管理会计学第6章存货决策与管理课件.ppt
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- 管理 会计学 存货 决策 课件
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1、 第六章第六章 存货存货决策决策 学习目标学习目标1 1了解与存货决策相关的成本因素,并掌握各成本因素了解与存货决策相关的成本因素,并掌握各成本因素在不同情况下与决策的相关性。在不同情况下与决策的相关性。2 2掌握经济订购批量基本模型及基本应用。掌握经济订购批量基本模型及基本应用。3 3掌握经济订购批量基本模型的扩展应用,以解决不同掌握经济订购批量基本模型的扩展应用,以解决不同状况下的经济订购批量的决策及不确定情况下的存货决策状况下的经济订购批量的决策及不确定情况下的存货决策问题。问题。n 某企业集团一直采用年度所需材料或零部件在年初一次性集中采购,仓库集中保管,生产按进度领用的材料管理制度。
2、一次内训课程讨论时,财务总监提出这样做会多占用资金、增加成本。本企业一年需要钢材10万吨,每吨购买价格4 000元,年初一次性集中采购就要占用资金4亿元,如果按借款利率8%,平均占用资金2亿元算,借款利息就达到1 600万元。试想一下,如果一年分上半年、下半年采购二次,则减少占用资金2亿元,按借款利率8%、平均占用资金1亿元算,借款利息就减少800万元。n此时,主管生产的副总插话道:“按照你的说法,一年分四个季度采购,则进一步减少占用资金1亿元,按借款利率8%、平均占用资金0.5亿元算,借款利息进一步减少400万元,岂不更好吗?”n仓库主管跟着发言:“我们不能只从资金角度看问题,还要从保障生产
3、的角度思考,如果库存材料不能满足生产需要,停工怎么办?再有,如果价格上涨,多库存点不更好吗?”n你怎么看待这个问题?n6.1 6.1 存货的功能与成本存货的功能与成本n6.2 6.2 经济订购批量经济订购批量n6.3 6.3 存货模型的扩展应用存货模型的扩展应用n6.4 6.4 不确定情况下的存货决策不确定情况下的存货决策n6.5 6.5 存货控制的存货控制的ABCABC法法 6.1 6.1 存货的功能与成本存货的功能与成本6.1.16.1.1存货的功能存货对制造企业等绝大部分企业来说是必须的,其原因如下。(1)为了满足企业不间断生产对原材料等的需要,应有一定的存货储量。(2)为满足产品销售批
4、量化、经常化的需要,应有足够的半成品、产成品的存货储量。(3)为了保证企业均衡生产并降低生产成本,应有一定的存货储量,因为均衡的生产有利于降低生产成本和维持产品质量。(4)为避免或减少经营中可能出现的失误和意外事故对企业造成的损失,也应有一定的存货储量。存货的存货的功能功能 n作为企业经营管理必需的存货管理,其任务就在于如何恰当地控制存货水平,在保证企业销售和耗用正常进行的情况下,尽可能地节约资金、降低存货成本。6.1.26.1.2存货的成本 存货成本是企业由于存货成本是企业由于储存材料、在产品、产成储存材料、在产品、产成品等存货而发生的成本,品等存货而发生的成本,反映供应、生产和储运三反映供
5、应、生产和储运三大环节的管理效益,从本大环节的管理效益,从本质上讲存货成本是存货在质上讲存货成本是存货在生产经营过程中停留和转生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现。移时所耗资源的货币表现。是指由购买存货而发生是指由购买存货而发生的买价的买价(购买价格或发票价购买价格或发票价格格)和运杂费和运杂费(运输费用和装运输费用和装卸费用卸费用)构成的成本,其总构成的成本,其总额取决于采购数量和单位采额取决于采购数量和单位采购成本。购成本。与存货决策相关的成本包括:采购成本、订货成本、储存成本、缺货成本。存货成本存货成本 是指由购买存货而是指由购买存货而发生的买价发生的买价(购买价格购买价格或发票
6、价格或发票价格)和运杂费和运杂费(运输费用和装卸费用运输费用和装卸费用)构成的成本,其总额构成的成本,其总额取决于采购数量和单取决于采购数量和单位采购成本。位采购成本。1、采购成本、采购成本 由于单位采购成本一般不随采由于单位采购成本一般不随采购数量的变动而变动,因此,在采购购数量的变动而变动,因此,在采购批量决策中,存货的采购成本通常属批量决策中,存货的采购成本通常属于无关成本;但当供应商为扩大销售于无关成本;但当供应商为扩大销售而采用数量折扣等优惠方法时,采购而采用数量折扣等优惠方法时,采购成本就成为与决策相关的成本了。成本就成为与决策相关的成本了。是指为订购货物而是指为订购货物而发生的各
7、种成本,包括发生的各种成本,包括采购人员的工资、采购采购人员的工资、采购部门的一般性费用部门的一般性费用(如办如办公费、水电费、折旧费、公费、水电费、折旧费、取暖费等取暖费等)和采购业务费和采购业务费(如差旅费、邮电费、检如差旅费、邮电费、检验费等验费等)。2、订货成本、订货成本 订货成本可以分为两大部分:为维订货成本可以分为两大部分:为维持一定的采购能力而发生的、各期金额持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本比较稳定的成本(如折旧费、水电费、如折旧费、水电费、办公费等办公费等),称为固定订货成本;而随,称为固定订货成本;而随订货次数的变动而正比例变动的成本订货次数的变动而正比例变动
8、的成本(如差旅费、检验费等如差旅费、检验费等),称为变动订货,称为变动订货成本。成本。是指为储存存是指为储存存货而发生的各种费货而发生的各种费用,通常包括两大用,通常包括两大类:类:3 3、储存成本、储存成本 一是付现成本,包括支付给储运公司一是付现成本,包括支付给储运公司的仓储费、按存货价值计算的保险费、陈的仓储费、按存货价值计算的保险费、陈旧报废损失、年度检查费用以及企业自设旧报废损失、年度检查费用以及企业自设仓库发生的所有费用;仓库发生的所有费用;二是资本成本,即由于投资于存货而二是资本成本,即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。本
9、。是指由于存货数量不是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。需要而给企业带来的损失。例如,因停工待料而例如,因停工待料而发生的损失,由于商品存发生的损失,由于商品存货不足而失去的创利额,货不足而失去的创利额,因采取应急措施补足存货因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等。而发生的超额费用等。4、缺货成本、缺货成本 n持有任何资产都会发生成持有任何资产都会发生成本,尽管成本的构成可能本,尽管成本的构成可能不同;不同;n管理会计计量的管理会计计量的成本,既成本,既有财务成本,更有管理成有财务成本,更有管理成本本。总结总结 6.2 6.2 经济订购批量经
10、济订购批量 经济订购批量,是指每次订经济订购批量,是指每次订购货物购货物(材料、商品等材料、商品等)的数量。的数量。在某种存货全年需求量已定在某种存货全年需求量已定的情况下,降低订购批量,必然的情况下,降低订购批量,必然增加订货批次。一方面,使存货增加订货批次。一方面,使存货的储存成本的储存成本(变动储存成本变动储存成本)随平随平均储存量的下降而下降;另一方均储存量的下降而下降;另一方面,使订货成本面,使订货成本(变动订货成本变动订货成本)随订购批次的增加而增加。随订购批次的增加而增加。经济订购批量经济订购批量 反之,减少订购批次必然要增加订反之,减少订购批次必然要增加订购批量,在减少订货成本
11、的同时储存成购批量,在减少订货成本的同时储存成本将会增加。本将会增加。可见,存货决策的目的,就是确定可见,存货决策的目的,就是确定使年订货成本与年储存成本合计数最低使年订货成本与年储存成本合计数最低时的订购批量,即经济订购批量。时的订购批量,即经济订购批量。nAA某种存货全年需要量;某种存货全年需要量;nQQ订购批量;订购批量;nA/QA/Q订购批次;订购批次;nPP每批订货成本;每批订货成本;nCC单位存货年储存成本;单位存货年储存成本;nTT年成本合计年成本合计(年订购成本和年储存成本的合年订购成本和年储存成本的合计计)。25 最低总成本 (T)=CAPQ/2APC2最佳经济批量 某公司每
12、年甲材料使用某公司每年甲材料使用量为量为7 2007 200吨吨,该材料储存成该材料储存成本中的直接付现成本每吨为本中的直接付现成本每吨为4 4元元,单位采购成本为单位采购成本为6060元元,该公司的资本成本为该公司的资本成本为20%,20%,订订购该材料一次的成本为购该材料一次的成本为1 1 600600元元,每吨储存成本每吨储存成本C C为为1616元元(4+60(4+6020%),20%),则经济订购则经济订购批量为批量为:例例6-1 某公司全年需要甲商品360 000元,每次订货成本为2 500元,每元商品的年储存成本为0.125元。经济订购金额 Q*=120 000(元)经济订购批数
13、 =3批最低年成本合计T*=15 000(元)例例6-22 36000025000.1253600000.125225002 36000025000.125 在经济批量决策中,关键是在经济批量决策中,关键是选择并确定与决策相关的成本。选择并确定与决策相关的成本。在为存货模型编制数据时,在为存货模型编制数据时,应观察所掌握的每一项成本是应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变否随下列项目的数量变化而变化:化:(1)(1)存货的数量;存货的数量;(2)(2)购入的数量;购入的数量;(3)(3)一年内发出的订单数。一年内发出的订单数。例例6-3某公司的会计资料如表6-1所示。表6-1基础
14、数据表项目计量单位价格购买价格每单位8元运入运费每单位0.6元每次电话订货费 20元每订单固定装卸费 30元装卸费每单位0.25元存货税每单位每年0.4元每次材料运到公司的成本 240元接货人员的月工资 800元库存保险费每单位每年0.1元仓库租金每月1 200元平均损失每单位每年1.2元资本成本每年18%每月处理的订单数 500份上述数据中,有的与决策相关,有的则与决策无关,首先应加以区分。在此基础上,按前述三个方面区分项目:接货人员的工资及仓库租金并不随购入量、储存量或订单数的变动而变动,属于固定订货成本或固定储存成本,与决策无关,可不予考虑。上述数据中,有的与决策相关,上述数据中,有的与
15、决策相关,有的则与决策无关,首先应加以区分。有的则与决策无关,首先应加以区分。在此基础上,按前述三个方面区分项在此基础上,按前述三个方面区分项目:目:接货人员的工资及仓库租金并不接货人员的工资及仓库租金并不随购入量、储存量或订单数的变动而随购入量、储存量或订单数的变动而变动,属于固定订货成本或固定储存变动,属于固定订货成本或固定储存成本,与决策无关,可不予以考虑。成本,与决策无关,可不予以考虑。随存货数量变动的成本项目有:随存货数量变动的成本项目有:存货税存货税 0.40.4元元库存保险费库存保险费 0.10.1元元平均损失平均损失 1.21.2元元_合合 计计 1.71.7元元随购入数量变动
16、的成本项目有:随购入数量变动的成本项目有:购买价格购买价格 8 8元元运入运费运入运费 0.60.6元元装卸费装卸费 0.250.25元元_合合 计计 8.858.85元元发出一次订单而发生的成本:发出一次订单而发生的成本:电话订货费电话订货费 2020元元装卸费装卸费 3030元元材料运到公司的成本材料运到公司的成本 240240元元_合合 计计 290290元元 上述三类成本,按每次订货成本、每上述三类成本,按每次订货成本、每单位材料年储存成本计算如下:单位材料年储存成本计算如下:每次订货成本每次订货成本(P)(P)20203030240240 290(290(元元)单位材料年储存成本单位
17、材料年储存成本(C)(C)0.40.40.10.11.21.2(8.85(8.8518%)18%)3.293(3.293(元元)如果该型材料年需求总量为如果该型材料年需求总量为6 0006 000个个单位,则:单位,则:)(1028293.329060002单位Q)(21.3385293.329060002*元Tn经济订购批量适应于大批大经济订购批量适应于大批大量、重复生产状态下的存货量、重复生产状态下的存货决策;决策;n管理会计是以使用价值的优管理会计是以使用价值的优化为化为基础,以基础,以价值的最大增价值的最大增值为目标的值为目标的。总结总结6.3 6.3 存货决策模型的扩展应用存货决策模
18、型的扩展应用6.3.16.3.1一次订货,边进边出情况下的决策 在实际工作中,存在在实际工作中,存在一次订货后陆续到达入库,一次订货后陆续到达入库,陆续领用的情况。这时,陆续领用的情况。这时,由于存货边进边出,进库由于存货边进边出,进库速度大于出库速度,因此,速度大于出库速度,因此,存货的存储量低于订货批存货的存储量低于订货批量量(基本数学模型中的最高基本数学模型中的最高存储量存储量)。一次订货,一次订货,边进边出情况下边进边出情况下的决策的决策 存货库存情况图存货库存情况图6.3.2 6.3.2 有数量折扣时的决策有数量折扣时的决策 在有数量折扣的决在有数量折扣的决策中,订货成本、储存策中,
19、订货成本、储存成本以及采购成本都是成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关订购批量决策中的相关成本,这时,上述三种成本,这时,上述三种成本的年成本合计最低成本的年成本合计最低的方案,才是最优方案。的方案,才是最优方案。有数量折扣时有数量折扣时的决策的决策 某公司全年需用某公司全年需用B B零零件件12 50012 500件,每次订购费件,每次订购费用为用为1 2961 296元,每件元,每件B B零件零件全年储存成本为全年储存成本为5 5元,零元,零售价每件售价每件7070元,资本成本元,资本成本率率2525。供应商为扩大销。供应商为扩大销售,现规定如下:售,现规定如下:例例6-3订购单位数订
20、购单位数 折扣(每件)折扣(每件)0 0999 999 无折扣无折扣1 0001 0001 999 1.001 999 1.002 0002 0004 999 1.504 999 1.505 0005 0009 999 1.809 999 1.8010 00010 000及以上及以上 2.002.00 在考虑资本成本率的情况下,在考虑资本成本率的情况下,如果把数量折扣看作是机会成本(放如果把数量折扣看作是机会成本(放弃可获得的最大订购量折扣而形成的弃可获得的最大订购量折扣而形成的机会成本,等于该最大订购量折扣与机会成本,等于该最大订购量折扣与该公司拟选订购政策的折扣之间的差该公司拟选订购政策的
21、折扣之间的差额),则应采用以下方法:额),则应采用以下方法:计算没有数量折扣时的经济订购批量计算没有数量折扣时的经济订购批量 于是,该公司的最优订购量应是于是,该公司的最优订购量应是1 2001 200件,或是件,或是2 0002 000件、件、5 0005 000件、件、10 00010 000件。件。)(1200%)25705(1296125002*件Q 计算计算1 2001 200件时的成本总额件时的成本总额(69(69元元为该水平的折扣净额为该水平的折扣净额)储 存 成 本 储 存 成 本 (1 2 0 0(1 2 0 0 2)2)(5(5 696925%)25%)13 350(13
22、350(元元)订购成本订购成本(12 500(12 5001 200)1 200)1 2961 296 13 500(13 500(元元)放弃折扣放弃折扣12 50012 500(2(21)1)12 500(12 500(元元)成本总额成本总额13 35013 35013 50013 50012 50012 500 39 350(39 350(元元)计算计算2 0002 000件时的成本总额件时的成本总额(68.5(68.5元元为该水平的折扣净额为该水平的折扣净额)储存成本储存成本(2 000(2 0002)2)(5(568.568.525%)25%)22 125(22 125(元元)订购成本
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