套利的区别套期保值与投机套利的区别C、套期保值业务的会计处理套期保值业务的会计处理套期保值套期保值第46页，共73页。1、重组会计核算重组会计核算七、重组与破产清算会计七、重组与破产清算会计 以公允价值对资产、负债进行计价以公允价值对资产、负债进行计价 帐面价与公允价之间的差额帐面价与公允价之间的差额 资本公积资本公积 通过减资弥补亏损，将通过减资弥补亏损，将“未分配利未分配利润润”帐户中的红字调整为零帐户中的红字调整为零 第47页

27、，共73页。（1）破产清算会计的帐户设置）破产清算会计的帐户设置资产资产担保资产担保资产抵消资产抵消资产受托资产受托资产应追索资产应追索资产破产资产破产资产其他资产其他资产负债负债担保债务担保债务抵消债务抵消债务受托债务受托债务优先清偿债务优先清偿债务破产债务破产债务其他债务其他债务清算净资产清算净资产清算净资产清算净资产损益损益破产清算损益破产清算损益收益、损失、费用收益、损失、费用2、破产清算会计处理破产清算会计处理第48页，共73页。注意：注意：确认与界定破产资产与非破产资产、破确认与界定破产资产与非破产资产、破产债务与非破产债务。产债务与非破产债务。（2）帐务处理）帐务处理1）确认破产

28、资产、非破产资产）确认破产资产、非破产资产借：担保资产借：担保资产 破产资产破产资产 （担保资产（担保资产担保债务差额）担保债务差额）贷：有关资产帐户贷：有关资产帐户担保资产担保资产抵消资产抵消资产第49页，共73页。借：抵消资产借：抵消资产应收帐款（等）应收帐款（等）贷：应收帐款贷：应收帐款 应追索资产应追索资产借：应追索资产借：应追索资产单位、个人单位、个人 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 其他应收款其他应收款 应收帐款（单位、个人）应收帐款（单位、个人）破产清算损益（追回资产）破产清算损益（追回资产）其他资产其他资产借：其他资产借：其他资产破产安置资产破产安置资产 贷：无形资产贷：

29、无形资产土地使用权等土地使用权等第50页，共73页。受托资产受托资产借：受托资产借：受托资产 贷：受托代销商品贷：受托代销商品破产资产破产资产借：破产资产借：破产资产各明细帐各明细帐 贷：各资产帐户（余额）贷：各资产帐户（余额）第51页，共73页。2）确认破产债务）确认破产债务、非破产债务非破产债务担保债务担保债务借：长（短）期借款等（担保借入）借：长（短）期借款等（担保借入）贷：担保债务贷：担保债务 抵消债务抵消债务借：应付帐款（等）借：应付帐款（等）（债务）（债务）贷：抵消债务贷：抵消债务 （债权）（债权）破产债务破产债务（债务高于相对应资产部分）（债务高于相对应资产部分）受托债务受托债务

30、 借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托债务贷：受托债务第52页，共73页。确认优先清偿债务确认优先清偿债务 按规定，在破产债务之前、从破产资按规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务，包括：应付破产清产中优先偿付的债务，包括：应付破产清算费用、应付职工工资和劳动保险费、应算费用、应付职工工资和劳动保险费、应交税金。交税金。借：应付工资借：应付工资 应交税金应交税金 其他应交款其他应交款 贷：优先清偿债务贷：优先清偿债务 第53页，共73页。预计破产清算费用预计破产清算费用借：破产清算损益借：破产清算损益 贷：优先清偿债务贷：优先清偿债务 确认破产债务确认破产债务借：有关债务帐户借：有

31、关债务帐户 贷：破产债务贷：破产债务 第54页，共73页。结清资本帐户结清资本帐户 借：实收资本借：实收资本 盈余公积盈余公积 贷：清算净资产贷：清算净资产结清未弥补亏损结清未弥补亏损借：清算净资产借：清算净资产 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润3）确认清算净资产）确认清算净资产第55页，共73页。追回债权追回债权（单位、个人、无效行为）（单位、个人、无效行为）借：破产资产借：破产资产银行存款（实收款）银行存款（实收款）破产清算损益破产清算损益清算损失清算损失 贷：应追索资产贷：应追索资产 破产清算损益破产清算损益清算收益清算收益变卖破产资产变卖破产资产借：破产资产借：破产资产银行

32、存款银行存款 破产清算损益破产清算损益清算损失清算损失 贷：破产资产贷：破产资产 破产清算损益破产清算损益清算收益清算收益4）清算损益的处理）清算损益的处理（变卖、处置破产资（变卖、处置破产资产、支付清理费用等）产、支付清理费用等）第56页，共73页。破产清算费用的处理（破产清算费用的处理（支付时）支付时）借：优先清偿债务借：优先清偿债务应付清算费用应付清算费用 贷：破产资产贷：破产资产银行存款等银行存款等5）债务偿付（注意债务清偿顺序）债务偿付（注意债务清偿顺序）以担保资产偿付担保债务：以担保资产偿付担保债务：借：担保债务借：担保债务 贷：担保资产贷：担保资产固定资产等固定资产等以抵消资产偿

33、付抵消债务：以抵消资产偿付抵消债务：借：抵消债务借：抵消债务应付帐款应付帐款 贷：抵消资产贷：抵消资产应收帐款应收帐款第57页，共73页。受托资产偿付受托债务：受托资产偿付受托债务：借：受托债务借：受托债务 贷：受托资产贷：受托资产实际发生破产清算费用的调整实际发生破产清算费用的调整（预计预计实际）实际）借：破产清算损益借：破产清算损益清算费用清算费用 贷：优先清偿债务贷：优先清偿债务应付清算费用应付清算费用以破产资产偿付工资、税金等：以破产资产偿付工资、税金等：借：优先清偿债务借：优先清偿债务应付工资应付工资 应交税金应交税金 其他应交款其他应交款 贷：破产资产贷：破产资产银行存款银行存款第

34、58页，共73页。借：破产债务借：破产债务 贷：破产清算损益贷：破产清算损益清算收益清算收益 破产资产破产资产银行存款银行存款 现金现金6）破产清算损益结转清算净资产：）破产清算损益结转清算净资产：借：破产清算损益借：破产清算损益 贷：清算净资产贷：清算净资产 计算企业破产债务受偿率，以破产资计算企业破产债务受偿率，以破产资产清偿破产债务：产清偿破产债务：第59页，共73页。一、经营租一、经营租 赁会计赁会计二、融资租二、融资租赁会计赁会计1 1、承租人、承租人的会计处理的会计处理2 2、出租人出租人的会计处理的会计处理1 1、融资租赁的确认、融资租赁的确认2 2、承租人的会计处理承租人的会计

35、处理3 3、出租人的会计处理、出租人的会计处理4 4、租赁资产余值租赁资产余值的核算的核算三、三、售后回租售后回租的会计处理的会计处理八、租赁会计八、租赁会计第60页，共73页。1）租入资产时：登记备查薄）租入资产时：登记备查薄2）发生的初始直接费用：计入当期费用）发生的初始直接费用：计入当期费用3）支付押金、预付租金）支付押金、预付租金4）定期将租金确认为各期费用）定期将租金确认为各期费用5）对租入资产进行修理，其支出按实际发生额计入）对租入资产进行修理，其支出按实际发生额计入当期损益当期损益6）对租赁资产发生的改良支出）对租赁资产发生的改良支出7）或有租金：在实际发生时计入当期费用。）或有

36、租金：在实际发生时计入当期费用。8）报表披露）报表披露一、经营租赁会计一、经营租赁会计1 1、承租人承租人的会计处理的会计处理第61页，共73页。1）出租资产时：将资产的原始价值，从未使用出租资产时：将资产的原始价值，从未使用固定资产、不需用固定资产等固定资产、不需用固定资产等有关明细账户转入有关明细账户转入“租出固定资产租出固定资产”明细账户。明细账户。2）初始直接费用：确认为初始直接费用：确认为当期费用；当期费用；3）收押金、预收租金）收押金、预收租金 4）定期收取（确定）租金：计入）定期收取（确定）租金：计入其他业务收入其他业务收入 5）确定固定资产折旧：计入）确定固定资产折旧：计入其他

37、业务支出其他业务支出一般企业一般企业2 2、出租人、出租人的会计处理的会计处理第62页，共73页。6）或有租金收入：在实际发生时确认）或有租金收入：在实际发生时确认7）收回资产、退押金）收回资产、退押金8）报表揭示：利润表）报表揭示：利润表 其他业务收入；其他业务收入；资产负债表资产负债表 固定资产项目反映出租资产价值。固定资产项目反映出租资产价值。租赁公司出租：租赁公司出租：出租时：出租时：借：经营租赁资产借：经营租赁资产已出租资产已出租资产 贷：经营租赁资产贷：经营租赁资产未出租资产未出租资产 第63页，共73页。收租金时：收租金时：借：银行存款（已收款）借：银行存款（已收款）应收帐款（未

38、收款）应收帐款（未收款）贷：主营业务收入一经营租金收入贷：主营业务收入一经营租金收入发生的折旧费、修理费：发生的折旧费、修理费：借：主营业务成本一经营租赁成本借：主营业务成本一经营租赁成本 贷：经营租赁资产累计折旧等贷：经营租赁资产累计折旧等租赁期满，收回资产时：租赁期满，收回资产时：借：经营租赁资产借：经营租赁资产未出租资产未出租资产 贷：经营租赁资产贷：经营租赁资产已出租资产已出租资产第64页，共73页。1 1、承租人的会计处理：、承租人的会计处理：1 1）租入资产时确认）租入资产时确认资产与负债（计价）资产与负债（计价）及及账务处理账务处理资产资产计价计价按租赁资产原账面价值按租赁资产原

39、账面价值与与最低租赁付款最低租赁付款额的现值孰低计价额的现值孰低计价最低租赁最低租赁付款额付款额租金总额租金总额+购买价格（规定有选择权）购买价格（规定有选择权）租金总额租金总额+担保余值（未规定选择权）担保余值（未规定选择权）二、融资租赁会计二、融资租赁会计折现率折现率出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率第65页，共73页。最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=租金额租金额年金现值系数年金现值系数+担保担保资产余值（或购买价格）资产余值（或购买价格）复利现值系数复利现值系数（注意：（注意：年租金应等额，否则应分断计算租金

40、总额现值）年租金应等额，否则应分断计算租金总额现值）租赁付款额现值租赁付款额现值与与帐面原价比较，帐面原价比较，低者为低者为入入帐价帐价未确认融资费用未确认融资费用=租赁付款额租赁付款额-租赁付款额现值或资租赁付款额现值或资产的原帐面价值产的原帐面价值负债计价负债计价 按按最低租赁付款额最低租赁付款额记录记录应付的融资租赁款应付的融资租赁款。第66页，共73页。租入资产时租入资产时：按租赁资产原账面价值按租赁资产原账面价值与与最低租赁最低租赁付款额的现值孰低计价付款额的现值孰低计价借：固定资产（入帐价）（不需要安装）借：固定资产（入帐价）（不需要安装）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付

41、款贷：长期应付款应付融资租赁费应付融资租赁费2 2）租入资产发生的费用）租入资产发生的费用初始直接费用初始直接费用当期管理费用当期管理费用租入资产发生的租入资产发生的运输费等运输费等费用费用资产价值资产价值3）改扩建净支出）改扩建净支出计入租赁资产的价值计入租赁资产的价值第67页，共73页。5）支付租金，摊销未确认融资租赁费）支付租金，摊销未确认融资租赁费支付租金时：支付租金时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁费应付融资租赁费 贷：银行存款贷：银行存款未确认融资租赁费未确认融资租赁费摊销方法采用实际利率法。摊销方法采用实际利率法。4）折旧政策一致。折旧政策一致。折旧期：折旧期：租期满时

42、购买，租期满时购买，按尚按尚可使用年限计提折旧可使用年限计提折旧；否则，按；否则，按租赁期与资产尚租赁期与资产尚可使用年限孰短计提折旧。可使用年限孰短计提折旧。借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用第68页，共73页。6）履约成本：履约成本：计入当期费用。计入当期费用。7）租赁期满处理租赁期满处理退还资产时：退还资产时：或有租金或有租金在实际在实际发生时确认为当期费用发生时确认为当期费用借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入归承租人所有归承租人所有：借：固定资产借：固定资产生

43、产经营用（非生产经营用）生产经营用（非生产经营用）贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入第69页，共73页。3 3、租赁资产余值的核算、租赁资产余值的核算 租赁期满，应对资产的实际余值进行评租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，估，实际余值低于担保余值时实际余值低于担保余值时，担保人应对担保人应对这部分差额全额补偿这部分差额全额补偿；资产实际余值超过资产实际余值超过担保余值所产生的收益，应归担保余值所产生的收益，应归承租人享有。承租人享有。担保余值担保余值出租人计入其最低租赁收款出租人计入其最低租赁收款承租人计入最低租赁付款额承租人计入最低租赁付款额2 2、出租人的、出租人的会计处理（略）会

44、计处理（略）第70页，共73页。承租人不承担责任，毋需反映承租人不承担责任，毋需反映未担保余未担保余值值出租人出租人单独核算单独核算，租赁期内需经，租赁期内需经常检查，常检查，如有减值，应确认为当如有减值，应确认为当期损失期损失第71页，共73页。三、售后回租三、售后回租特点：在回租业务中，特点：在回租业务中，交易双方均以双重身份出现交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方承租人同时是销货方，出租人同时是购货方出租人同时是购货方。原则：原则：1）按照融资租赁的标准，将回租业务确定为融资租）按照融资租赁的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。赁或经营租赁。2）融资租赁性质的回租）融资租赁性质的回租业务，销售收入与帐面价业务，销售收入与帐面价值的差额值的差额予以递延，予以递延，按按折旧进度进行分摊折旧进度进行分摊，作为折作为折旧费用的调整旧费用的调整。3）经营租赁性质的回租业务，）经营租赁性质的回租业务，销售收入与资产账销售收入与资产账面价值的差额面价值的差额，同，同 样予以样予以递延递延，按照租金支付比例按照租金支付比例分摊，分摊，作为作为租金费用的调整租金费用的调整。第72页，共73页。第73页，共73页。