管理会计实务第3章变动成本法与作业成本法2课件.ppt
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- 管理 会计 实务 变动 成本 作业 课件
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1、第三章第三章 变动成本法与作业成本法变动成本法与作业成本法第一节第一节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 第二节第二节 变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用 第三节第三节 作业成本法作业成本法 v【知识目标知识目标】v了解变动成本法、作业成本法的概念。了解变动成本法、作业成本法的概念。v熟悉变动成本法的优缺点及应用情况。熟悉变动成本法的优缺点及应用情况。v掌握变动成本法与完全成本法的区别。掌握变动成本法与完全成本法的区别。v重点掌握变动成本法的理论前提和贡献式损益确定程序。重点掌握变动成本法的理论前提和贡献式损益确定程序。v重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的
2、原重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的原因及利润的转换方法。因及利润的转换方法。v【技能目标技能目标】v能够熟练掌握贡献式损益确定程序。能够熟练掌握贡献式损益确定程序。v能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方法。法。第一节第一节 变动成本法和完全成本法变动成本法和完全成本法v一、一、变动成本法变动成本法v变动成本法是指在成本计算过程中,以成本性态分析变动成本法是指在成本计算过程中,以成本性态分析为前提条件,将变动生产成本作为产品成本的构成内为前提条件,将变动生产成本作为产品成本的构成内容,将固定生产成本及非生产成本作为期间成本
3、,并容,将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。特点:特点:v1.以成本性态分析为基础计算产品成本。以成本性态分析为基础计算产品成本。v2.强调不同的制造费用在补偿方式上存在着差异。强调不同的制造费用在补偿方式上存在着差异。v3.强调销售环节对企业利润的贡献。强调销售环节对企业利润的贡献。总成本总成本变动成本变动成本固定成本固定成本变动生产成本变动生产成本变动非生产成本变动非生产成本产品成本产品成本固定生产成本固定生产成本固定非生产成本固定非生产成本期间成本期间成本变动成本法下产品成本构成变动成本
4、法下产品成本构成二、二、完全成本法完全成本法 完全成本法是指在成本计算过程中,以成本完全成本法是指在成本计算过程中,以成本按其经济用途分类为前提条件,将全部生产成本按其经济用途分类为前提条件,将全部生产成本作为产品成本的构成内容,将非生产成本作为期作为产品成本的构成内容,将非生产成本作为期间成本,并按传统式损益确定程序计量损益的一间成本,并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。种成本计算模式。1.符合公认会计准则的要求。符合公认会计准则的要求。2.强调成本补偿上的一致性。强调成本补偿上的一致性。3.强调生产环节对企业利润的贡献。强调生产环节对企业利润的贡献。特点:特点:总成本总成本制
5、造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用产品成本产品成本期间成本期间成本完全成本法下产品成本构成完全成本法下产品成本构成三、三、变动成本法和完全成本法不同变动成本法和完全成本法不同(一)应用的前提条件不同(一)应用的前提条件不同 应用变动成本法,首先要求进行成本性态分析,把应用变动成本法,首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分,尤其要全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分,尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性
6、制造费用两部分。如果销售费用和管制造费用和固定性制造费用两部分。如果销售费用和管理费用需要分解,则按销售量分解。理费用需要分解,则按销售量分解。应用完全成本法,首先要求把全部成本按其发生的领应用完全成本法,首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为制造成本和非制造成本。凡在生产领域域或经济用途分为制造成本和非制造成本。凡在生产领域中为制造产品发生的成本都应归属于制造成本,发生在产中为制造产品发生的成本都应归属于制造成本,发生在产品销售或日常行政管理过程中的费用则归属于非制造成本。品销售或日常行政管理过程中的费用则归属于非制造成本。(二)产品成本及期间成本的构成内容不同(二)产品成本及期间成
7、本的构成内容不同 在变动成本法下,产品成本由变动生产成本构成,包括在变动成本法下,产品成本由变动生产成本构成,包括直接材料、直接人工和变动性制造费用直接材料、直接人工和变动性制造费用;期间成本由固定性期间成本由固定性制造费用、固定性非生产成本和变动性非生产成本组成,制造费用、固定性非生产成本和变动性非生产成本组成,具体包括固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理具体包括固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、变动性销售费用和变动性管理费用,或者说,期间费用、变动性销售费用和变动性管理费用,或者说,期间成本包括固定性制造费用和非生产成本。成本包括固定性制造费用和非生产成本。在完全成本法
8、下,产品成本由全部制造成本构成,包括在完全成本法下,产品成本由全部制造成本构成,包括直接材料、直接人工和制造费用直接材料、直接人工和制造费用;而非制造成本(包括销售而非制造成本(包括销售费用和管理费用)则作为期间成本,全额计入当期损益。费用和管理费用)则作为期间成本,全额计入当期损益。两种方法的成本构成如下页图所示:两种方法的成本构成如下页图所示:总成本总成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用固定性制造费用固定性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性销售费用变动性销售费用变动性管理费用变动性管理费用固定性销售
9、费用固定性销售费用固定性管理费用固定性管理费用产品成本产品成本期间成本期间成本变动成本法下产品成本和期间成本构成变动成本法下产品成本和期间成本构成总成本总成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用产品成本产品成本期间成本期间成本完全成本法下产品成本和期间成本的构成完全成本法下产品成本和期间成本的构成(三)存货成本的构成内容不同(三)存货成本的构成内容不同 变动成本法下,存货成本只包括制造成本中变动成本法下,存货成本只包括制造成本中的变动部分的变动部分;而完全成本法下,存货成本中除了而完全成本法下,存货成本中除了包括制
10、造成本中的变动部分,还包括了其中的固包括制造成本中的变动部分,还包括了其中的固定部分,即固定性制造费用。定部分,即固定性制造费用。变动成本法下的期末存货成本必然小于完全变动成本法下的期末存货成本必然小于完全成本法下的存货成本。成本法下的存货成本。(四)常用的销货成本计算公式不同(四)常用的销货成本计算公式不同 本期销货成本期初存货成本本期发生的产品生产成本期末存货成本本期销货成本期初存货成本本期发生的产品生产成本期末存货成本 变动成本法的销货成本全部是由变动制造成本构成的,如果变动成本法的销货成本全部是由变动制造成本构成的,如果前后期成本水平不变,亦即各期固定成本总额和单位产品成本不前后期成本
11、水平不变,亦即各期固定成本总额和单位产品成本不变,单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本变,单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本相等,所以可以按以下公式计算销货成本:和本期单位销货成本相等,所以可以按以下公式计算销货成本:本期销货成本单位产品成本本期销货成本单位产品成本本期销售量本期销售量 在完全成本法下,如果期初存货量等于零,或期初存货不为在完全成本法下,如果期初存货量等于零,或期初存货不为零,但期末存货大于期初存货(采用先进先出法)时,也可用零,但期末存货大于期初存货(采用先进先出法)时,也可用上式计算销货成本。上式计算销货成本。贡献式损益确
12、定程序是指在税前利润计算过程中,首先用销贡献式损益确定程序是指在税前利润计算过程中,首先用销售收入补偿本期实现销售产品的变动成本,从而确定贡献毛益,售收入补偿本期实现销售产品的变动成本,从而确定贡献毛益,然后再用贡献毛益补偿固定成本以确定当期税前利润的过程。然后再用贡献毛益补偿固定成本以确定当期税前利润的过程。传统式损益确定程序则是指在利润计算过程中,首先用销售传统式损益确定程序则是指在利润计算过程中,首先用销售收入补偿本期实现销售产品的销货成本,从而确定销售毛利,收入补偿本期实现销售产品的销货成本,从而确定销售毛利,然后再用销售毛利补偿其期间成本以确定当期税前利润的过程。然后再用销售毛利补偿
13、其期间成本以确定当期税前利润的过程。具体包括以下三个方面不同具体包括以下三个方面不同l 税前利润计算方法不同税前利润计算方法不同l 损益表编制格式不同损益表编制格式不同l 计算出的税前利润有可能不同计算出的税前利润有可能不同(五)损益确定程序不同(五)损益确定程序不同v1、税前利润计算方法不同。、税前利润计算方法不同。v按变动成本法计算税前利润的公式为按变动成本法计算税前利润的公式为v销售收入销售收入变动成本变动成本=贡献毛益贡献毛益v贡献毛益贡献毛益固定成本固定成本=税前利润税前利润v其中:变动成本其中:变动成本=本期销货成本变动非生产成本本期销货成本变动非生产成本v =销货中变动生产成本变
14、动销售费用变动管理费用销货中变动生产成本变动销售费用变动管理费用v固定成本固定成本=固定生产成本固定非生产成本固定生产成本固定非生产成本v =固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定制造费用固定销售费用固定管理费用v按完全成本法计算税前利润的公式为按完全成本法计算税前利润的公式为v销售收入销售收入本期销货成本本期销货成本=销售毛利销售毛利v销售毛利销售毛利期间费用期间费用=税前利润税前利润v其中:本期销货成本其中:本期销货成本=期初存货成本本期发生的产品生产成期初存货成本本期发生的产品生产成 v 本本期末存货成本期末存货成本v期间费用期间费用=销售费用管理费用销售费用管理费用v2、利润表编制格
15、式不同。由于两种成本计利润表编制格式不同。由于两种成本计算法的利润计算公式不同,决定了利润表的算法的利润计算公式不同,决定了利润表的编制格式也有所不同。变动成本法使用贡献编制格式也有所不同。变动成本法使用贡献式利润表,其成本项目按成本性态排列;完式利润表,其成本项目按成本性态排列;完全成本法使用传统式利润表,其成本项目按全成本法使用传统式利润表,其成本项目按成本经济用途排列。成本经济用途排列。v3、计算出的税前利润有可能不同。由于变、计算出的税前利润有可能不同。由于变动成本法和完全成本法中产品成本的构成动成本法和完全成本法中产品成本的构成内容不同,按两种方法计算的税前利润有内容不同,按两种方法
16、计算的税前利润有可能不同。可能不同。v两种方法计算的税前利润的异同取决于完两种方法计算的税前利润的异同取决于完全成本法存货中包含的固定性制造费用。全成本法存货中包含的固定性制造费用。如果完全成本法下期初存货释放的固定性如果完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用和期末存货吸收的固定性制造费制造费用和期末存货吸收的固定性制造费用相等,则两种方法计算的税前利润相等;用相等,则两种方法计算的税前利润相等;否则,两种方法计算的税前利润就不相等。否则,两种方法计算的税前利润就不相等。第二节第二节 变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用v一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点v1变动成本法
17、的优点变动成本法的优点v(1)变动成本法能够揭示利润和销售量之间的正常关)变动成本法能够揭示利润和销售量之间的正常关系,有利于促使企业重视销售工作。系,有利于促使企业重视销售工作。v从理论上讲,在产品售价、成本不变的情况下,利润的从理论上讲,在产品售价、成本不变的情况下,利润的多少理应与销售量的多少相一致。变动成本法正是如实多少理应与销售量的多少相一致。变动成本法正是如实地反映了利润和销售量之间的正常关系,使利润能够真地反映了利润和销售量之间的正常关系,使利润能够真正反映企业的经营状况,有助于促使企业管理者重视市正反映企业的经营状况,有助于促使企业管理者重视市场销售,认真研究市场动态,实现以销
18、定产,防止因盲场销售,认真研究市场动态,实现以销定产,防止因盲目生产而带来的产品大量积压,提高企业的经济效益。目生产而带来的产品大量积压,提高企业的经济效益。v(2)变动成本法可以提供有用的成本信息,)变动成本法可以提供有用的成本信息,便于科学的成本分析和成本控制。便于科学的成本分析和成本控制。v首先,按变动成本法计算的单位产品成本,首先,按变动成本法计算的单位产品成本,不包括固定生产成本,使产品成本不受固定不包括固定生产成本,使产品成本不受固定成本和产量的影响,这就便于成本预测和成成本和产量的影响,这就便于成本预测和成本控制采用更为科学的方法。本控制采用更为科学的方法。v其次,变动成本法通过
19、成本性态分析,将全其次,变动成本法通过成本性态分析,将全部成本划分为固定成本和变动成本,揭示了部成本划分为固定成本和变动成本,揭示了成本总额和业务量之间的依存关系,为分清成本总额和业务量之间的依存关系,为分清成本升降的原因提供了条件。在变动成本法成本升降的原因提供了条件。在变动成本法下,产品的单位成本只包括变动生产成本,下,产品的单位成本只包括变动生产成本,单位变动成本和固定成本总额一般不受产销单位变动成本和固定成本总额一般不受产销量变动的影响,其数额的变动往往是成本控量变动的影响,其数额的变动往往是成本控制工作的原因引起的,这样就把产销量变动制工作的原因引起的,这样就把产销量变动引起的成本升
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