生产与仓储循环审计课件.ppt

1、2022-8-15生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计主要包括存货的管理和生产活主要包括存货的管理和生产活动及生产成本的计算等。动及生产成本的计算等。生产与仓储循环审计 生产与仓储循环审计6.制造费用分配制造费用分配表表7.7.产品入库单及成本计算产品入库单及成本计算单单 8.8.相关转账凭证和付款凭相关转账凭证和付款凭证证9.9.存货明细账及总账存货明细账及总账 10.10.应付职工薪酬明细账应付职工薪酬明细账及总账及总账 11.11.主营业务成本明细账主营业务成本明细账及总账及总账 生产与仓储循环审计

2、生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计（一）重要交易类别（一）重要交易类别生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计询问生产部询问生产部门的人员，门的人员，了解生产了解生产的流程；的流程；询问仓库人询问仓库人员，了解员，了解领料和产领料和产品入库的品入库的流程；流程；询问会计部询问会计部门的人员，门的人员，了解有关账了解有关账务处理流程。务处理流程。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试生产业务是根据管理层一般或特别授生产业务是

3、根据管理层一般或特别授权进行的（发生）权进行的（发生）对三个关键点履行恰当的审批手续：对三个关键点履行恰当的审批手续：1.1.生产指令的授权批准；生产指令的授权批准；2.2.领料单的授权批准；领料单的授权批准；3.3.工薪的授权批准工薪的授权批准 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批当审批 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的成本为实际发生的而非虚构的记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）（发生）成本的核算以经过审核的生产任务通知单、成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用领发料凭

4、证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据表为依据 检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有耗费和物化劳动均已反映在成本所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）中（完整性）生产任务通知单、领

5、发料凭证、产量和工生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账记入账 检查生产任务通知单、领发料凭证、产检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整号是否完整 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试成本以正确的金额，在恰当的会计期间成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发

6、生、完整性、及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）准确性、计价和分摊）1.1.适当的成本核算方法且前后各期一致；适当的成本核算方法且前后各期一致；2.2.适当的费用分配方法，且前后各期一致适当的费用分配方法，且前后各期一致3.3.适当的成本核算流程和账务处理流程；适当的成本核算流程和账务处理流程；4.4.独立检查独立检查 1.1.选取样本测试各种费用的归集和分配选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算以及成本的计算2.2.测试是否按照规定的成本核算流程和测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理账务处理流程进行核算和账务处理 生产与仓储循环审计控控制

7、制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试对存货实施保护措施，保管人员与记对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）录、批准人员相互独立（完整性）存货保管人员与记录人员职务相分离存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货和记录的接触控制以及询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序相应的批准程序 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试账面存货与实际存货定期核对相符（存账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序询问和观察存货盘点程序 生

8、产与仓储循环审计生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试薪酬账项均经正确批准（发生）薪酬账项均经正确批准（发生）对五个关键点履行恰当的审批手续：对五个关键点履行恰当的审批手续：批准上工；工作时间，特别是加班时间；批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工资、薪金或佣金；代扣款项；薪酬结算汇总表薪酬结算汇总表 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批当审批 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的成本为实际发生的而非虚构的记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）（发生）成本

9、的核算以经过审核的生产任务通知单、成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据表为依据 审查人事档案；检查工时卡的有关核准审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查薪酬记录中有关独立检查标说明；检查薪酬记录中有关独立检查标记；检查人事档案中的授权；检查薪酬记；检查人事档案中的授权；检查薪酬记录中有关核准的标记记录中有关核准的标记 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的薪酬为实际发生的而非虚构的记录的薪酬为实际发

10、生的而非虚构的（发生）（发生）工时卡经领班核准；工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时用生产记录钟记录工时 检查工时卡的核准说明；检查工时卡的核准说明；检查工时卡；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图复核人事政策、组织结构图生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有已发生的薪酬支出已作记录（完所有已发生的薪酬支出已作记录（完整性）整性）薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整反映已发生的薪酬支出反映已发生的薪酬支出 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，并核对员工薪酬手册、员工手册等并核对员工薪酬手册

11、、员工手册等 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试人事、考勤、薪酬发放、记录之间相互人事、考勤、薪酬发放、记录之间相互分离（准确性）分离（准确性）人事、考勤、薪酬发放、记录等职务人事、考勤、薪酬发放、记录等职务相互分离相互分离询问和观察各项职责执行情况询问和观察各项职责执行情况 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有已发生的薪酬支出已作记录（完所有已发生的薪酬支出已作记录（完整性）整性）薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整反映已发生的薪酬支出反映已发生的薪酬支出 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇

12、总表，审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，并核对员工薪酬手册、员工手册等并核对员工薪酬手册、员工手册等 生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已验收材料均确附有有效采购订单已验收材料均确附有有效采购订单（存在）（存在）验收单与采购订单应进行核对验收单与采购订单应进行核对 抽取验收单检查是否与采购订单内容一抽取验收单检查是否与采购订单内容一致致 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已验收材料均确已准确记录（计价和已验收材料均确已准确记录（计价和分摊）分摊）定期复核以确保记录的正确性定期复核以确保记录的正确性 抽取

13、验收单检查是否输入正确并经复核抽取验收单检查是否输入正确并经复核确认确认 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已验收材料均已记录（完整性）已验收材料均已记录（完整性）验收单均预先连续编号并已记录验收单均预先连续编号并已记录 抽取验收单检查是否已输入系统抽取验收单检查是否已输入系统 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已验收材料均已于适当期间进行记录已验收材料均已于适当期间进行记录（存在、完整性、计价和分摊）（存在、完整性、计价和分摊）定期由不负责日常存货保管或存货记定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实地存货，如有差

14、异录的人员来盘点实地存货，如有差异应及时调查和处理应及时调查和处理 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理次复核，有关差异是否得处理 生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计与报表数、总账数和明细账合与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。计数核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确 抽查各存货明细账与仓库台账、抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符卡片记录，检查是否核对相符 生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计监盘是存货审计的监盘是存货审计的必

15、要审计程序。必要审计程序。生产与仓储循环审计存货是否存在；存货是否存在；存货是否都已完整记录；存货是否都已完整记录；存货是否归被审计单位所有；存货是否归被审计单位所有；存货的状况（如陈旧）是否恰当存货的状况（如陈旧）是否恰当描述。描述。验证存货的完整性与所有权还需验证存货的完整性与所有权还需其他审计程序。其他审计程序。生产与仓储循环审计（2 2）监盘计划。）监盘计划。存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。检查存货的范围。生产与仓储循环审计盘点时间：尽量接

16、近年终结账日盘点时间：尽量接近年终结账日盘点人员：各级领导和供、储、盘点人员：各级领导和供、储、财务及生产等部门的有关人员。财务及生产等部门的有关人员。盘点前存货要分类摆放，并编制盘点前存货要分类摆放，并编制连续编号的盘点标签。连续编号的盘点标签。对存放在不同地点的相同存货项对存放在不同地点的相同存货项目要同时盘点。目要同时盘点。生产与仓储循环审计（3 3）监盘程序。）监盘程序。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计（4 4）盘点结束时的后续工作。）盘点结束时的后续工作。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计（1 1）选择测试样本。）选择测试样本。（2 2）确定计价方法。）确定计

17、价方法。（3 3）进行计价测试。）进行计价测试。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计（2 2）确定计价方法。）确定计价方法。生产与仓储循环审计结合采购及生产与仓储循环结合采购及生产与仓储循环审计审计结合销售及生产与仓储循环结合销售及生产与仓储循环审计审计 对期末存货进行计价测试对期末存货进行计价测试生产与仓储循环审计对存货价格的组成予以测对存货价格的组成予以测试。试。比如将其单位成本与购货比如将其单位成本与购货发票或生产成本计算单发票或生产成本计算单核对。核对。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计 检查资产负债表日存货是否按检查资产负债表日存货是否按成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰

18、低计量。检查存货可变现净值的确定是检查存货可变现净值的确定是否正确并有确凿证据，是否充否正确并有确凿证据，是否充分考虑存货的品质、变现能力、分考虑存货的品质、变现能力、持有存货的目的等。持有存货的目的等。生产与仓储循环审计 此外，获取存货盘盈盘亏调整和此外，获取存货盘盈盘亏调整和损失处理记录，对于重大存货盘损失处理记录，对于重大存货盘盈盘亏和损失情况，查明原因，盈盘亏和损失情况，查明原因，检查相关的会计处理是否经授权检查相关的会计处理是否经授权审批，是否正确及时地入账。审批，是否正确及时地入账。生产与仓储循环审计 控制测试所使用的审计程序的控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。类型及其组合。

19、生产与仓储循环审计 7.7.确定应付账款确定应付账款在财务报表中的列在财务报表中的列报是否恰当。报是否恰当。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计与报表数、总账数和明细账合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计 6.6.确定材料采购确定材料采购（在途物资）在财务报（在途物资）在财务报表中的列报是否恰当。表中的列报是否恰当。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计（二）直接薪酬费用的审计（二）直接薪酬费用的审计（三）制造费用的审

20、计（三）制造费用的审计（四）生产费用在完工产品和在产（四）生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计品之间分配的审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计1.1.审查直接材料耗用量的真实性。审查直接材料耗用量的真实性。生产与仓储循环审计（1 1）直接材料按实际成本计价）直接材料按实际成本计价-审查其审查其计价方法前后期是否一致，计算是否正计价方法前后期是否一致，计算是否正确。确。生产与仓储循环审计审查发料凭证汇总表、成本计算单、审查发料凭证汇总表、成本计算单、生产成本明细账生产成本明细账生产与仓储循环审计4.4.执行分析程序。执行分析程序。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计1.

21、1.检查有无将非产品生产人员的薪酬计入检查有无将非产品生产人员的薪酬计入直接薪酬费用。直接薪酬费用。2.2.结合应付职工薪酬的审查，检查薪酬结合应付职工薪酬的审查，检查薪酬的计算及汇总是否正确。的计算及汇总是否正确。生产与仓储循环审计（三）制造费用的审计（三）制造费用的审计生产与仓储循环审计与明细账、总账核对是否相符。与明细账、总账核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确 （1 1）审查制造费用的组成项）审查制造费用的组成项目是否合规，有无将非本部门的目是否合规，有无将非本部门的制造费用和不应列入成本费用的制造费用和不应列入成本费用的支出计入制造费用。支出计入制造费用。（2 2）抽查制造

22、费用中的大额项）抽查制造费用中的大额项目、升降幅度大的项目，注意是目、升降幅度大的项目，注意是否存在异常会计事项。否存在异常会计事项。（3 3）检查企业有无故意多提或）检查企业有无故意多提或少提费用以调节成本的现象。少提费用以调节成本的现象。（4 4）必要时对制造费用实施截）必要时对制造费用实施截止测试，确定有无跨期情况。止测试，确定有无跨期情况。生产与仓储循环审计分配率和分配额的计算分配率和分配额的计算是否正确。是否正确。生产与仓储循环审计将本年度将本年度的制造的制造费用及费用及其构成其构成项目与项目与上年度上年度比较，比较，将本年度各期的将本年度各期的制造费用以及制造费用以及各组成项目所各

23、组成项目所占比例进行对占比例进行对比分析，比分析，检查检查有无有无重大重大变动。变动。生产与仓储循环审计1.1.审查完工产品审查完工产品入库数量的真入库数量的真实性。实性。2.2.审查在产品审查在产品数量的真实数量的真实性。性。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计与明细账、总账核对是否相符。与明细账、总账核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确结合其他业务成本科目与营业成结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。本报表数核对是否相符。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计3.3.检查主营业务成本的内容和计算方法检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后

24、期是否一致。是否符合有关规定，前后期是否一致。生产与仓储循环审计 检查本期内各月间及前检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成在异常波动，是否存在调节成本的现象。本的现象。生产与仓储循环审计结合生产成本的审计结合生产成本的审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计 生产与仓储循环审计（二）其他业务成本的实质性程序（二）其他业务成本的实质性程序生产与仓储循环审计与明细账、总账核对是否相符。与明细账、总账核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确结合主营业务成本科目与营业成结合主营业务成本科目与营业成本

25、报表数核对是否相符。本报表数核对是否相符。生产与仓储循环审计并与相关科目交叉核对。并与相关科目交叉核对。生产与仓储循环审计并与上期其他业并与上期其他业务收入、其他业务收入、其他业务成本比较，务成本比较，检查是否有重检查是否有重大波动，大波动，生产与仓储循环审计计算是否正计算是否正确确会计处理会计处理是否正是否正确，确，配比是否配比是否恰当，恰当，生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计 生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计一、一、应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标生产与仓储循环审计2.2.确定应付职工薪酬是否均已记录。确定应付职工薪酬是否均已记录。3.3.确定应付职工薪

26、酬是否为被审计单位确定应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务。应当履行的现时义务。4.4.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中包括在财务报表中,与之相关的计价调与之相关的计价调整是否已恰当记录。整是否已恰当记录。5.5.确定应付职工薪酬在财务报表中的列确定应付职工薪酬在财务报表中的列报是否恰当。报是否恰当。生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计与报表数、总账数和明细账合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确生产与仓储循环审计2.2.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。生产与仓储循环审计

27、 工资、奖金、津贴、补贴、工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险费、住职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付系补偿、股份支付 等明细等明细项目。项目。生产与仓储循环审计分配方法是否合理，与上期是否一致分配方法是否合理，与上期是否一致生产与仓储循环审计 生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计6.6.检查应付职工薪酬明细账，抽检查应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程合有关规定，是否履行审批程序。序。2022-8-15生产与仓储循环审计