财政与税收(第五版)第9章货物和劳务税课件.ppt

1、LOGO主要内容主要内容消费税消费税增值税增值税 货物和劳务税概述货物和劳务税概述关税关税 一、一、货物和劳务货物和劳务税的概念税的概念货物和劳务税货物和劳务税是指以货物流转额和非劳务营是指以货物流转额和非劳务营业额为课税对象的税种的统称。主要包括业额为课税对象的税种的统称。主要包括增值税、消费税、车辆购置税和关税四个增值税、消费税、车辆购置税和关税四个税种。税种。第一节第一节 货物和劳务货物和劳务税概述税概述二、货物和劳务税的特点二、货物和劳务税的特点（一）课税对象的普遍性（一）课税对象的普遍性（二）以流转额为计税依据（二）以流转额为计税依据（三）计征简便（三）计征简便（四）税负容易转嫁（四

2、）税负容易转嫁第二节第二节 增值税增值税v 增值税概述增值税概述v 增值税的纳税人增值税的纳税人 v 增值税的征税范围增值税的征税范围 v 增值税税率增值税税率 v 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v 增值税出口退（免）税增值税出口退（免）税v 增值税的征收管理增值税的征收管理（一）增值税的概念（一）增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内销售或者进增值税是对在中华人民共和国境内销售或者进口货物、销售劳务、提供应税服务以及销售无口货物、销售劳务、提供应税服务以及销售无形资产的企业单位和个人，就其增值额征收的形资产的企业单位和个人，就其增值额征收的一种税。一种税。该税最早发源于丹麦，于

3、该税最早发源于丹麦，于19541954年创建于法国，年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。多国家广泛采用的一个国际性税种。一、增值税概述一、增值税概述（1 1）从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程）从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值c+v+mc+v+m中的中的v+mv+m部分；部分；（2 2）就一个生产经营单位来看，增值额是指该）就一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务额收入额扣除为生产经单位销售货物

4、或提供劳务额收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额；款后的余额；（3 3）就一项货物来看，增值额是该货物经历的生）就一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。是该项货物的最终销售价值。对增值额的理解对增值额的理解（二）增值税的特点（二）增值税的特点1 1以增值额为课税对象以增值额为课税对象2 2具有征收的广泛性具有征收的广泛性3 3具有税收中性具有税收中性4 4实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度5 5实行价外税制度实行价

5、外税制度 实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，而并非理论上的增值额。种法定增值额，而并非理论上的增值额。所谓法定增值额所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法不同。在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法定增值额

6、则越少。法定增值额则越少。（三）增值税的类型（三）增值税的类型 根据扣除项目中对根据扣除项目中对外购固定资产的处理方式外购固定资产的处理方式的的不同，将增值税分为：不同，将增值税分为：生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税增值税类型销售额扣除外购流动资产扣除外购固定资产法定增值额生产型10045055收入型10045550消费型100453619 某企业实现销售收入某企业实现销售收入100万元，购入流动资产万元，购入流动资产45万元，固万元，固定资产定资产36万元，当期计提折旧万元，当期计提折旧5万元，具体如下表所示。万元，具体如下表所示。根据根据中华

7、人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例的规定，的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、销凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、销售劳务、提供应税服务以及销售无形资产的企业售劳务、提供应税服务以及销售无形资产的企业单位和个人，为增值税的纳税人。单位和个人，为增值税的纳税人。二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。务人。我国将增值

8、税纳税人按会计核算水平和我国将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。（一）小规模纳税人的统一标准（一）小规模纳税人的统一标准自自2018年年5月月1日起，增值税小规模纳税人日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额标准为年应征增值税销售额500万元及以万元及以下。按照下。按照中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例实施细则例实施细则第二十八条规定已登记为增第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在值税一般纳税人的单位和

9、个人，在2018年年12月月31日前，可转登记为小规模纳税人，日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。其未抵扣的进项税额作转出处理。（二）一般纳税人的登记标准（二）一般纳税人的登记标准国家税务总局公布的国家税务总局公布的增值税一般纳税人登增值税一般纳税人登记管理办法记管理办法，自，自2018年年2月月1日起施行。一日起施行。一般纳税人采取登记制而非过去的审批制。般纳税人采取登记制而非过去的审批制。纳纳税人应当在年应税销售额超过规定标准的月税人应当在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后份（或季度）的所属申报期结束后15日内办日内办理一般纳税人登记。理一般

10、纳税人登记。现行制度还规定下列纳税人不属于一般纳现行制度还规定下列纳税人不属于一般纳税人：税人：（1 1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。企业。（2 2）个人（除个体经营者以外的其他个人）。）个人（除个体经营者以外的其他个人）。（3 3）非企业性单位。）非企业性单位。（4 4）不经常发生增值税应税行为的企业。）不经常发生增值税应税行为的企业。另外，年应税销售额未超过财政部、国家税务总另外，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可可以向主管税务机关申请一般纳税人资格

11、认定。以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般规定：一般规定：现行增值税征收范围的一般规定包括以下几种。现行增值税征收范围的一般规定包括以下几种。1.1.销售货物销售货物销售货物包括销售有形动产（含电力、热力、气体等销售货物包括销售有形动产（含电力、热力、气体等在内），也包括销售不动产和销售无形资产。销售货在内），也包括销售不动产和销售无形资产。销售货物，是指有偿物，是指有偿(从购买方取得货币、货物或者其他经从购买方取得货币、货物或者其他经济利益济利益)转让货物的所有权。转让货物的所有权。2.2.进口货物进口货物进口是指从我国境外移送货物至我国境内。进口是指从我国境外移送货物至我国境内。三

12、、增值税的征税范围三、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定v3.销售劳务销售劳务v销售劳务主要是指提供的加工、修理修配销售劳务主要是指提供的加工、修理修配劳务。劳务。v4.提供应税服务提供应税服务v应税服务，是指交通运输服务、邮政服务、应税服务，是指交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务业、生活服务等。在境内提供应税服务，务业、生活服务等。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。是指应税服务提供方或者接受方在境内。（二）视同销售货物行为（二）视同销售货物行为 单位或者个体工商户的下列行为属于

13、视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为属于视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作

14、为投资，提供给其他单位将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。四、增值税税率四、增值税税率 增值税一般纳税人销售货物、劳务、出口等分别增值税一般纳税人销售货物、劳务、出口等分别使用使用1 16 6、10%10%、6%6%、零税率。、零税率。小规模纳税人小规模纳税人3%3%、5%5%。购进农产品进项税额扣除率购进农产品进项税额扣除率10%

15、、12%。原适用于原适用于17%和和11%的，的，出口退税出口退税率率16%、10%，其他退税率，按照国家税务总局发布的出口货物劳务退税率文库执行五、增值税应纳税额的计算五、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人的应纳税额的计算（一）一般纳税人的应纳税额的计算 目前，我国一般纳税人采用目前，我国一般纳税人采用“扣税法扣税法”方法。方法。具体计算公式如下：具体计算公式如下：应纳税额应纳税额=当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额两个关键环节：两个关键环节：一是一是销项税额销项税额如何计算；如何计算；二是二是进项税额进项税额如何抵扣。如何抵扣。1.1.销项税额的计算销项税额的计算 （注：零

16、售环节和销售给小规模纳税人为含税销（注：零售环节和销售给小规模纳税人为含税销售额）售额）（1 1）一般销售方式下的销售额）一般销售方式下的销售额 销售额销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额、受托加工应税消费品所代征代缴的消费税、项税额、受托加工应税消费品所代征代缴的消费税、符合条件的运费。符合条件的运费。价外费用价外费用是指随同销售货物或提供应税劳务向购是指随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、买方收取的手续费、补贴

17、、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。其他各种性质的价外收费。1）折扣销售、销售折扣、销售折让的税务处理比较）折扣销售、销售折扣、销售折让的税务处理比较项目税务处理规定折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明(1)如果在同一张发票分别标注的，按折扣后的余额作为销售额(2)如果折扣额另开发票的，均不得从销售额中减除折扣额销售折扣发生在销货之后，属于融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让已售

18、产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，使原销售额减少，折让额可以从销售额中减除（2 2）特殊销售方式下的销售额）特殊销售方式下的销售额2）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额中不能抵减收购额。额中不能抵减收购额。3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售 销售额是就是货物的销售价格，不得从销售额销售额是就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。中减除还本支出。4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售 双方都应做购销处理，以各自发出的货物核双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算购货额计

19、算进项税。算购货额计算进项税。以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理：以各自以各自发出的货物发出的货物核算核算销售额销售额并计算销项税额，并计算销项税额，以各自以各自收到的货物收到的货物核算核算购货额购货额并计算进项税额。并计算进项税额。5）包装物押金是否计入销售额）包装物押金是否计入销售额包装物押金单独记账核算的，时间在包装物押金单独记账核算的，时间在1年以内，又年以内，又未过期的，不并入销售额征税；未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税。包装货物的适用税率计算销项税。“

20、逾期逾期”是指按合是指按合同约定实际逾期或以同约定实际逾期或以1年为期限，对收取年为期限，对收取1年以上的押年以上的押金，无论是否退换均并入销售额征税。金，无论是否退换均并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计如何核算，均应并装物押金，无论是否返还以及会计如何核算，均应并入当期销售额征税。入当期销售额征税。6）销售已使用过的固定资产的税务处理）销售已使用过的固定资产的税务处理 自自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同

21、情形征收增值税：应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固定日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；资产，按照适用税率征收增值税；7 7）对视同销售货物行为的销售额的确定）对视同销售货物行为的销售额的确定视同销售的货物，销售额按下列顺序确定；视同销售的货物，销售额按下列顺序确定；a.a.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；b.b.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 定；定；c.c.按组成计税价格确定。按

22、组成计税价格确定。组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）如果该货物属于消费税的征收范围时，上述公式如果该货物属于消费税的征收范围时，上述公式中还应加消费税金，即：中还应加消费税金，即：组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）消费税金成本利润率）消费税金2.2.进项税额的计算进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所负担的增值税额。所负担的增值税额。在销项税额一定的情况下，要注意进项税的抵在销项税额一定的情况下，要注意进项税的抵扣，这是正确计算增值税的一个关键问题。扣，这是正确计算增值税的一个关键问题。

23、（1 1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额类别类别进项税额的来源进项税额的来源以票以票抵税抵税(1)(1)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专增收率用发票、税控机动车销售统一物运输业增值税专增收率用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。发票，下同）上注明的增值税额。(2)(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。（3 3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关

24、或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。额。计算计算抵税抵税外购农副产品：进项税额外购农副产品：进项税额=买价买价1010%（或者（或者12%12%）（2 2）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额分类分类内容内容购进货物购进货物改变生产改变生产经营用途经营用途 用于简易计税方法项目、免征增值税、集体福利或者个用于简易计税方法项目、免征增值税、集体福利或者个人消费税的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资人消费税的购进

25、货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。产和不动产。非正常损失对应的进项税。非正常损失对应的进项税。特殊政策规定不得抵扣特殊政策规定不得抵扣的进项税额。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、的进项税额。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日程服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方居民日程服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询支付与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税不得从销项税额中抵扣。费等费用，其进项税不得从销项税额中抵扣。扣税凭证扣税凭证 不合格不合格纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值

26、税扣纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。中抵扣。3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额（1 1）计算应纳税额的时间限定）计算应纳税额的时间限定 “当期当期”是个重要的时间限定，具体是指税务是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才在

27、纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。税法对销是法定的当期销项税额或当期进项税额。税法对销售货物或应税劳务应计入当期销项税额以及抵扣的售货物或应税劳务应计入当期销项税额以及抵扣的进项税额的时间做了限定。进项税额的时间做了限定。（2 2）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。

28、根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。继续抵扣。（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算1.1.应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率2.2.不含税销售额的换算不含税销售额的换算不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和纳税人进口货物，按照组成计税价格和增增值税暂行条例值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何

29、税额。抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式是：组成计税价格和应纳税额计算公式是：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税（关税（+消费税）消费税）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率六、增值税出口退（免）税六、增值税出口退（免）税（一）出口货物退（免）税含义及基本政策（一）出口货物退（免）税含义及基本政策 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消

30、费税。税。目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：1.1.出口免税并退税。出口免税并退税。2.2.出口免税不退税。出口免税不退税。3.3.出口不免税也不退税。出口不免税也不退税。（二）增值税出口退税额的计算（二）增值税出口退税额的计算1.1.出口货物的退税率出口货物的退税率现行出口货物的增值税退税率规定如下：原适用于现行出口货物的增值税退税率规定如下：原适用于17%17%税率且出口退税率为税率且出口退税率为17%17%的出口货物的出口货物，退税率，退税率为为16%16%；原适用于；原适用于11%11%税率且出口退税率为税率且出口退税率为11%

31、11%的出的出口货物、跨境应税行为，退税率为口货物、跨境应税行为，退税率为10%10%；其他退税；其他退税率，按照国家税务总局发布的出口货物劳务退税率率，按照国家税务总局发布的出口货物劳务退税率文库执行。文库执行。2.2.出口货物退税额的计算出口货物退税额的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。才会涉及如何计算退税的问题。我国我国出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法规定了规定了两种退税计算办法：两种退税计算办法：（1）“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于自营和委办法，主要适用于自营和委托出口自产货物

32、的生产企业。托出口自产货物的生产企业。“免免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；征本企业生产销售环节增值税；“抵抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。部分予以退税。第

33、一步：免第一步：免免征生产销售环节增值税，即出口环节免征销项税额。免征生产销售环节增值税，即出口环节免征销项税额。第二步：剔第二步：剔 当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）第三步：抵第三步：抵 当期应纳税额当期内销货物的销

34、项税额（当当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额上期留抵税额 用内销货物销项税与全部进项税相抵，同时剔除用内销货物销项税与全部进项税相抵，同时剔除不可抵扣因素。计算结果如为正数，则是应纳税额，不可抵扣因素。计算结果如为正数，则是应纳税额，不涉及退税，但涉及免抵；如为负数，则进入下一步不涉及退税，但涉及免抵；如为负数，则进入下一步骤对比大小并计算应退税额。骤对比大小并计算应退税额。第四步：退第四步：退 免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额

35、抵减额出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口出口货物退税率货物退税率1 1）若当期期末留抵税额若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2 2）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0（2 2）“先征后退先征后退”计算方法，主要适用于收购计算方法，主要适用于收购货物

36、出口的外货物出口的外(工工)贸企业。贸企业。1)1)外贸企业收购货物出口的应退税额，其计算外贸企业收购货物出口的应退税额，其计算公式为：公式为：应退税额应退税额=外贸收购货物不含增值税的购进金额外贸收购货物不含增值税的购进金额退税税率退税税率 2)2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物的应退税额。外贸企业收购小规模纳税人出口货物的应退税额。a.a.特别准予退税的从小规模纳税人处购进货物，开具特别准予退税的从小规模纳税人处购进货物，开具普通发票的退税额，其计算公式为：普通发票的退税额，其计算公式为：应退税额应退税额=【普通发票所列（含增值税）销售额普通发票所列（含增值税）销售额(1+(1+征收率征

37、收率)】6 6或或5 5 b.b.从小规模纳税义务人购进税务机关代开增值税专用从小规模纳税义务人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物，其计算公式为：发票的出口货物，其计算公式为：应退税额应退税额=增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额6 6或或5 5 3)3)外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税额，其计算公式为：额，其计算公式为：本期应退税额本期应退税额=增值税专用发票注明的购进原辅增值税专用发票注明的购进原辅材料的金额材料的金额购进原辅材料适用的退税税率购进原辅材料适用的退税税率+增值税增值税专用发票注明的加工费专用发票注明的加工费加工费

38、适用的退税税率加工费适用的退税税率七、增值税的征收管理七、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间可以分为一般规定和具体规定。间可以分为一般规定和具体规定。1 1一般规定一般规定 （1 1）纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税）纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2 2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间）纳税人进口

39、货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。为报关进口的当天。（3 3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税纳税义务发生的当天。（二）纳税期限（二）纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。增值税的具体纳税期限，由主管税务机关个季度。增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以的，可以按次纳税。以1

40、1个季度为纳税期限的规定仅适用于小个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。根据其应纳税额的大小分别核定。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之日个纳税期的，自期满之日起起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳个纳税期的，自期满之日起税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申日内申

41、报纳税并结清上月应纳税款。报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理。税申报期内按月向主管税务机关申报办理。（三）纳税地点（三）纳税地点 （1 1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报）固定业户应当向其机构所在地的主

42、管税务机关申报纳税。纳税。（2 2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

43、由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（3 3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。地的主管税务机关补征税款。（4 4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（5 5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务

44、机关申报缴纳其扣缴的税款。务机关申报缴纳其扣缴的税款。v八、增值税减免税八、增值税减免税v1.文化产业税收优惠文化产业税收优惠v2.动漫产业税收优惠动漫产业税收优惠v3.抗癌药品税收优惠抗癌药品税收优惠第三节第三节 消费税消费税v 消费税概述消费税概述v 消费税的纳税人消费税的纳税人 v 消费税的税目和税率消费税的税目和税率 v 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算v 消费税出口退（免）税消费税出口退（免）税v 消费税的征收管理消费税的征收管理一、消费税概述一、消费税概述 消费税是当今世界各国普遍征收的一个税种，不消费税是当今世界各国普遍征收的一个税种，不仅是国家财政收入的一项来源，也是贯

45、彻国家产业政仅是国家财政收入的一项来源，也是贯彻国家产业政策，调节消费的一种手段。目前，我国的消费税由国策，调节消费的一种手段。目前，我国的消费税由国家税务总局负责征收管理（进口环节的消费税由海关家税务总局负责征收管理（进口环节的消费税由海关代为征收管理），所获得的收入归中央政府所有，是代为征收管理），所获得的收入归中央政府所有，是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税源。中央财政收入中仅次于增值税的第二大税源。消费税是对规定的消费品和消费行为征收的一消费税是对规定的消费品和消费行为征收的一种税。种税。（一）消费税的概念（一）消费税的概念（二）消费税的特点（二）消费税的特点1.1.征收范围具有选

46、择性征收范围具有选择性2.2.征收方法具有多样性征收方法具有多样性3.3.纳税环节具有单一性纳税环节具有单一性4.4.平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大5.5.属于价内税且具有转嫁性属于价内税且具有转嫁性 6.6.一般没有减免税规定一般没有减免税规定二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工生产、委托加工和和进口进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。单位和个人，为消费税的纳

47、税人。三、消费税的税目和税率三、消费税的税目和税率（一）税目（一）税目 按照按照消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，确定征收消的规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等费税的只有烟、酒、化妆品等1414个税目，有的税目个税目，有的税目还进一步划分为若干子目。还进一步划分为若干子目。（二）税率（二）税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。经整理汇总的消适应不同应税消费品的实际情况。经整理汇总的消费税税目、税率（税额）见表费税税目、税率（税额）见表9-29-2。消费税税目、税率（税额）表消费税税目、税率（税额）表税目税目

48、计税单位计税单位税率（额）税率（额）一、烟一、烟1 1、卷烟、卷烟工业工业 定额定额每标准箱（每标准箱（5000050000支）支）0.003元元/支支 定率定率甲类每标准条调拨价甲类每标准条调拨价70元元56%乙类每标准条调拨价乙类每标准条调拨价70元元36%商业批发商业批发加加0.0050.005元元/支支11%2 2、雪茄烟、雪茄烟36%36%3 3、烟丝、烟丝30%30%税目税目从量征税的计税单位从量征税的计税单位税率（额）税率（额）二、酒二、酒1.1.粮食白酒、粮食白酒、薯类白酒薯类白酒定额定额 每每500500克克0 0元元定率定率0 02.2.黄酒黄酒吨吨元元3.3.啤酒啤酒每吨

49、出厂价在元以上每吨出厂价在元以上元元每吨出厂价在元以下每吨出厂价在元以下元元娱乐业和饮食业自制的每吨娱乐业和饮食业自制的每吨 元元4.4.其他酒其他酒税目税目从量征税的计税单位从量征税的计税单位 税率（额）税率（额）三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油2.石脑油、溶剂油、润滑油石脑油、溶剂油、润滑油3.柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油1.52元元

50、/升升1.52元元/升升1.02元元/升升税目税目税率税率(额额)七、小汽车七、小汽车1.1.乘用车乘用车(按气缸容量征收按气缸容量征收)（1 1）1.01.0升（含）以下的升（含）以下的1%1%（2 2）1.01.01.51.5升（含）升（含）3%3%（3 3）1.51.52.02.0升（含）升（含）5%5%（4 4）2.02.02.52.5升（含）升（含）9%9%（5 5）2.52.53.03.0升（含）升（含）12%12%（6 6）3.03.04.04.0升（含）升（含）（7 7）4.04.0升以上的升以上的 25%25%40%40%2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%3.3.豪