账户和复式记账学生版课件.ppt

1、第二部分 账户和复式记账帐户 和复式记账会计要素会计等式复式记账会计科目和账户第1页，共87页。1 会计对象和会计要素一、会计对象的抽象分析会计的对象是指会计核算及管理的内容，即资金运动。资金是各种财产物资的货币表现。随着经济活动的进行，资金便产生了价值变动，即资金运动。第2页，共87页。二、二、会计对象的具体内容 会 计 要 素 是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，使会计确认，计量有了具体对象，为编制报表提供了基本框架。我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第3页，共87页。关于资产定义：过去的交易，事项形成，由企业拥有或控制的资

2、源，该资源预期会给企业带来经济利益。特点：过去发生的现在企业拥有或控制未来有净现金的流入价值能可靠计量。第4页，共87页。流动资产流动资产流动资产是指企业可以在流动资产是指企业可以在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年年的一个营业周期内变现或耗用的资产。的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：流动资产主要包括：流动资产流动资产Text货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项l应收账款应收账款l应收票据应收票据l预付账款预付账款原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品存货存货第5页，共87页。非流动资产非流动资产长期资产是指企业在长期资产是指企业

3、在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年的年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。长期资产主要包括长期资产主要包括：长期资产长期资产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产第6页，共87页。负债定义负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特点：时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付负债的清偿预期会导致经济利益流出企业流出的利益能可靠计量第7页，共87页。负债的内容负债的内容流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应

4、付职工薪酬 应交税费等应交税费等负债负债长期负债：长期负债：长期借款长期借款应付债券应付债券按偿还期（一年或营业周期）按偿还期（一年或营业周期）划分划分第8页，共87页。所有者权益 定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额 特点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余财产才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配第9页，共87页。所有者权益的来源：实收资本：所有者投入实收资本：所有者投入资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润统称为留存统称为留存收益收益第10页，共87页。某企业资产总额

5、为5000万元，负债为1000万元，以银行存款500万元偿还借款，并以银行存款500万元购买固定资产后，该企业资产总额为（）万元。练习5000-500=4500第11页，共87页。收入q 定义：q指企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。q特征：企业的日常经营活动收入能引起企业所有者权益的增加会导致经济利益流入与所有者投入资本无关 第12页，共87页。费用定义：是指企业日常活动发生的，或导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出特点：日常活动中发生的经济利益的流出费用应当会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润最终会减少企业的所

6、有者权益费用的内容：区分费用和成本成本是对象化的费用，与期间无关费用是与期间有关第13页，共87页。利润 定义：企业一定会计期间的经营成果。特点：包括收入扣除各种费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，最终为所有者权益的增值 分为营业利润利润总额净利润第14页，共87页。1 下列项目，符合资产的定义的是：A 购入的某项专利权 B 经营租入的设备 C 签订了购买合同，即将到货的设备 D 预收的款项第15页，共87页。判断：1 如果某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示2 收入是企业在经营活动

7、中形成的，会导致所有者权益增加的经济利益的流入。第16页，共87页。2 会计等式（一）、会计等式的含义及种类1.会计基本等式 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理表明会计要素之间数量关系的表达式。第17页，共87页。2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)定义：表明企业某一特定时点财务状况的等式。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益第18页，共87页。对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金第19页，共87页。第二，以货币计量

8、时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道第20页，共87页。第三：资产和权益的对应关系是综合对应，而非逐项的一一对应。第四：资产=负债+所有者权益在习惯上不能颠倒，必须左资产，右负债，这是基于国际惯例。第五，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少 第21页，共87页。静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店。开业后两天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：第一天，购买各类商品价值10万元，

9、其中6万元付现款，其余4万元尚欠。第二天，购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；第22页，共87页。资产 =负债 +所有者权益现金：10万铺面：5万投入：15万现金：4万商品：10万铺面：5万投入：15万欠货主1：4万设备：4万商品：10万铺面：5万现金：1万欠货主1：4万欠货主2：1万投入：15万第23页，共87页。资产：负债：现金1万 应付账款5万存货10万 所有者权益：固定资产9万 实收资本15万资产合资产合计计2020万万 负债及所有负债及所有者权益合计者权益合计2020万万开业第二天资产负债情况第24页，共87页。2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会

10、计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润费用费用利润利润收入收入第25页，共87页。对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正比例变化第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。第26页，共87页。动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？第27页，共

11、87页。3）动态会计等式与基本会计等式 期初：资产（初）=负债（初）+所有者权益（初）期中：收入-费用=利润 期末：将收入与费用配比，计算利润 资产（末）=负债（末）+所有者权益（初）+利润 将利润分配后:资产（末）=负债（末）+所有者权益（末）第28页，共87页。动静结合的等式：动静结合的等式：资产资产+费用费用=负债负债+收入收入+所有者权益所有者权益期末所有者权益期末所有者权益=期初所有者权益期初所有者权益+本期投入的资金本期投入的资金+本期利本期利润润-本期已分配利润本期已分配利润第29页，共87页。例：某企业9月初的资产总额为50000元，负债总额为20000元。9月份发生如下业务：

12、9月份取得收入共计24000元，发生费用共计15000元，则9月末该企业的所有者权益总额为（）第30页，共87页。3、建立会计等式的重要意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。第31页，共87页。（二）、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。第32页，共87页。2 2 经济业务的发生对等式的影响经济业务的发生对等式的影响实例：实例：1 1、8月15日，收到兴盛公司投资60万，其中房屋价值40万，现金投资20万存入银行。2、8月15

13、日，用银行存款归还银行短期借款10万元。3、8月28日，用银行存款5万元购买一台生产设备，设备已经交付使用。4、8月28日，A 公司由于资金周转困难，向银行借入20万元直接用于归还以前采购产品时拖欠对方的应付账款。第33页，共87页。8月30日，从开户银行提取现金2000元，以备零星开支 8月30日，收回应收账款3万元存入银行第34页，共87页。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。第35

14、页，共87页。随堂思考1 预收出租的固定资产业务使得（）A 资产增加，负债增加 B 资产增加，同时收入增加 C 所有者权益增加，负债增加 D 资产增加，负债减少第36页，共87页。2 下列业务中，使资产和权益同时减少的是()A 出售固定资产 B 上缴税金 C 用银行存款归还银行借款 D 用银行存款归还应付账款第37页，共87页。3 会计科目与帐户一、会计科目1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。2、设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。第38页，共87页。损益类科目损益类科目

15、资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益所有者权益类科目类科目成本类科目成本类科目按会计要素分类按会计要素分类3 3、会计科目的分类、会计科目的分类第39页，共87页。按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类总 帐 科 目总 帐 科 目(一级）一级）提供总括核提供总括核算指标算指标 由国家财政由国家财政部发布部发布 明细分类科目（二级）明细分类科目（二级）是介于总分类和明细科是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科类科目详细，比明细科目概括。目概括。有企业根据需要自有企业根据需要自行制定行制定明细科目明细科目（三级）（三级）提供详细具提

16、供详细具体指标体指标第40页，共87页。按提供指标的详细程度分类举例按提供指标的详细程度分类举例总帐科目总帐科目明细分类科目明细分类科目美的美的格兰仕格兰仕 东芝东芝飞利浦飞利浦 微波炉微波炉电磁炉电磁炉库存商品库存商品明细科目明细科目第41页，共87页。总分类科目明细分类科目明细科目（一级科目）（二级科目）（三级科目）原材料主要材料圆钢角钢辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油包装物木箱铁丝第42页，共87页。二、帐户1、含义：账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，是记录经济业务的增减变化的核算工具。2 2、会计账户的设置依据、会计账户的设置依据会计信息记录的格式一级会计科目一级会计科目

17、明细分类科目明细分类科目是设置总分类账是设置总分类账户户(总账总账)的依据的依据是设置明细分类是设置明细分类账（明细帐）的依据账（明细帐）的依据第43页，共87页。3.3.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系（1 1）相互联系）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.（2）区别会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额实务中，会计科目和帐户相互通用第44页，共87页。4 4、账户的结构、账户的结构1)、账户的结构账户的结构账户

18、的格式账户的格式p会计科目p日期和凭证号p摘要p金额的增加，减少p余额第45页，共87页。期初余额 XXX本期增加额 XXXX本期减少额 XXX2）、账户的基本结构）、账户的基本结构“T”帐户帐户用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。左方 会计科目 右方期末余额 XXX第46页，共87页。期末余额 XXX期初余额 XXX本期增加额 XXXX本期减少额 XXX2）、账户的基本结构）、账户的基本结构“T”帐户帐户用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。左方 会计科目 右方第47页，共87页。5 5、会计账户能够提供的金额指标、会计账户能够提供的金额指标左方 原材料 右方期初余额 30 000

19、（1）10 000（3）40 000（2）5 000（4）30 000本期增加发生额 50 000期末余额 45 000本期减少发生额 35000第48页，共87页。4 复式记账一、记账方法概述一、记账方法概述记账方法指在账户中登记经济业务引起的会记账方法指在账户中登记经济业务引起的会计数据增减变动的方法。计数据增减变动的方法。单式计帐法单式计帐法复式计帐法复式计帐法会计信息记录的方法第49页，共87页。A A 单式记账法单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉

20、，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性例：购买材料一批，价款共计11 700元，货款暂欠。只单方面反映应付账款增加11 700元第50页，共87页。B、复式记账法1、含义含义 对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2 2、特征、特征每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。形成科学完整的记账体系第51页，共87页。3、举例例1：企业以银行存款购买商品5000元。涉及到两个账户：银行存款 -5000 库存商品 +5000例2：向甲公司赊购原

21、材料8 000元。涉及到两个账户：原材料 +8 000元 应付账款 +8 000元账户之间数字平衡第52页，共87页。借贷记借贷记账法账法D试算平衡试算平衡C记账规则记账规则 A理论依据理论依据B记账符号记账符号二、借贷记账法二、借贷记账法 以借、贷为记账符号，反映会计要素变动的一以借、贷为记账符号，反映会计要素变动的一种复式记账法。种复式记账法。第53页，共87页。1 1、理论依据、理论依据资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益2 2、记账符号与账户结构记账符号与账户结构 帐户中左方借，右方贷帐户中左方借，右方贷第54页，共87页。3 3、记账规则、记账规则v是账户记录经济业务的规律性

22、，它是根据不是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。中登记的方法总结而成的。有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等第55页，共87页。“资产类资产类”账户账户借（借（+）贷（贷（-）期初余额期初余额 XXX 本期增加数本期增加数 XXX本期减少数本期减少数 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末余额期末余额 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末余额期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额 贷方本期发生额贷方本期发生额第56页，共87页。“负债及

23、所有者负债及所有者权益权益”类账户类账户期末余额期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额借（借（-）贷（贷（+）本期减少数本期减少数 XXX本期增加数本期增加数 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX 期末余额期末余额 XXX期初余额期初余额 XXX第57页，共87页。收入、费用、利润账户的结构收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：从会计扩充等式可看出：v综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。润与权益类账户

24、的结构基本相同。表示：资金来源表示：资金来源表示：资金运表示：资金运用的存在形态用的存在形态资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入=等式同一边具等式同一边具有相同的性质有相同的性质第58页，共87页。借（借（-）贷（贷（+）本期收入冲减数本期收入冲减数 XXX XXX 期末转入利润数期末转入利润数 XXX XXX 本期收入增加数本期收入增加数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末无余额期末无余额 “收入类收入类”账户账户第59页，共87页。借（借（+）贷（贷（-）本期费用增加数本期费用增加数 XXXXXX本期

25、费用冲减数本期费用冲减数 XXXXXX期末转入利润数期末转入利润数 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末无余额期末无余额 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX “费用类费用类”账户账户第60页，共87页。v根据记账规则登记账户根据记账规则登记账户v业务业务1、3月月1日永安公司收到光明公司投入资本日永安公司收到光明公司投入资本500万元，存入开户银行。万元，存入开户银行。资产账户资产账户银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本借借贷贷所有者权益账户所有者权益账户 500 500万万 500 500万万第61页，共87页。资产账户资产账户原材料原材料借借贷贷资产账

26、户资产账户v业务业务2、3月月3日购入营业用修配材料价日购入营业用修配材料价值值5 000元，货款以银行存款支付。元，货款以银行存款支付。银行存款银行存款借借贷贷 5 000 5 000 5 000 5 000第62页，共87页。资产账户资产账户负债账户负债账户v业务业务3、3月月3日向银行取得短期借款日向银行取得短期借款50 000元，存元，存入开户银行入开户银行。短期借款短期借款借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷 50 000 50 000 50 000 50 000第63页，共87页。资产账户资产账户 原材料原材料借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户v业务业务4、3月月10日

27、向大华公司赊购材料日向大华公司赊购材料10 000元。元。100 000 100 000第64页，共87页。负债账户负债账户 负债账户负债账户 4 000 4 000v业务业务5、3月月15日企业应付账款到期日企业应付账款到期,向银行借向银行借入短期借款入短期借款4 000元直接偿还应付账款元直接偿还应付账款应付账款应付账款借借贷贷短期借款短期借款借借贷贷 4 000 4 000第65页，共87页。损益类账户损益类账户资产账户资产账户v业务业务6、3月月15日销售商品取得销售收入日销售商品取得销售收入30000元元,已经全部存入银行已经全部存入银行.主营业务收入主营业务收入贷贷借借银行存款银行

28、存款贷贷借借30 00030 00030 00030 000第66页，共87页。q对应关系对应关系账户之间的应借、应贷的关系账户之间的应借、应贷的关系q对应账户对应账户存在对应关系的账户。存在对应关系的账户。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000对应关系对应关系1 1）、对应关系与对应账户）、对应关系与对应账户对应账户对应账户4 4、帐户对应关系和会计分录、帐户对应关系和会计分录第67页，共87页。2）、会计分录）、会计分录会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。户

29、的名称及其金额记录。记账方向记账方向账户名称账户名称记账金额记账金额 第68页，共87页。教学中会计分录的内容、格式及书写要求 第69页，共87页。编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录 第70页，共87页。会计分录的分类：会计分录的分类：会计分录会计分录A 简单会计分录简单会计分录B 复合会计分录复合会计分录只涉及两个账户，只涉及两个账户，一借一贷一借一贷涉及两个以上的账户，一借多贷、涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷

30、。一贷多借、多借多贷。第71页，共87页。v举例：业务业务1 1、以银行存款、以银行存款60006000元偿还银行借款。元偿还银行借款。第72页，共87页。业务业务2 2、收到外商投资、收到外商投资100000100000元存入银元存入银行行 第73页，共87页。业务业务3 3、以银行存款、以银行存款25002500元，偿还前欠元，偿还前欠某工厂购货款某工厂购货款 第74页，共87页。业务业务4 4、以银行存款、以银行存款20 00020 000元购买设备元购买设备一台一台 第75页，共87页。业务业务5 5、购进材料一批，计价购进材料一批，计价1500015000，以银行存款支付，材料验收入

31、库以银行存款支付，材料验收入库 第76页，共87页。业务业务6 6、采购员预借差旅费、采购员预借差旅费800800元，以元，以现金支付现金支付 第77页，共87页。业务业务7 7、收到购货单位前欠的货款、收到购货单位前欠的货款30003000元，元，其中支票其中支票27002700元存入银行，另收现金元存入银行，另收现金300300元元 第78页，共87页。5 5、试算平衡、试算平衡是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。户记录正确性的一种方法。发生额平衡发生额平衡 余余 额额 平平 衡衡试算平衡试算平衡第79页，共87页。发生额

32、平衡发生额平衡以记账规则为依据，用来检以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计动态平衡动态平衡第80页，共87页。平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”第81页，共87页。余额平衡余额平衡以平衡公式为依据，用来检查以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。相等的方法。=全部账户借方全部账户借方余额合计余额合计全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计静态

33、平衡静态平衡第82页，共87页。第83页，共87页。第84页，共87页。试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错账户一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 第85页，共87页。试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方金额同时记错会计业务整个漏记全部重记方向颠倒用错账户 第86页，共87页。总结“借贷”记帐法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借、贷”作为记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对发生的每笔经济业务在两个或两个以上的相互联系的帐户中进行记录的一种复式记账方法。这种方法下可以通过试算平衡来检查账户记录的正确性第87页，共87页。