财务会计十二-收入和费用课件.pptx

1、 第一节第一节 收入概述收入概述 一、收入的概念及特点：一、收入的概念及特点：收入收入是指企业在日常活动中形成的导致本期内所是指企业在日常活动中形成的导致本期内所有者权益增加的与投资者投入资本无关的经济利益的有者权益增加的与投资者投入资本无关的经济利益的总流入总流入。收入不包括为第三方代收的款项，也不包括利得。利收入不包括为第三方代收的款项，也不包括利得。利得是指除收入以外的其他收益，通常从偶发的交易或事项得是指除收入以外的其他收益，通常从偶发的交易或事项中取得，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的中取得，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如接受捐赠取得利得、非流动资产处置

2、利得等。收益，如接受捐赠取得利得、非流动资产处置利得等。第1页，共74页。收入的特点有以下四方面：收入的特点有以下四方面：1.收入从企业持续的日常活动中产生，而收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如企业销不是从偶发的交易或事项中产生，如企业销售商品、提供劳务的收入等。售商品、提供劳务的收入等。2.2.收入表现为企业资产的增加或负债的收入表现为企业资产的增加或负债的减少。减少。第2页，共74页。3.3.收入能引起企业所有者权益的增加。收入能引起企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减少负债或二如上所述，收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之。者兼而有之。4.

3、4.收入只包括本企业经济利益的流入，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税、代客户收取的受托代代国家收取的增值税、代客户收取的受托代销商品款等。销商品款等。第3页，共74页。二、收入的分类：二、收入的分类：1.收入按性质不同，可以分为商品销售收入、劳收入按性质不同，可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。务收入和让渡资产使用权收入。2.收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。务收入和其他业务收入。第4页，共74页。第二节第二节 商品销

4、售收入商品销售收入 一、商品销售收入的确认和计量：一、商品销售收入的确认和计量：（一）商品销售收入的确认条件：（一）商品销售收入的确认条件：（P.274）1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。给买方。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。理权，也没有对已售出的商品实施控制。第5页，共74页。3.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。4.与交易与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的经济利益能够流入企业。5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可相关的已

5、发生或将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。第6页，共74页。（二）商品销售收入的计量：（二）商品销售收入的计量：（P.276）1.按合同或协议金额计量。合同或协议金额不公按合同或协议金额计量。合同或协议金额不公允的除外。允的除外。2.无合同或协议的，应按购销双方无合同或协议的，应按购销双方都能接受的都能接受的金额金额计量。计量。3.有现金折扣的，按折扣前的金额计量。现金折有现金折扣的，按折扣前的金额计量。现金折扣在实际发生时计入财务费用。扣在实际发生时计入财务费用。第7页，共74页。4.有商业折扣的，按折扣后的金额计量。有商业折扣的，按折扣后的金额计量。5.有销售折让的，应在发生当期冲减当期

6、有销售折让的，应在发生当期冲减当期的销售收入。的销售收入。6.有销售退回的，应在发生当期冲减当期有销售退回的，应在发生当期冲减当期的销售收入。的销售收入。第8页，共74页。二、商品销售收入的核算：二、商品销售收入的核算：（一）一般销售业务的核算：（一）一般销售业务的核算：1.采用交款提货销售方式，以收到货款、采用交款提货销售方式，以收到货款、交付提货单的时间为销售入帐时间：交付提货单的时间为销售入帐时间：（1）收到货款或商业汇票，交付提货单时：）收到货款或商业汇票，交付提货单时：借：银行存款、应收票据借：银行存款、应收票据单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税金贷：应交税金应交

7、增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）第9页，共74页。（2）结转成本时（一般月末）：）结转成本时（一般月末）：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品品名品名第10页，共74页。2.采用托收承付或委托收款结算方式，以办采用托收承付或委托收款结算方式，以办妥托收手续的时间为销售入帐时间妥托收手续的时间为销售入帐时间：（1）发货时垫付运费：发货时垫付运费：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金第11页，共74页。（2）办妥托收手续时：）办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税金贷：应交税金

8、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款单位单位 *若垫付运费时，当即办妥托收手续，如何处若垫付运费时，当即办妥托收手续，如何处理？理？第12页，共74页。（3）转成本时：）转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品品名品名 （4）收回货款时：）收回货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款单位单位第13页，共74页。（二）货已发出但不符合确认条件的：（二）货已发出但不符合确认条件的：如果发出商品后不能确定货款能否收回，如果发出商品后不能确定货款能否收回，应通过应通过“发出商品发出商品”账户核算发出商品的成账户核算发出商品的

9、成本。待能够确定货款可收回时，再确认收入。本。待能够确定货款可收回时，再确认收入。1.1.发出商品时（不能确认收入）：发出商品时（不能确认收入）：借：发出商品借：发出商品单位单位 贷：库存商品贷：库存商品品名品名第14页，共74页。2.2.满足收入确认条件时：满足收入确认条件时：借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品单位单位 【例例】P.277第15页，共74页。（三）分期收款销售业务：（三）分期收款销售业务：分

10、期收款销售是指商品已经发出，但货款分分期收款销售是指商品已经发出，但货款分期收回的销售方式。其特点是商品价值高、收期收回的销售方式。其特点是商品价值高、收款期限长、收回货款的风险较大。款期限长、收回货款的风险较大。货款采用递延方式收取，实质上具有融资性货款采用递延方式收取，实质上具有融资性质，应按合同价款的公允价值（现值）确认收质，应按合同价款的公允价值（现值）确认收入。入。第16页，共74页。1.销售时：销售时：借：长期应收款借：长期应收款单位单位（合同价（合同价+税）税）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （合同价款的折现值）（合同价款的折现值）贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益（合同价与

11、现值之差）（合同价与现值之差）贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时或月末：同时或月末：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品品名品名第17页，共74页。2.分期收款时：分期收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款单位单位 3.分摊未实现融资收益时：分摊未实现融资收益时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 第18页，共74页。（四）（四）委托代销方式：委托代销方式：委托代销有视同买断和收取手续费两种。委托代销有视同买断和收取手续费两种。1.1.视同买断视同买断 委托方和受托方签订协议，委托方

12、按协议价收取委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。与协议价之间的差额归受托方所有。委托方委托方 协议价协议价 受托方受托方 售价售价 购买方购买方销售本质销售本质代销，委托方将商品交付给受托方，商代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。第19页，共74页。收入确认原则：收入确认原则：交付商品时：交付商品时：委托方：不确认收入委托方：不确认收入 受托方：不作购进商品处理；受托方：不作购进商

13、品处理；销售后：销售后：受托方：按实际售价确认收入并开具受托方：按实际售价确认收入并开具 代销清单。代销清单。委托方：收到代销清单时，确认收入。委托方：收到代销清单时，确认收入。第20页，共74页。（1）委托方：）委托方：发出委托代销商品时：发出委托代销商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品单位单位 （成本价）（成本价）贷：库存商品贷：库存商品品名品名 注：注：“委托代销商品委托代销商品”也可用也可用“发出商品发出商品”。第21页，共74页。收到代销清单时，确认收入：收到代销清单时，确认收入：借：银行存款或应收账款借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （协议价）（协议价）

14、贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 （成本价）（成本价）贷：委托代销商品贷：委托代销商品单位单位第22页，共74页。（2 2）受托方：）受托方：接收商品时：接收商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品品名品名 （协议价）（协议价）贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款单位单位 销售商品时：销售商品时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本

15、（协议价）（协议价）贷：受托代销商品贷：受托代销商品品名品名代理业务资产代理业务资产代理业务负债代理业务负债第23页，共74页。销售后补作购进：销售后补作购进：借：受托代销商品款借：受托代销商品款单位单位 （协议价）（协议价）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款单位单位 （合计）（合计）例：例：P.279第24页，共74页。2.双方结算手续费方式：双方结算手续费方式：该方式是指受托方根据所代销的商品该方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收

16、入。说实际上一种劳务收入。其特点是受托方通常应按照委托方规其特点是受托方通常应按照委托方规定的价格销售，一般不得自行改变售价。定的价格销售，一般不得自行改变售价。第25页，共74页。此方式下销售收入的确认原则：此方式下销售收入的确认原则：委托方：委托方：在收到代销清单后确认收在收到代销清单后确认收入；支付的手续费计入入；支付的手续费计入“销售费用销售费用”。受托方：受托方：在商品销售后，按应收取在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。的手续费确认收入。第26页，共74页。（1）委托方：委托方：发出商品时：发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品单位单位 （成本价）（成本价）贷：库存商品贷：

17、库存商品品名品名 收到代销清单时，确认收入：收到代销清单时，确认收入：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第27页，共74页。结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 （成本价）（成本价）贷：委托代销商品贷：委托代销商品品名品名 收款时支付手续费：收款时支付手续费：借：银行存款借：银行存款 （差额）（差额）借：销售费用借：销售费用手续费手续费 贷：应收账款贷：应收账款单位单位第28页，共74页。（2）受托方：受托方：接收商品时：接收商品时：借：受托代销商品借：受托

18、代销商品品名品名 （售价）（售价）贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款单位单位 销售商品时：销售商品时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 （售价）（售价）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第29页，共74页。开出代销清单并收到增值税专用发票时：开出代销清单并收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（进项税额与销项税额相等）（进项税额与销项税额相等）贷：应付账款贷：应付账款单位单位 借：受托代销商品款借：受托代销商品款单位单位 贷：受托代销商品贷：受托代销商品品名品名（售价）（售价）第3

19、0页，共74页。结算货款时，扣收手续费：结算货款时，扣收手续费：借：应付账款借：应付账款单位单位（账面数）（账面数）贷：其他贷：其他/主营业务收入主营业务收入 （手续费收入）（手续费收入）贷：银行存款贷：银行存款 （差额）（差额）例：例：P.280第31页，共74页。（五）预收账款销售：（五）预收账款销售：以发出商品的时间为销售入帐时间。以发出商品的时间为销售入帐时间。（1）预收时：）预收时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款单位单位（预收金额）（预收金额）（2）发出商品时：）发出商品时：借：预收账款借：预收账款单位单位 （实际结算金额）（实际结算金额）贷：主营业务收入贷：主营

20、业务收入 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第32页，共74页。（3）差额多退少补：）差额多退少补：多退时：多退时：借：预收账款借：预收账款单位单位 贷：银行存款贷：银行存款 少补时：少补时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款单位单位第33页，共74页。（六）折扣、折让与退回：（六）折扣、折让与退回：1.现金折扣现金折扣:按折扣前的金额确认销售收入。按折扣前的金额确认销售收入。（1）赊销时，全额入账：）赊销时，全额入账：借：应收账款借：应收账款单位单位 （合计）（合计）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价）贷：应交税金贷：应交税金应

21、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第34页，共74页。（2）在折扣期内收款时：）在折扣期内收款时：借：银行存款借：银行存款 （实收数）（实收数）借：财务费用借：财务费用现金折扣现金折扣 （折扣数）（折扣数）贷：应收账款贷：应收账款单位单位（账面数）（账面数）（3）超过折扣期收款时，收）超过折扣期收款时，收全额全额：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款单位单位【例例】P.282第35页，共74页。2.商业折扣：商业折扣：为了扩大销售量而给予大批量购买者的优惠。在为了扩大销售量而给予大批量购买者的优惠。在这种销售方式下，按照折扣后的售价作收入，不反映这种销售方式下，按照折扣后

22、的售价作收入，不反映折扣额。折扣额。注意：注意：税法规定，销售额和折扣额在同一张发票税法规定，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实值税；如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。物折扣的不得从销售额中减除折扣额。【例例】依上例，如果商业折扣为依上例，如果商业折扣为5%，其他条件，其他条件不变，作出不变，作出5月月15日发货时的账务处理。日发货时的账务处理。第36页，共74页。3.销售折让：销售折让：指因商品质量问题而给予买方价格上的折让

23、。指因商品质量问题而给予买方价格上的折让。1.如果尚未确认收入，直接按折让后的价格结如果尚未确认收入，直接按折让后的价格结算，同商业折扣。算，同商业折扣。2.如果已确认收入，则应冲账：如果已确认收入，则应冲账：借：主营业务收入借：主营业务收入 （折价额）（折价额）贷：银行存款贷：银行存款 （退款额，合计）（退款额，合计）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（红字）（红字）第37页，共74页。4.销货退回：销货退回：商品销售入账后如果发生退货，不论是当年销商品销售入账后如果发生退货，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回当月售的，还是以前年度销售的，都

24、应冲减退回当月的销售收入，同时冲减当月的销售成本：的销售收入，同时冲减当月的销售成本：借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款或应收账款贷：银行存款或应收账款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（红字）（红字）同时冲成本：同时冲成本：借：库存商品借：库存商品品名品名 贷：主营业务成本贷：主营业务成本第38页，共74页。第三节提供劳务收入第三节提供劳务收入 一、提供劳务收入的确认和计量：一、提供劳务收入的确认和计量：（一）劳务交易的结果（一）劳务交易的结果能够可靠估计能够可靠估计的：的：提供劳务交易的结果能否可靠估计，依据以提供劳务交易的结果能否可靠估计，

25、依据以下条件进行判断。如果同时满足下列条件，则可下条件进行判断。如果同时满足下列条件，则可认为交易的结果能够可靠地估计：认为交易的结果能够可靠地估计：第39页，共74页。1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；3.3.交易的完工程度能够可靠地确定；交易的完工程度能够可靠地确定；4.4.交易中已发生和将发生的成本能够可交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。第40页，共74页。企业在资产负债表日提供劳务交易的结企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用果能够可靠估计的，应当采用完

26、工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务交易的完工完工百分比法是指按照劳务交易的完工进度确认收入的方法。计算方法如下：进度确认收入的方法。计算方法如下：第41页，共74页。劳务完工程度劳务完工程度=实际发生的成本实际发生的成本预计总成本预计总成本 本期确认收入本期确认收入=劳务总收入劳务总收入本期末劳务的本期末劳务的完工程度完工程度-以前会计期间已确认的收入以前会计期间已确认的收入 本期确认成本本期确认成本=劳务总成本劳务总成本本期末劳务的本期末劳务的完工程度完工程度-以前会计期间已确认的成本以前会计期间已确认的成本第42页，共74页。（二）劳务交易的结

27、果不（二）劳务交易的结果不能够可靠估计能够可靠估计的：的：企业在资产负债表日如果不能可靠地估企业在资产负债表日如果不能可靠地估计提供劳务交易的结果，则不能按计提供劳务交易的结果，则不能按完工百分完工百分比法比法确认收入确认收入。收入的确认依照如下办法处理：收入的确认依照如下办法处理：1.如果已经发生的劳务成本预计能够得如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本，不劳务收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润。确认利润。第43页，共74页。2.如果已经发生的劳务成本预计不能全如果已经发生的劳务成

28、本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并按已经发生的劳务成金额确认劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额的差额，确认为损失。的劳务成本的金额的差额，确认为损失。3.如果已经发生的劳务成本预计全部不如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损失。发生的成本确认为当期损失。第44页，共74页。（三）特殊劳务收入的确认与计量：（三）特殊劳务收入的确认与计量：（P.2

29、87）1.1.安装费收入安装费收入 2.2.广告费收入广告费收入 3.3.入场费收入入场费收入 4.4.特许权收入特许权收入 5.5.订制软件收入订制软件收入 6.6.定期收费定期收费 7.7.包括在商品售价内可区分的服务费包括在商品售价内可区分的服务费第45页，共74页。二、提供劳务收入的核算：二、提供劳务收入的核算：1提供劳务过程中发生各种支出时：提供劳务过程中发生各种支出时：借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬贷：银行存款、应付职工薪酬 等等 2预收劳务款时：预收劳务款时：借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款单位单位第46页，共74页。3.确认劳务收入并结转劳

30、务成本时：确认劳务收入并结转劳务成本时：借：应收账款预收账款银行存款借：应收账款预收账款银行存款 贷：主营业务收入其他业务收入贷：主营业务收入其他业务收入 同时：同时：借：主营业务成本其他业务成本借：主营业务成本其他业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 如果提供劳务过程较短，也可以直接于如果提供劳务过程较短，也可以直接于发生劳务支出时确认成本：发生劳务支出时确认成本：借：主营业务成本其他业务成本借：主营业务成本其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 等等第47页，共74页。三、劳务与商品销售混合业务的处理：三、劳务与商品销售混合业务的处理：1.1.能够区分两种收入的，分商品销售收入能够区分两种收

31、入的，分商品销售收入与劳务收入单独核算；与劳务收入单独核算；2.难以区分两种收入的，或者能够区分但难以区分两种收入的，或者能够区分但不能单独计量的，企业应该将销售商品与提供不能单独计量的，企业应该将销售商品与提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。第48页，共74页。第四节其他业务收入第四节其他业务收入 其他业务收入是指企业确认的除主营业务活动以其他业务收入是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。一般包括出售材料、外的其他经营活动所实现的收入。一般包括出售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等出租固定资产、出租无形资产、

32、出租包装物和商品等收入。收入。第49页，共74页。（一）出售材料收入：（一）出售材料收入：1.出售材料取得收入时：出售材料取得收入时：借：银行存款借：银行存款 等等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.结转材料销售成本时：结转材料销售成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料品名品名第50页，共74页。（二）出租包装物收入：（二）出租包装物收入：1.出租包装物取得收入时：出租包装物取得收入时：借：银行存款借：银行存款 等等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2.摊销包装物成本时：摊销包装物成本时：借：其他

33、业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物 3.计算应交营业税金时：计算应交营业税金时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税第51页，共74页。（三）出租固定资产收入：（三）出租固定资产收入：1.出租固定资产取得收入时：出租固定资产取得收入时：（同包装物）（同包装物）借：银行存款借：银行存款 等等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2.计提固定资产折旧时：计提固定资产折旧时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.计算应交营业税金时：计算应交营业税金时：（同包装物）（同包装物）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应

34、交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税第52页，共74页。（四）出租无形资产收入：（四）出租无形资产收入：1.出租无形资产取得收入时：出租无形资产取得收入时：（同包装物）（同包装物）借：银行存款借：银行存款 等等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2.计提无形资产摊销时：计提无形资产摊销时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 3.计算应交营业税金时：计算应交营业税金时：（同包装物）（同包装物）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 第53页，共74页。第五节第五节 费用费用 一、费用的分类、确认与计量：一、费用的分类、确认与计

35、量：（一）费用的概念与特征（一）费用的概念与特征 费用费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。总流出。第54页，共74页。费用具有如下特征：费用具有如下特征：1.费用是企业在日常活动中产生的。费用是企业在日常活动中产生的。2.费用最终会导致所有者权益减少。费用最终会导致所有者权益减少。3.费用是一种资源流出。费用是一种资源流出。4.费用的支付与利润分配无关。费用的支付与利润分配无关。第55页，共74页。（二）费用的分类：（二）费用的分类：1.费用按经济内容

36、分类：费用按经济内容分类：（1）外购材料。）外购材料。指企业指企业从外部购入的从外部购入的原料及主要材料、辅原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装物和低值易耗品等。助材料、外购半成品、修理用备件、包装物和低值易耗品等。（2）外购燃料。）外购燃料。指企业从外部购入的各种燃料。指企业从外部购入的各种燃料。（3）外购动力。）外购动力。指企业从外部购入的各种动力。指企业从外部购入的各种动力。（4）职工薪酬。）职工薪酬。指企业应计入成本费用的支付给职工的全指企业应计入成本费用的支付给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。部货币性薪酬和非货币性福利。（5）折旧费。）折旧费。指企业按照核定的固

37、定资产折旧率计提的固指企业按照核定的固定资产折旧率计提的固定资产折旧费用。定资产折旧费用。第56页，共74页。（6）利息支出。）利息支出。是指企业为筹集生产经营是指企业为筹集生产经营资金而发生的应计入成本费用的利息支出减利资金而发生的应计入成本费用的利息支出减利息收入后的净额。息收入后的净额。（7）税金。）税金。是指企业应计入费用的各种税是指企业应计入费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、土地使用税、金，包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。印花税。（8）其他支出。）其他支出。指不属于以上各项目的费指不属于以上各项目的费用支出。用支出。第57页，共74页。2.费用按经济用途分类：费用按

38、经济用途分类：（1 1）产品生产费用。）产品生产费用。指构成产品生产成本的各指构成产品生产成本的各项费用。具体分为项费用。具体分为直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、其他直接其他直接费用和费用和制造费用制造费用等成本项目。这些费用应当按照实际等成本项目。这些费用应当按照实际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，直接发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，直接计入或分配计入所生产产品的成本。计入或分配计入所生产产品的成本。第58页，共74页。（2）期间费用。期间费用。指企业发生的不能归属指企业发生的不能归属于某种产品的成本，而应当直接计入当期损于某种产品的成本，而应当直接计入当期损益的

39、各项费用。包括益的各项费用。包括销售费用、管理费用和销售费用、管理费用和财务费用财务费用。3.费用按与产品产量的关系分类：费用按与产品产量的关系分类：（1 1）固定费用）固定费用 （2 2）变动费用）变动费用 第59页，共74页。（三）费用的确认和计量：（三）费用的确认和计量：1.费用的确认：费用的确认：费用应按照权责发生制的要求确认，凡应归费用应按照权责发生制的要求确认，凡应归属于本期的费用，不论其款项是否在本期支付，属于本期的费用，不论其款项是否在本期支付，均应确认为本期费用；反之，不属于本期的费用，均应确认为本期费用；反之，不属于本期的费用，即使其款项已在本期支付，也不应确认为本期费即使

40、其款项已在本期支付，也不应确认为本期费用。用。2.费用的计量：费用的计量：企业在生产经营过程中各项费用，应当以实际发企业在生产经营过程中各项费用，应当以实际发生数生数计计入成本、费用。入成本、费用。第60页，共74页。二、二、期间费用的核算期间费用的核算 （一）销售费用：（一）销售费用：1.销售费用的内容：销售费用的内容：销售费用是指企业在销售商品和材料、提销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等预计产品质

41、量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用。酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用。第61页，共74页。2.销售费用的核算：销售费用的核算：（1）销售过程中发生包装费、保险费、展览销售过程中发生包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用时：费和广告费、运输费、装卸费等费用时：借：销售费用借：销售费用费费 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 等等 （2）发生销售机构职工薪酬、业务费等经发生销售机构职工薪酬、业务

42、费等经营费用时：营费用时：借：销售费用借：销售费用费费 贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等 第62页，共74页。（二）管理费用：（二）管理费用：1.管理费用的内容：管理费用的内容：管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。包括：企业在筹建期间发生的开办费、董事的各项费用。包括：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福业统一负担的公司经费（包括行政管理部

43、门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、生产车间和行政管理部门的固定资产修理费等。生产车间和行政管理部门的固定资产修理

44、费等。第63页，共74页。2.管理费用的核算：管理费用的核算：（1）企业在筹建期间发生的开办费，包括人）企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、水电费、培训费、差旅费、印员工资、办公费、水电费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时：款费用等在实际发生时：借：管理费用借：管理费用开办费开办费 贷：银行存款贷：银行存款 等等 第64页，共74页。（2）行政管理部门的职工薪酬：）行政管理部门的职工薪酬：借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工

45、福利 等等（3）行政管理部门计提的固定资产折旧：）行政管理部门计提的固定资产折旧：借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧 第65页，共74页。（4）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用：用：借：管理费用借：管理费用费费 贷：银行存款、研发支出贷：银行存款、研发支出 等等 （5）按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、）按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税：车船使用税、土地使用税、印花税：

46、借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交应交 贷：银行存款贷：银行存款 第66页，共74页。（三）财务费用：（三）财务费用：1.财务费用的内容：财务费用的内容：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、的筹资费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。扣等。第67页，共74页。2.财务费用的核算：财务费用的核算：（1）企业发生各项财务费用时：企业发生各项财务费用时：借：财务

47、费用借：财务费用费费 贷：银行存款、未确认融资费用贷：银行存款、未确认融资费用 等等 （2）企业取得的应冲减财务费用的利息收入、企业取得的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣时：汇兑收益、现金折扣时：借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 等等 贷：财务费用贷：财务费用费费第68页，共74页。第三节第三节 政府补助政府补助 一、政府补助的概念一、政府补助的概念 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府向企业提供的企业所有者投入的资本。政府向企业提供

48、的补助具有无偿性的特点，政府并不因此而享补助具有无偿性的特点，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供有企业的所有权，企业未来也不需要以提供劳务、转让资产等方式偿还。劳务、转让资产等方式偿还。第69页，共74页。二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式 （P.303P.303）1.1.财政拨款财政拨款 2.2.财政贴息财政贴息 3.3.税收返还税收返还 4.4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产 三、政府补助的分类与确认三、政府补助的分类与确认（P.304P.304）1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助第70页，共7

49、4页。四、政府补助的计量四、政府补助的计量（一）货币性资产形式的政府补助（一）货币性资产形式的政府补助 应当按照收到或应收金额计量。应当按照收到或应收金额计量。（二）非货币性资产形式的政府补助（二）非货币性资产形式的政府补助 应当按照公允价值计量。应当按照公允价值计量。第71页，共74页。五、政府补助的核算：五、政府补助的核算：（一）与资产相关的政府补助：（一）与资产相关的政府补助：1.1.企业收到或应收政府补助时：企业收到或应收政府补助时：借：银行存款、其他应收款借：银行存款、其他应收款 等等 贷：递延收益贷：递延收益 2.2.在相关资产使用寿命内分配递延收益：在相关资产使用寿命内分配递延收

50、益：借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入第72页，共74页。（二）与收益相关的政府补助（二）与收益相关的政府补助 1.1.收到或应收用于补偿企业以后期间相关收到或应收用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助时：费用或损失的政府补助时：借：银行存款、其他应收款借：银行存款、其他应收款 等等 贷：递延收益贷：递延收益 2.2.在发生相关费用或损失的未来期间，按在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额：应补偿的金额：借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 第73页，共74页。3.3.用于补偿企业已发生的相关费用或损用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收