财务会计固定资产业务核算课件.ppt

1、企业财务会计企业财务会计固定资产业务核算固定资产业务核算取得固定资产的核算取得固定资产的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 固定资产减值的核固定资产减值的核算算 出包工程出包工程的核算的核算 自营工程自营工程的核算的核算 一、学习子情景一、学习子情景 在建工程业务在建工程业务固定资产业务固定资产业务二、职业能力目标二、职业能力目标1.1.知识目标知识目标掌握自营工程、出包工程业务账务处理流程掌握自营工程、出包工程业务账务处理流程；掌握自营工程、出包工程、在建工程期末计价业务掌握自营工程、出包工程、在建工程期末计价业务的基本会计核算方法的基本会计

2、核算方法；掌握取得固定资产业务、固定资产后续支出业务、掌握取得固定资产业务、固定资产后续支出业务、固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末计价业务账务处理流程和基本的会计核算方法期末计价业务账务处理流程和基本的会计核算方法；掌握固定资产计提折旧的原则、计算方法和会计核掌握固定资产计提折旧的原则、计算方法和会计核算方法算方法。二、职业能力目标二、职业能力目标2.2.能力目标能力目标能准确的填制与审核银行转账支票，能准确的填制与审核银行转账支票，能正确识别和审核固定资产采购发票、运输费用凭证、能正确识别和审核固定资产采购发票、运输费用凭证、保险单

3、据、安装费用凭证、工程验收报告、租赁协议保险单据、安装费用凭证、工程验收报告、租赁协议等业务单据；等业务单据；能根据取得固定资产业务、计提固定资产折旧业务、能根据取得固定资产业务、计提固定资产折旧业务、固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末计价业务所涉及到的原始凭证准确的编制记账凭证；末计价业务所涉及到的原始凭证准确的编制记账凭证；登记明细账和总账登记明细账和总账。（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品

4、、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。5 固定资产固定资产交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产固定资产业务核算固定资产业务核算 明确学习任务明确学习任务固定资产业务核算固定资产业务核算 本学习子情境引例 东方股份有限公司，东方股份有限公司，20102010年年1010月月1515日购入机床日购入机床2 2台台。收款单位全 称三星机械制造有限公司汇款单位全 称东方股份有限公司账号或住址515008090016账号或住址685088096001汇入地点江苏省汇入行名 称东海工行营业部汇出地点河北省汇出行名称张山

5、工行桥东支行金额人民币（大写）肆万叁仟伍佰贰拾肆元整千百十万千百十元角分￥435240汇款用途：设备款（汇出行盖章）上列款项已根据委托办理，如须查询，请持此回单来行面洽。汇款单位编号 委托日期：2010年10月15日 第0789209号单位主管：会计：复核：记账：2010年10月 15日中国工商银行 信信 汇汇 凭凭 证证（回单）1 1单位主管：会计：复核：记账：2010年10月 15日中国工商银行江城市庆春支行2010.10.15付付 讫讫固定资产业务核算固定资产业务核算 工作过程与岗位对照表 岗位岗位部门部门主 要主 要任任 务务典型典型单据单据固定资产固定资产预决算、预决算、管理管理投资

6、建设投资建设部门部门合同、合同、验收报告验收报告财会部门财会部门会计岗位会计岗位审核审核 核算核算银行结算凭证、银行结算凭证、工程验收报告工程验收报告财会部门出纳出纳岗位岗位审核审核 结结 算算记 账 凭记 账 凭证 及 原证 及 原始凭证始凭证采购采购部门部门签订合签订合同实施同实施采购采购发票、发票、运单运单固定资产业务核算 一、固定资产的初始计量基本原则基本原则 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定使

7、固定资产达到预定可使用状态前资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？固定资产业务核算 （二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。房屋建筑物等。2.2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产

8、入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支所发生的必要支出作为入账价值。出作为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。符合的应计入当期损益。5 固定资产固定资产 达到预定可使用状

9、态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？固定资产业务核算 （三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等固定资产业务核算 （四）非货币性资产交换取得的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：相关税费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；交

10、换具有商业实质；换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。5 固定资产固定资产A A企业企业B B企业企业固定资产业务核算 （五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。5 固定资产固定资产债权企业债权企业债务企业债务企业固定资产业务核算 （六）融资租赁取得的固定资产（六）

11、融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。值。5 固定资产固定资产 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。固定资产业务核算 固定资产业务核算 二、计提固定资产折旧业务的核算二、计提固定资产折旧业务的核算 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即由按照确定的方法

12、对应计折旧额进行系统分摊。即由于损耗而逐渐减少的那部分价值。固定资产损耗的于损耗而逐渐减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。折旧实质上是固定资产成本的分配。它将固定折旧实质上是固定资产成本的分配。它将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是正确核算成本费用，确用的正确配比。因而，它是正

13、确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。重要措施。二、计提固定资产折旧业务的核算二、计提固定资产折旧业务的核算（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5 固定资产固定资产固定资产损耗的形固定资产损耗的形式式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值固定资产业务核算 （二）折旧的范围（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提

14、折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。账的土地除外。5 固定资产固定资产 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器固定资产业务核算 （三）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计已计提减值准备累计金额金额 1.1

15、.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额扣除预计处置费用后的金额 3.3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.折旧方法折旧方法 5 固定资产固定资产 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。固定资产业务核算 （四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年

16、限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产业务核算 1.1.年限平均法年限平均法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净预计净残值预计使用年限残值预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额 1212固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率1212固定资产业务核算 2.2.工作量法工作量法 5 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净预计净残值预计的工作量

17、总数残值预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产业务核算 3.3.年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1）2 2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减固定资产业务核算 4.4.双倍余额递减法双倍余额递减法 5 固定资产固定资产固定资产年初账面净值固定

18、资产年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2 2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？固定资产业务核算 5 固定资产固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡推迟纳税推迟纳税有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）固定资产业务核算 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用

19、（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧（五）折旧的计提（五）折旧的计提 5 固定资产固定资产折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧

20、额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更固定资产业务核算 固定资产业务核算 三、固定资产后续支出业务的核算三、固定资产后续支出业务的核算固定资产后续支出固定资产后续支出：指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的分类：固定资产后续支出的分类：资本化的后续支出资本化的后续支出 费用化的后续支出费用化的后续支出 （一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化

21、条件，应将固定资产的原价、已计提的累计折化条件，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧额和减值准备转销，将其账面价值转入在建工旧额和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。程，并停止计提折旧。使用延长使用延长 生产能力提高生产能力提高 产品质量提高产品质量提高 生产成本降低生产成本降低 产品品种、性能、规格等发生良好变化产品品种、性能、规格等发生良好变化 企业经营管理环境或条件改善企业经营管理环境或条件改善资本化确认符合以下条件之一者：固定资产业务核算 （二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 固定资产投入使用后，企业需对固定资产固定资产投入使用后，企业需对固定资产进行必要的

22、维护。固定资产的日常维护支出只进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不能满是确保固定资产的正常工作状态，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。费用或销售费用。固定资产业务核算 29 企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。的，应当在发生时计入当期损益。发生的维修费等发生的维修费等应在发生时确认为当期费用，即：

23、应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用（计入管理费用（车间车间和行政管理部门）、销售费用（销和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等；售机构）等；发生的改良支出等发生的改良支出等应当计入固定资产价值。应当计入固定资产价值。固定资产业务核算 （三）固定资产后续支出的核算原则（三）固定资产后续支出的核算原则 在建工程在建工程累计折旧累计折旧银行存款银行存款固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备工程物资工程物资应付职工薪酬应付职工薪酬营业外支出营业外支出转入在建工程转入在建工程转入在建工程转入在建工程转入在建工程转入在建工程支付工程款支付工程款可替换零部件处置可替换零部件处置领用工程物

24、资领用工程物资核算工程人员工资核算工程人员工资工程完工工程完工 固定资产固定资产固定资产资本性支出核算流程固定资产资本性支出核算流程固定资产业务核算 31租赁分类及划分标准经营租赁融资租赁四、固定资产租赁业务的核算四、固定资产租赁业务的核算固定资产业务核算 32划分融资租赁标准划分融资租赁标准 租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人 租赁期满，承租人支付的优惠购买价租赁期满，承租人支付的优惠购买价远远低于（即低于（即5%5%）租赁期满日租赁资产的公租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）允价值（即资产余值）时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝时间标准：租赁期占

25、尚可使用年限的绝大部分（即大部分（即75%75%，如，如6/8=75%6/8=75%）。）。价值标准：最低租赁付款额现值几乎相价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于（当于（90%90%）租赁资产的账面价值。）租赁资产的账面价值。符合以上一项或几项标准的符合以上一项或几项标准的融资租赁融资租赁 否则否则就是经营租赁就是经营租赁固定资产业务核算 33承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧经营租赁固定资产租赁核算原则固定资产租赁核算原则固定资产业务核算 支付租赁费时：支付租赁费时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款34 （1）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可

26、能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。最低租赁付款额各期租金之和担保余值 (或优惠购买价)（2）最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值 (或优惠购买价现值)固定资产业务核算 融资租赁35（3）融资租入固定资产的入账价值 若租入资产价值承租人资产总额的30%入账价值租赁开始日租赁资产的原账面价 值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 若租入资产价值承租人资产总额的30%，入账价值最低租赁付款额。固定资产业务核算 （4）长期应付款即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。（5）未确认融资费用大于30%时产生即为“固定资产”与“长期应付款应付融资租赁款”的差额（6）未

27、确认融资费用的分摊应在租赁期内各个期间进行分摊，其摊销方法有 直线法固定资产业务核算 固定资产业务核算 五、固定资产处置业务的核算五、固定资产处置业务的核算固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。的固定资产所进行的清理工作。固定资产的报废固定资产的报废 固定资产的出售固定资产的出售 固定资产的投资固定资产的投资设置的帐户：设置的帐户：“固定资产清理固定资产清理”企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资企业因出售、报废、毁损等原因减少

28、的固定资产应通过产应通过“固定资产清理固定资产清理”帐户核算。帐户核算。账务处理账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转固定资产转入清理入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清发生清理费用理费用 及计及计算税金算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理固定资产业务核算 账务处理账务处理 5 固定资产固定资产 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款

29、其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用交付使用净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理固定资产业务核算 固定资产业务核算 六、固定资产期末计价业务的核算六、固定资产期末计价业务的核算 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断减值的定义与判断减值的定义与判断（一）减值迹象的判断（一）减值迹象的判断 是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？5 固定资产固定资产固定资产业务核算 固

30、定资产减值的迹象判断固定资产减值的迹象判断(1)(1)资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。从而对企业产生不利影响。(3)(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的提高，从而影响企业计算资产

31、未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。（一）减值迹象的判断（一）减值迹象的判断 是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？5 固定资产固定资产固定资产业务核算 固定资产减值的迹象判断固定资产减值的迹象判断(4)(4)有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。(5)(5)资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。处置。(6)(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业

32、利低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。(7)(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（二）可收回金额的估计（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值 5 固定资产固定资产固定资产业务核算 （三）减值的账务处理（三）减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需减值可收回金额账面价值，不需减值 可收回金额可收回金额账面价

33、值，将账面价值账面价值，将账面价值减至可收回金额减至可收回金额 5 固定资产固定资产 借：营业外支出（两者的差额）借：营业外支出（两者的差额）贷：固定资产贷：固定资产减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。固定资产业务核算 固定资产业务核算 固定资产取得设置的账户有：固定资产取得设置的账户有：1.“1.“固定资产固定资产”，核算企业所有固定资产的，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。结存情况。2.“2.“累计折旧累计折旧”，核算企业固定资产的累计，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况

34、。折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。3.“3.“在建工程在建工程”，核算企业进行基建工程、，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。生的实际支出。知识准备知识准备 账户账户说明说明 固定资产业务核算 二、二、典型任务举例典型任务举例取得固定资产业务核算取得固定资产业务核算（一）购置的固定资产核算（一）购置的固定资产核算1.1.购入的不需要安装的固定资产购入的不需要安装的固定资产 企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款上注明价款50 00050 000元，增值

35、税款元，增值税款8 5008 500元；另支付元；另支付运输费、包装费等运输费、包装费等2 0002 000元。均以银行存款付讫。元。均以银行存款付讫。借：固定资产借：固定资产 60 50060 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 500 60 500 固定资产业务核算固定资产业务核算职业判断与业务操作职业判断与业务操作 1 1设置设置“固定资产固定资产”账户。企业会计人员设置固账户。企业会计人员设置固定资产登记簿，填制固定资产卡片。定资产登记簿，填制固定资产卡片。2 2正确计算和确定固定资产的原始价值。正确计算和确定固定资产的原始价值。3 3记录经济业务。企业会计人员根据审核无误的记录经

36、济业务。企业会计人员根据审核无误的购货发票，确认固定资产的入账价值，购货发票，确认固定资产的入账价值，“固定资固定资产产”增加记借方，增加记借方，“银行存款银行存款”减少记贷方。会减少记贷方。会计分录：计分录：借：固定资产借：固定资产 37200 37200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6324 6324 贷：银行存款贷：银行存款 43524 43524固定资产业务核算固定资产业务核算 典型任务举例典型任务举例 任务任务1 1：企业购入生产用需安装的新刨床一台，增：企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款值税专用发票上注明价款150 00015

37、0 000元，增值税额元，增值税额25 25 500500元，另支付运输费、包装费等元，另支付运输费、包装费等6 0006 000元，安装元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12 12 000000元，安装完毕后即交付使用。元，安装完毕后即交付使用。取得固定资产业务核算取得固定资产业务核算固定资产业务核算 任务分析任务分析 任务任务1 1：(1)(1)支付价款时支付价款时 借：在建工程借：在建工程 156000156000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）2550025500 贷：银行存款贷：银行存款 181 500181

38、 500(2)(2)投入安装、支付安装费时投入安装、支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 12 00012 000 贷：贷：银行存款银行存款 12 00012 000(3)(3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产 168 000168 000 贷：在建工程贷：在建工程 168 000168 000固定资产业务核算 任务任务2 2：企业收到：企业收到A A公司投资转入设备一台，公司投资转入设备一台，A A公司公司帐面原值帐面原值90 00090 000元，投资合同约定价值为元，投资合同约定价值为82 00082 000元。元。任务分析 任务任务2 2：借：固定资产借

39、：固定资产 82 00082 000 贷：实收资本贷：实收资本 82 00082 000固定资产业务核算 任务任务3 3：20102010年年5 5月月1010日，接受恒生公司捐赠的九成日，接受恒生公司捐赠的九成新设备一台，该设备市场价格为新设备一台，该设备市场价格为2000020000元。华光公元。华光公司用银行存款支付了运杂费司用银行存款支付了运杂费600600元。元。任务分析 任务任务3 3：借：固定资产借：固定资产 18 60018 600 贷：营业外收入贷：营业外收入 18 00018 000 银行存款银行存款 600600固定资产业务核算固定资产业务核算 任务任务1 1：企业一台设

40、备，账面价值：企业一台设备，账面价值2000020000元，残值元，残值率率4%4%，预计使用年限，预计使用年限1010年，采用年限平均法计提年，采用年限平均法计提折旧。折旧。计提固定资产折旧业务的核算计提固定资产折旧业务的核算任务分析 任务任务1 1：年折旧率年折旧率 =(1-4%)/10=9.6%=(1-4%)/10=9.6%月折旧率月折旧率 =9.6%/12=0.8%=9.6%/12=0.8%月折旧额月折旧额 =20 000 X 0.8%=160(=20 000 X 0.8%=160(元元)固定资产业务核算固定资产业务核算 任务任务2 2：某客运公司，对其营运车辆采用工作量法某客运公司，

41、对其营运车辆采用工作量法计提折旧，计提折旧，A A客车入账价值为客车入账价值为300000300000元，预计总形元，预计总形势里程为势里程为500000500000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5%5%，本月行使里程为，本月行使里程为50005000公里公里，采用工作量法计，采用工作量法计提折旧。提折旧。任务分析 任务任务2 2：单位里程折旧额单位里程折旧额300000300000（1 15 5）/500000 /500000 =0.57(=0.57(元元/公里）公里）本月折旧额本月折旧额500050000.570.5728502850元元固定资产业务核算固定资产业

42、务核算 任务任务3 3：假设某项固定资产的账面原值为：假设某项固定资产的账面原值为3000030000元，预计使用年元，预计使用年限为限为5 5年，其净残值为年，其净残值为1 0001 000元。采用双倍余额递减法计提折旧。元。采用双倍余额递减法计提折旧。任务分析 年份年份年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率 折旧额折旧额 累计折旧累计折旧年末账面净值年末账面净值13000030000404012 00012 00012 00012 00018 00018 0002180001800040407 2007 20019 20019 20010 80010 8003108001080040404

43、3204 320 23 520 23 5206 4806 4804648064802 7402 74026 26026 2603 7403 7405374037402 7402 74029 00029 00010001000任务任务3 3：双倍余额递减法折旧计算表双倍余额递减法折旧计算表固定资产业务核算固定资产业务核算 任务任务4 4：某机器设备原值：某机器设备原值32 00032 000元，预计净残值元，预计净残值2 0002 000元，元，预计可使用预计可使用4 4年。采用年数总和法计提折旧。年。采用年数总和法计提折旧。任务分析 任务任务4 4：年份年份 可折旧总额可折旧总额 尚可使用年限

44、尚可使用年限 年折旧率年折旧率 年折旧年折旧额额 累计折旧累计折旧1 130000300004 44/104/1012 00012 00012 00012 0002 230000300003 33/103/109 0009 00021 00021 0003 330000300002 22/102/10 6 000 6 00027 00027 0004 430000300001 11/101/103 0003 00030 00030 000年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表固定资产业务核算固定资产业务核算 任务任务1 1：20102010年年1 1月月,甲公司对某办公楼进行修理甲公司对某办

45、公楼进行修理,修理过程修理过程领用维修材料领用维修材料120000120000元，为购买该批原材料支付的增值税元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为进项税额为2040020400元元,应支付修理工人工资费用应支付修理工人工资费用4332043320元元。任务分析 任务任务1 1：借借:管理费用管理费用 183 720183 720 贷贷:原材料原材料 120 000120 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)20 400)20 400 应付职工薪酬应付职工薪酬 43 32043 320固定资产后续支出业务的核算固定资产后续支出业务的核算固定资产业务核算

46、固定资产业务核算 任务任务2 2：某公司的车库帐面原值：某公司的车库帐面原值500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧120 120 000000元，预计使用元，预计使用1010年。现采用出包方式对其进行改扩建，年。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价款按合同预付总价款600 000600 000元的元的60%60%，其余待竣工验收合格，其余待竣工验收合格时付清。时付清。任务分析 任务任务2 2：(1)(1)转入改良工程转入改良工程 借：在建工程借：在建工程车库改扩建车库改扩建 380 000380 000 累计折旧累计折旧 120 000120 000 贷：固定资产贷：固定

47、资产 500 000500 000固定资产业务核算固定资产业务核算 任务分析 任务任务2 2：(2)(2)预付工程款预付工程款 借：预付账款借：预付账款车库改扩建车库改扩建 360 000360 000 贷：银行存款贷：银行存款 360 000360 000(3)(3)工程结算，交付使用，付清工程价款工程结算，交付使用，付清工程价款 借：在建工程借：在建工程车库改扩建车库改扩建 60 600 0000 000 贷：预付账款贷：预付账款车库改扩建车库改扩建 360 000 360 000 银行存款银行存款 240 000240 000 借：固定资产借：固定资产 980 000980 000 贷：

48、在建工程贷：在建工程车库改扩建车库改扩建 980 000980 000固定资产业务核算固定资产业务核算 任务任务1 1：光华公司根据仓库管理部门的需要，：光华公司根据仓库管理部门的需要，20092009年年6 6月月3030日向当地机械设备租赁公司租入一台吊车，合同规定租赁日向当地机械设备租赁公司租入一台吊车，合同规定租赁期为期为6 6个月，每月租赁款为个月，每月租赁款为15001500元，租赁款在租入月份一次元，租赁款在租入月份一次性支付，光华公司与性支付，光华公司与7 7月月1 1日签发转账支票支付了全部租赁日签发转账支票支付了全部租赁款。款。任务分析 任务任务1 1：根据租赁协议，判断此

49、项租赁属于经营租赁，签发银行转根据租赁协议，判断此项租赁属于经营租赁，签发银行转账支票支付租赁款。账支票支付租赁款。借：管理费用借：管理费用 9 000 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000固定资产租赁业务的核算固定资产租赁业务的核算固定资产业务核算固定资产业务核算 任务任务2 2：公司：公司20102010年年1 1月月1 1日融资租入设备一台，该项设备公允价日融资租入设备一台，该项设备公允价值为值为6 000 0006 000 000元，租赁内含利率为元，租赁内含利率为7%7%，按租赁协议确定租金，按租赁协议确定租金6 6 600 000600 000元，分元，分6

50、6年于每年年末偿还，租赁期满时年于每年年末偿还，租赁期满时 A A公司担保的公司担保的余值为余值为8080万元。该设备采用直线法计提折旧，估计工作年限万元。该设备采用直线法计提折旧，估计工作年限8 8年，年，净残值净残值4 00004 0000元。租赁期满后该设备归元。租赁期满后该设备归A A公司所有。公司所有。固定资产业务核算固定资产业务核算 任务分析 任务任务2 2：经判断，此项业务属于融资租赁业务经判断，此项业务属于融资租赁业务最低租赁付款额最低租赁付款额=各项租金之和承租人担保的资各项租金之和承租人担保的资产余值产余值=6600000=6600000800000=7400000 800