管理会计学第3章本—量—利分析课件.ppt

1、 第三章第三章 本本-量量-利利分析分析 1理解本理解本量量利分析的基本假设。利分析的基本假设。2掌握本掌握本量量利分析的基本原理和分析方法。利分析的基本原理和分析方法。3能够灵活运用本能够灵活运用本量量利分析的方法解决企业经营预测、决策中的利分析的方法解决企业经营预测、决策中的实际问题。实际问题。学习目标学习目标n 多年来，安妮的朋友和家人一直很喜欢她自制的沙拉和果冻，有一次，朋友们说：“你应该拿这些东西来卖。”因此，安妮决定试一试。首先，她决定只生产一种产品绿色仙人掌沙拉，她找到罐子、盖子、标签的货源，了解了许多有关食物销售的法律，并且请了当地的职业食品化学分析师分析沙拉的成分及含量。安妮

2、拜访了本地的一些食品杂货店及礼品店，有几家杂货店愿意寄售她的产品，把沙拉放在现金收款机旁，其他商店则愿意陈列她的产品，但要求她支付商品陈列费。安妮预计要花大约一天的时间来送货、检查销售及库存和拜访潜在的顾客。n 安妮在开始生产之前，向其家庭会计师鲍勃赖恩咨询。为了开拓市场，安妮打算以每罐3.50美元的低价出售，但是鲍勃看过安妮列示的成本之后，估计产品的变动成本超过价格，觉得是亏本的买卖。n 安妮不知道如何对产品进行定价，希望通过增加销售量来解决亏本，达到盈利。她错在哪里？有什么更好的办法来解决这个问题？目录目录3.1 3.1 本本量量利分析的基本模型及相关概念利分析的基本模型及相关概念3.2

3、3.2 盈亏临界点分析盈亏临界点分析3.3 3.3 实现目标利润分析实现目标利润分析3.4 3.4 本本量量利分析的扩展利分析的扩展3 3.1 .1 本本量量利分析的基本模型及相关概念利分析的基本模型及相关概念n3.1.1 本量利分析的基本模型n3.1.2 本量利分析的相关概念3.1.13.1.1本量利分析的基本模型 本本-量量-利分析利分析是对成本、产量是对成本、产量(或销或销量量)、利润之间相互关系进行分析的一种、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称简称，也称CVPCVP分析分析(Cost Volume Profit(Cost Volume Profit Analysis)Analys

4、is)。这一分析方法是在成本按性态划分的这一分析方法是在成本按性态划分的基础上发展起来的，主要研究销量、价格、基础上发展起来的，主要研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。成本和利润之间的相互关系。基本模型 税前利润 =销售收入-总成本=销售价格销售量-（变动成本+固定成本）=销售单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本 为满足本章后面内容的需要，统一设置如下：P为税前利润；TR为销售收入；TC为总成本；VC为单位变动成本；FC为固定成本；SP为销售单价；V为销售量。则有：P=TR-VCV-FC =（SP-VC）V-FC 该模型反映了价格、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系，是本量利分析

5、的基本出发点，所有本量利分析都是在该公式基础上进行的。3.1.23.1.2本量利分析的相关概念 贡献毛益，又称贡献边际、创利额，贡献毛益，又称贡献边际、创利额，是指产品销售收入扣除变动成本后是指产品销售收入扣除变动成本后的余额。的余额。由于贡献毛益在扣除固定成本后才能由于贡献毛益在扣除固定成本后才能成为企业真正的贡献（即利润），成为企业真正的贡献（即利润），因此，用它来衡量产品盈利能力或因此，用它来衡量产品盈利能力或许较为妥当。许较为妥当。1、贡献毛益、贡献毛益n贡献毛益可以具体分为制造贡献毛益和营业贡献毛益。n制造贡献毛益是指产品销售收入减去产品自身的变动成本后为企业带来的盈利贡献。n营业贡

6、献毛益是指企业全部收入减去产品的变动成本以及期间变动成本后为企业带来的盈利贡献。n在本章中，如非特别申明，贡献毛益是指营业贡献毛益，也就是已经扣除了全部变动成本的贡献毛益。贡献毛益有单位贡献毛益、贡献毛益总额和贡献毛益率三种表示形式。（1）单位贡献毛益，是指单位产品售价与单位变动成本的差额。用公式表示为：单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本 可写为：UCM=SP-VC（2）贡献毛益总额，是指产品销售收入总额与变动成本总额之间的差额。用公式表示为：贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额 可写为：TCM=TR-VCV =SPV-VCV =（SP-VC）V =UCM V 即：贡献毛益总额=单位贡献

7、毛益销售量由于：税前利润=销售收入总额-变动成本总额-固定成本=贡献毛益总额-固定成本 即：P=TCM-FC因而：贡献毛益总额=税前利润+固定成本 即：TCM=P+FC变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比或单位变动成本占单价的百分比，是与贡献毛益率或单位变动成本占单价的百分比，是与贡献毛益率相关的另一个指标。用公式表示为：相关的另一个指标。用公式表示为：变动成本率变动成本率=变动成本总额销售收入总额变动成本总额销售收入总额100%100%=单位变动成本单价单位变动成本单价100%100%将变动成本率与贡献毛益率两个指标联系起来，可以得

8、将变动成本率与贡献毛益率两个指标联系起来，可以得出：出：贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率=1=1由此可以推出：由此可以推出：贡献毛益率贡献毛益率=1-=1-变动成本率变动成本率或：或：变动成本率变动成本率=1-=1-贡献毛益率贡献毛益率可见，变动成本率与贡献毛益率两者是互补的。企业变可见，变动成本率与贡献毛益率两者是互补的。企业变动成本率越高，贡献毛益率就越低；变动成本率越动成本率越高，贡献毛益率就越低；变动成本率越低，其贡献毛益率必然越高。低，其贡献毛益率必然越高。2变动成本率变动成本率加权平均贡献毛益率又称为综合贡献毛益率，其大小反加权平均贡献毛益率又称为综合贡献毛益率，其大小反

9、映了企业全部产品整体盈利能力的高低，企业若要映了企业全部产品整体盈利能力的高低，企业若要提高全部产品的整体盈利水平，则可以调整各种产提高全部产品的整体盈利水平，则可以调整各种产品的销售比重，或者提高各种产品自身的贡献毛益品的销售比重，或者提高各种产品自身的贡献毛益率。率。加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=（各种产品贡献毛益率该种（各种产品贡献毛益率该种产品的销售比重）产品的销售比重）或：或：加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=各种产品贡献毛益额之各种产品贡献毛益额之和销售收入总额和销售收入总额3加权平均加权平均贡献毛益率贡献毛益率补充知识本本-量量-利分析利分析的基本假设的基本假设 本本

10、-量量-利分析的基本假设是本利分析的基本假设是本-量量-利分析的基础，但它实际上是在一定利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。中往往很难完全满足这些基本假设。该假设包括该假设包括“期间期间假设假设”和和“业务量假设业务量假设”两层意思。两层意思。1、相关范围假设、相关范围假设n期间假设期间假设 无论是固定成本还是变动成本，其固定性无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在特定的期间内，其金与变动性均是体现在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而额的大小也是在特定的期间内加以计量

11、而得到的。随着时间的推移，固定成本及其得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。也会发生变化。n业务量假设业务量假设 同样，对成本按性态进行划分而得到的固同样，对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围定成本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发生别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化变化(成本性态是有可能变化的成本性态是有可能变化的)，也需要，也需要重新加以计量。重新加以计量。（1 1）固定

12、成本）固定成本不变假设；不变假设；（2 2）变动成本）变动成本与业务量呈完全线性与业务量呈完全线性关系假设；关系假设；（3 3）销售收入）销售收入与销售数量呈完全线与销售数量呈完全线性关系假设。性关系假设。2、模型线性假设、模型线性假设 本本-量量-利分析的核利分析的核心是分析收入与成本之间心是分析收入与成本之间的对比关系。的对比关系。产量这一业务量的产量这一业务量的变动无论是对固定成本，变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间会影响到收入与成本之间的对比关系。的对比关系。3、产销平衡假设、产销平衡假设

13、 所以当站在销售数量的角度进所以当站在销售数量的角度进行本行本-量量-利分析时，就必须假设产利分析时，就必须假设产销关系平衡。销关系平衡。本假设是指在一个多品本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现计利润与实际利润之间出现较大的较大的“非预计非预计”性出入。性出入

14、。4、品种结构、品种结构不变不变假设假设 3.2 3.2 盈亏临界点分析盈亏临界点分析n3.2.1 盈亏临界点的计算模型n3.2.2 多品种企业总体盈亏临界点销售额n3.2.3 与盈亏临界点相关的概念及计算n3.2.4 相关因素变动对盈亏临界点的影响3.2.1盈亏临界点的计算模型盈亏临界点又称为保本点、盈盈亏临界点又称为保本点、盈亏平衡点等，是指利润为零亏平衡点等，是指利润为零时的销售量或销售额。处于时的销售量或销售额。处于盈亏临界点时，企业的销售盈亏临界点时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。业的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据成本、盈亏临界点分析就

15、是根据成本、销售收入、利润等因素之间销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的样的情况下达到不盈不亏的状态。状态。盈亏临界点分析盈亏临界点分析盈亏临界点就是使利润等于零的销售量，根据本量利基本模型：P=TR-VCV-FC=（SP-VC）V-FC 令P=0，可得盈亏临界点的基本计算模型：TR=VVC+FC 或：VSP=VVC+FC 1按实物量按实物量计算计算盈亏临界点盈亏临界点=-固 定 成 本盈 亏 临 界 点 销 量单 价 单 位 变 动 成 本F CSPV C或：V=2 2、按金额计算盈亏临界点的基本模型：、按金额计算盈亏临界点的基本模

16、型：=-固定成本盈亏临界点销售额（销售单价 单位变动成本）销售单价固定成本贡献毛益率FCSPVSPFCSPVCSPVCSP或：设某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50 000元。根据这些资料计算盈亏临界点。（1）盈亏临界点的销售量 （件）（2）盈亏临界点销售额贡献毛益率=100%=40%盈亏临界点的销售金额=125 000（元）例例3-15000025005030V 5030505000040%3.2.2多品种企业总体盈亏临界点销售额（1）计算各种产品的销售比重 某种产品的销售比重 =该种产品的销售额全部产品的销售总额100%注意，销售比重是销

17、售额的比重而不是销售量的比重。（2）计算综合贡献毛益率 加权平均贡献毛益率 =（各种产品贡献毛益率该种产品的销售比重）1加权平均贡献毛益率法 （3）多品种下企业总体的盈亏临界点销售额 多品种生产时企业总体的盈亏临界点销售额=（4）计算各种产品盈亏临界点 某种产品的盈亏临界点销售额 =企业盈亏临界点销售额该种产品的销售比重 某种产品的盈亏临界点销售量 =该产品盈亏临界点销售额该种产品销售单价固定成本加权平均贡献毛益率 某企业销售甲、乙、丙三种产品，全年预计固定成本总额为210 000元，预计销售量分别为8 000件、5 000台和10 000件，预计销售单价分别为25元、80元、40元，单位变动

18、成本分别为15元、50元、28元，则该企业的盈亏临界点是多少？例例3-2（1）计算每种产品的销售比重：全部产品销售总额=8 00025+5 00080+10 00040=1 000 000（元）甲产品的销售比重=8 000251 000 000100%=20%乙产品的销售比重=5 000801 000 000100%=40%丙产品的销售比重=10 000401 000 000100%=40%（2）计算加权平均的贡献毛益率甲产品的贡献毛益率=（25-15）25100%=40%乙产品的贡献毛益率=（80-50）80100%=37.5%丙产品的贡献毛益率=（40-28）40100%=30%加权平均的

19、贡献毛益率=40%20%+37.5%40%+30%40%=35%（3）计算企业盈亏临界点销售额企业盈亏临界点销售额=企业固定成本总额综合贡献毛益率=210 00035%=600 000（元）（4）计算各种产品的盈亏临界点销售额和销售量甲产品的盈亏临界点销售额=600 00020%=120 000（元）乙产品的盈亏临界点销售额=600 00040%=240 000（元）丙产品的盈亏临界点销售额=600 00040%=240 000（元）相应地，可以计算出每种产品的盈亏临界点销售量甲产品的盈亏临界点销售量=120 00025=4 800（件）乙产品的盈亏临界点销售量=240 00080=3 000

20、（台）丙产品的盈亏临界点销售量=240 00040=6 000（件）企业各种产品之间存在相对稳定的产销量比例关系。可以将具有这一比例关系的产品的组合视作一个联合单位，然后确定每一联合单位的售价和单位变动成本，以进行多品种的盈亏临界点分析。如企业A、B、C三种产品，其销量比为123，则这三种产品的组合就构成一个联合单位。然后按照这种销量比来计算各种产品共同构成的联合单价和联合单位变动成本。即：联合销售单价 =A产品单价1+B产品单价2+C产品单价3联合单位变动成本=A产品单位变动成本1+B产品单位变动成本2 +C产品单位变动成本32联合单位法 然后就可以计算出联合保本量，即：联合保本量 =固定成

21、本（联合单价-联合单位变动成本）某产品保本量=联合保本量该产品销量比 这种方法主要适用于有严格产出规律的联产品生产企业。如果企业生产经营的多种产品中，有一种产品给企业提供的贡献毛益占企业全部贡献毛益总额的比重很大，而其他产品给企业提供的贡献毛益占比较小，则可以将这种产品认定为主要品种。此时，企业的固定成本几乎由主要产品来负担，所以，可以根据这种产品的贡献毛益率计算企业的盈亏临界点。当然，用这种方法计算出来的企业的盈亏临界点可能不十分准确。如果企业产品品种主次分明，则可以采用这种方法。3主要品种法 分算法是指在一定条件下，企业可以将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种

22、分别进行盈亏临界点分析的方法。全部固定成本中的专属固定成本直接划归某种产品负担，而共同固定成本则要按照一定标准（如产品重量、体积、长度、工时、销售额等）分配给各种产品。这种方法要求企业能够客观分配固定成本，如果不能做到客观，则可能使计算结果出现误差。这种方法可以给企业管理当局提供各产品计划和控制所需要的资料。4分算法3.2.3与盈亏临界点与盈亏临界点相关的相关的概念及计算概念及计算n盈亏临界点作用率是指盈亏临界盈亏临界点作用率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的点的销售量占企业正常销售量的百分比，百分比，盈亏临界点作用率盈亏临界点作用率 100 该比率表明：该比率表明：企业实现保本的业务量

23、占正常业务量的比重。企业实现保本的业务量占正常业务量的比重。企业在保本状态下生产能力的利用程度企业在保本状态下生产能力的利用程度正常销售量盈亏临界点销售量1盈亏临界点作业率n企业的作业率只有达到盈亏临界点企业的作业率只有达到盈亏临界点作用率以上，才能取得盈利，否则作用率以上，才能取得盈利，否则就会发生亏损。就会发生亏损。盈亏临界点的贡现在于：盈亏临界点的贡现在于：n说明该产品在什么状态下将说明该产品在什么状态下将盈利；盈利；n说明该产品在同行业竞争中说明该产品在同行业竞争中所处的状态；所处的状态；n成为经营决策的基础。成为经营决策的基础。总结总结 安全边际，是指正常销售量或安全边际，是指正常销

24、售量或者现有销售量超过盈亏临界点销者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。售量的差额。这一差额表明企业的销售量在这一差额表明企业的销售量在超越了保本点的销售量之后，到超越了保本点的销售量之后，到底有多大的盈利空间；底有多大的盈利空间；安全边际还可以用相对数来表安全边际还可以用相对数来表示，即安全边际率示，即安全边际率2安全边际及安全边际率 安全边际可以用实物量表示，也可以用金额安全边际可以用实物量表示，也可以用金额表示。表示。安全边际销售量安全边际销售量=现有或预计销售量现有或预计销售量-盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量 安全边际销售额安全边际销售额=现有或预计销售额现有或预计销售额-盈亏临界

25、点销售额盈亏临界点销售额 或：或：n安全边际率和盈亏临界点作业率存在以下关系：安全边际率和盈亏临界点作业率存在以下关系：n安全边际率安全边际率=1-盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率=100%安全边际销售额安全边际率现有销售额或预计销售额=100%安全边际销售量安全边际率现有销售量或预计销售量按国际惯例，安全边际率可用于经营安全性的测试：010%非常危险10%20%危险20%30%值得注意30%40%安全40%非常安全 设企业盈亏临界点的销售量为设企业盈亏临界点的销售量为2 5002 500件，预计正常销件，预计正常销售量为售量为4 0004 000件，销售单价为件，销售单价为5050元。元。要

26、求：计算该企业的安全边际和安全边际率。要求：计算该企业的安全边际和安全边际率。解答：解答：安全边际销售量安全边际销售量=4 000-2 500=1 500=4 000-2 500=1 500（件）（件）或：或：安全边际销售额安全边际销售额=4 000=4 00050-2 50050-2 50050=75 00050=75 000（元）（元）安全边际率安全边际率=100%=37.5%100%=37.5%或：或：安全边际率安全边际率=100%=37.5%100%=37.5%计算结果说明：销售量减少超过计算结果说明：销售量减少超过37.5%37.5%，该企业将出，该企业将出现亏损。现亏损。例例3-3

27、15004000750004000 50 只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点的销售量只能为企业收回固定成本，所以临界点的销售量只能为企业收回固定成本，所以企业利润的金额可以借助安全边际这一概念计算企业利润的金额可以借助安全边际这一概念计算得出，即得出，即利润利润=安全边际销售数量单位产品贡献毛益安全边际销售数量单位产品贡献毛益或：或：利润利润=安全边际销售数量销售单价安全边际销售数量销售单价 100%=安全边际销售收入贡献毛益率安全边际销售收入贡献毛益率将上式的左右两边均除以产品销售收入，则有：将上式的左右两边均除以产品销售收入，则有：销售利润率

28、销售利润率=安全边际率贡献毛益率安全边际率贡献毛益率3、安全边际与企业利润单位产品贡献毛益销售单价3.2.43.2.4 相关因素变动对盈亏临界点的影响 当我们将成本、业务量、销售单价之间的关系反映在平面直角坐标系中，就形成了盈亏临界图。盈亏临界点的位置则取决于固定成本、单位变盈亏临界点的位置则取决于固定成本、单位变动成本、销售单价这三个因素。动成本、销售单价这三个因素。在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的启示就在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的启示就是：是：只要销售单价高于单位变动只要销售单价高于单位变动 成本成本(必须如必须如此，否则销售量越大则亏损越大此，否则销售量越大则亏损越大)，固定成本

29、就，固定成本就可以获得补偿，所以，至少理论上盈亏临界点可以获得补偿，所以，至少理论上盈亏临界点是存在的。是存在的。盈亏临界图盈亏临界图n设某企业生产和销售单一产品，销售单价为60元，正常销售量为3 000件，固定成本总额为50 000元，单位变动成本为35元。于是，该企业的盈亏临界图如图3-1所示。从图3-1中看出，固定成本、单位变动成本、销售单价和销售量这几个因素，直接决定了盈亏临界点和企业利润的高低，并且直观、形象而又动态地反映了这些因素之间的关系。例例3-4图3-1 盈亏临界图 相关因素变动对盈亏临界点的影响，就是有关有关因素临界值的确定因素临界值的确定 要求在固定成本、单位变动成本、销

30、售要求在固定成本、单位变动成本、销售单价以及品种结构等因素发生单一变化时能够单价以及品种结构等因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点，并理解上述各因素变动计算新的盈亏临界点，并理解上述各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系：方向与盈亏临界点变动方向的关系：有关因素临界值的确定有关因素临界值的确定 固定成本是总成本线的起点，在单位变动成本即总成固定成本是总成本线的起点，在单位变动成本即总成本线的斜率不变的情况下，固定成本的高低就直接决定本线的斜率不变的情况下，固定成本的高低就直接决定了总成本线，其变化当然会对盈亏临界点和企业利润产了总成本线，其变化当然会对盈亏临界点和企业利润产生影响。生影响

31、。从图从图3-23-2中可以看出，由于固定成本的下降，导致总中可以看出，由于固定成本的下降，导致总成本线的下移和盈亏临界点的左移，亏损区域变小而盈成本线的下移和盈亏临界点的左移，亏损区域变小而盈利区域扩大；相反，如果固定成本提高，则盈亏临界点利区域扩大；相反，如果固定成本提高，则盈亏临界点销售量提高，盈利区域缩小。销售量提高，盈利区域缩小。1 1固定固定成本变动成本变动对对盈亏临界点盈亏临界点的影响的影响图3-2固定成本变动的盈亏临界图 设某企业生产和销售单一产品，产品的售价为60元，单位变动成本为40元，全年固定成本为600 000元，则有：盈亏临界点销售量=30 000（件）假定其他条件不

32、变，只是固定成本由原来的600 000元下降到了500 000元，则盈亏临界点的销售量由原来的30 000件变为：盈亏临界点销售量=25 000（件）可见，固定成本的下降，将导致盈亏临界点销售量的降低。例例3-540600006004060000500 固定成本降低，则预计实现的利润增固定成本降低，则预计实现的利润增大，或者使实现原定目标利润的销售量降大，或者使实现原定目标利润的销售量降低。低。一方面一方面固定成本的增加会导致盈亏临固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低；临界点的降低；另另一方面固定成本虽然不随业务量的变一

33、方面固定成本虽然不随业务量的变动而变动，但企业经营能力的变化和管理决动而变动，但企业经营能力的变化和管理决策都会导致固定成本的升降，特别是酌量性策都会导致固定成本的升降，特别是酌量性固定成本更容易发生变化固定成本更容易发生变化。单位变动成本的高低决定了总成本线的斜率，其变化单位变动成本的高低决定了总成本线的斜率，其变化也会对盈亏临界点和企业利润产生影响。也会对盈亏临界点和企业利润产生影响。从图从图3-33-3中可以看出，单位变动成本的下降，导致总中可以看出，单位变动成本的下降，导致总成本线的斜率减小，盈亏临界点左移，同样亏损区域减成本线的斜率减小，盈亏临界点左移，同样亏损区域减小而利润区域扩大

34、。反之，如果变动成本提高，则盈亏小而利润区域扩大。反之，如果变动成本提高，则盈亏临界点提高，利润区域缩小。临界点提高，利润区域缩小。2 2单位变动单位变动成本变动成本变动对盈亏临对盈亏临界点的影响界点的影响图3-3单位变动成本变动的盈亏临界图 单位变动成本的增加会导致盈亏单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低。少会导致盈亏临界点的降低。产品销售价格的变动对盈亏临界点的影响最为直接和产品销售价格的变动对盈亏临界点的影响最为直接和明显。在一定的成本水平下，单位产品的销售价格越高，明显。在一定的成本水平下，单位产品的销售价格越

35、高，则盈亏临界点越小，在同样销售量的情况下实现的利润则盈亏临界点越小，在同样销售量的情况下实现的利润也就越高；反之，销售价格降低，则盈亏临界点提高，也就越高；反之，销售价格降低，则盈亏临界点提高，利润区域变小。利润区域变小。图图3-43-4所示。产品销售价格的提高在图所示。产品销售价格的提高在图3-43-4中表现为销中表现为销售收入线的斜率变大，从而导致盈亏临界点左移，由售收入线的斜率变大，从而导致盈亏临界点左移，由V1V1至至V2V2这一段也由原来的亏损区域变成了盈利区域。这一段也由原来的亏损区域变成了盈利区域。3 3销售价格销售价格变动对变动对盈亏临界点盈亏临界点的影响的影响图3-4不同销

36、售价格变动时的盈亏临界图 销售价格的上升会导致盈亏临界销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致盈点的降低，销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高。亏临界点的升高。企业生产和销售多种产品，各种产品的获利能力会存企业生产和销售多种产品，各种产品的获利能力会存在差异，有时差异还比较大。在差异，有时差异还比较大。如果增加高贡献毛益率产品的销售比重，而低贡献毛如果增加高贡献毛益率产品的销售比重，而低贡献毛益率产品销售量不变或降低，则企业加权平均贡献毛益益率产品销售量不变或降低，则企业加权平均贡献毛益率就提高，从而使盈亏临界点降低，进而增加利润。率就提高，从而使盈亏临界点降低，进而增加利润

37、。当加权平均贡献毛益率提高时，盈亏临界点会相应当加权平均贡献毛益率提高时，盈亏临界点会相应降低，反之，当加权平均贡献毛益率降低时，盈亏临降低，反之，当加权平均贡献毛益率降低时，盈亏临界点会相应升高。界点会相应升高。4 4产品品种产品品种构成变动对构成变动对盈亏临界点盈亏临界点的影响的影响n相关因素变动对盈亏临界点相关因素变动对盈亏临界点的影响计算，只是用来确定的影响计算，只是用来确定各相关因素变动对亏损的最各相关因素变动对亏损的最大容忍值，超过该界点，该大容忍值，超过该界点，该因素变动将导致亏损因素变动将导致亏损。n并非并非用来确定所有相关因素用来确定所有相关因素同时变动对亏损的最大容忍同时变

38、动对亏损的最大容忍值。值。总结总结 3.3 实现目标利润分析实现目标利润分析n3.3.1 实现税前目标利润的模型n3.3.2 实现税后目标利润的模型n3.3.3 单一因素变动对实现目标利润的影响n3.3.4 多种因素同时变动对实现目标利润的影响n3.3.5 敏感性分析3.3.1 实现税前目标利润的模型 实现目标利润分析实现目标利润分析实际上是盈亏临界点分实际上是盈亏临界点分析的延伸和扩展。析的延伸和扩展。3.3.1 实现税前实现税前目标利润的模型目标利润的模型=-目标利润+固定成本实现目标利润的销售量销售单价 单位变动成本目标利润+固定成本单位贡献毛益上述模型表明，企业产品销售达到盈亏临界点，

39、补偿了固定成本后，需要怎样的销售量才能实现目标利润。设某企业生产和销售单一产品，产设某企业生产和销售单一产品，产品单价为品单价为5050元，单位变动成本为元，单位变动成本为2525元，元，固定成本为固定成本为50 00050 000元。如目标利润定元。如目标利润定为为40 00040 000元，则有：元，则有：实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量=3 600=3 600（件）（件）实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额=180 000=180 000（元）（元）例例3-640000 5000050 2540000 5000050%3.3.2 实现税后目标利润的模型实现税后实现税后目标利润

40、目标利润分析分析实现目标利润的销售量=或：实现目标利润的销售额=假定在【例3-6】中，其他条件不变，税后目标利润为37 500元，所得税税率为25%，则有：实现目标利润的销售量=4 000（件）实现目标利润的销售额=200 000（元）3750050000125%253750050000125%50%所得税费用是企业的一项特殊支出，这项支出在企业处于亏损状态时不会发生，而当销售量超过盈亏临界点时，该项支出随利润的变动而变动，或者说随超盈亏临界点销售量的变动而变动，其计算公式为：所得税=利润所得税税率 =超盈亏临界点销售量（或安全边际）单位产品贡献毛益所得税税率3.3.3 单一因素变动对实现目标

41、利润的影响 设某企业生产和销售单一产品。设某企业生产和销售单一产品。该企业计划年度内全年固定成本预该企业计划年度内全年固定成本预计为计为50 00050 000元。该产品单价为元。该产品单价为5050元，元，单位变动成本为单位变动成本为2525元。元。请问：请问：（1 1）如果全年预计销售产品）如果全年预计销售产品3 6003 600件，件，则计划年度的目标利润是多少？则计划年度的目标利润是多少？（2 2）如果计划年度的目标利润为）如果计划年度的目标利润为40 00040 000元，则实现目标利润的销售元，则实现目标利润的销售量是多少？量是多少？例例3-7根据所给资料，计算如下。（1）计划年度

42、的目标利润为：3 600（50-25）-50 000=40 000（元）（2）实现目标利润的销售量为：=3 600（件）40000500005025例例3-7结合上例。讨论单一因素的变动对实现目标利润的影响。假定【例假定【例3-7】中的其他条件不变，只是】中的其他条件不变，只是固定成本总额降低了固定成本总额降低了10 000元。则有：元。则有：预计实现的利润预计实现的利润=3 600（50-25）-40 000=50 000（元）（元）实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量=3 200（件）（件）固定成本减少了固定成本减少了10 000元，预计实现的目元，预计实现的目标超过原定目标利润标超过

43、原定目标利润10 000元；实现元；实现原定目标利润的销量降低了原定目标利润的销量降低了400件。件。（1）固定成本）固定成本变动变动对实现对实现目标利润目标利润的影响。的影响。30000500005025 设【例设【例3-7】中的其他条件不变，只是】中的其他条件不变，只是单位变动成本由单位变动成本由25元降为元降为20元。则有：元。则有：预计实现的利润预计实现的利润=3 600（50-20）-50 000=58 000（元）（元）实现原定目标利润的销售量实现原定目标利润的销售量=3 000（件）（件）变动成本降低了，预计实现利润比原定目变动成本降低了，预计实现利润比原定目标多标多18 000

44、元，实现原定目标利润的元，实现原定目标利润的销售量降低了销售量降低了600件。件。（2）单位变动单位变动成本变动成本变动对实现对实现目标利润目标利润的影响。的影响。40000 5000050 25-设【例设【例3-7】中的产品单价由】中的产品单价由50元下降到元下降到45元，其他条件不变。则有：元，其他条件不变。则有：预计可实现的利润预计可实现的利润=3 600（45-25）-50 000=22 000（元）（元）实现原定目标利润的销售量实现原定目标利润的销售量=4 500（件）（件）销售价格的降低，使预计实现的利润比目销售价格的降低，使预计实现的利润比目标利润减少标利润减少18 000元，说

45、明不能实现原元，说明不能实现原定目标利润；实现原定目标利润的销售定目标利润；实现原定目标利润的销售量变为量变为4 500件，超过预计的件，超过预计的3 600件，件，如果实际销售量不能达到如果实际销售量不能达到4 500件，则目件，则目标利润无法实现。标利润无法实现。（3）单位售价单位售价变动对实现变动对实现目标利润目标利润的影响的影响40000500004525-3.3.4 多种因素同时变动对实现目标利润的影响n在现实经济生活中，企业可能采取降低固定成本、单位变动成本，同时提高单价的综合措施以实现目标利润。n多种因素的同时变动，就需要运用本量利模型对目标利润的实现进行反复测算。下面举例说明。

46、设某企业生产和销售单一产品。计划年度的目标利设某企业生产和销售单一产品。计划年度的目标利润定为润定为40 00040 000元。计划年度销售产品元。计划年度销售产品3 0003 000件，产品单件，产品单价价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元，固定成本元，固定成本50 00050 000元。根据元。根据这些资料，可得下列信息。这些资料，可得下列信息。现有销量预计实现的利润现有销量预计实现的利润 =3 000 =3 000（50-2550-25）-50 000=25 000-50 000=25 000（元）（元）如其他条件均可保持不变，则：如其他条件均可保持不变，则：实现目标利润

47、的销售量实现目标利润的销售量=3 600=3 600（件）（件）但是，根据企业相关部门的预测，产量、销售价格和成本但是，根据企业相关部门的预测，产量、销售价格和成本在计划年度都有变化，为此，需要依据本在计划年度都有变化，为此，需要依据本量量利模型利模型进行反复测算，以求实现目标利润。进行反复测算，以求实现目标利润。我们假设企业采取了以下步骤。我们假设企业采取了以下步骤。例例3-840000500005025（1）经生产部门分析研究，企业的生产能力最高也只能达到3 500件。为确保这些产品能顺利销售出去，销售部门提出销售价格至少应下降4%。在上述条件下，计划年度的可实现利润为：n3 50050（

48、1-4%）-25-50 000=30 500（元）n由此增加利润5 500（30 500-25 000）元，方案可取。但是，尚不能实现目标利润，差额为9 500（40 000-30 500）元。（2）采取降低成本措施。首先考虑降低单位变动成本。根据本量利基本模型，可得实现目标利润的单位变动成本为：单位变动成本=22.29（元/件）也就是说，如果单位变动成本能从25元降至22.29元，则目标利润可以实现。如果生产部门认为通过降低直接材料、直接人工和其他直接成本，单位变动成本可以降至22.29元，则实现目标利润的分析也就可以到此为止了。-单价 销售量 固定成本 利润销售量48 3500500004

49、00003500-（3）生产部门经过分析研究，认为单位变动成本最低只能降至23元。此时，就要在降低固定成本方面进行分析研究。首先，根据本量利基本模型，计算在上述条件下，可使目标利润实现的固定成本总额。固定成本=销售量单位贡献毛益-目标利润 =3 50050（1-4%）-23-40 000 =47 500（元）也就是说，在产销量增至3 500件、降价4%和单位变动成本降至23元的同时，固定成本尚需压缩2 500（50 000-47 500）元，目标利润才可以实现。n需要说明的是，上述分析不是唯一的顺序。企业应该结合自身的情况，从对实现目标利润影响较大的因素开始，由大到小顺序分析，而且这种分析往往

50、要反复进行。此外，还需考虑产品品种构成变动对实现目标利润的影响问题。3.3.5 敏感性分析 敏感性分析，主要是研究销售单价、单位变动成本、固定成本和销售量这些因素变动对盈亏临界点和目标利润的影响程度。本量利关系中本量利关系中 的敏感性分析的敏感性分析 一是分析由盈利转为亏损时各因素变化一是分析由盈利转为亏损时各因素变化的临界值，也就是计算出达到盈亏临界点的的临界值，也就是计算出达到盈亏临界点的销售量、销售单价的最小允许值以及单位变销售量、销售单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。这种方法动成本和固定成本的最大允许值。这种方法也称为最大最小法。也称为最大最小法。二是分析利润的敏