财务管理企业税收筹划10利润分配课件.ppt
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- 财务管理 企业 税收 筹划 10 利润分配 课件
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1、第10章利润分配的税收筹划n企业利润分配应按规定顺序进行分配。n税前若发生年度亏损,税法允许用下一年度的税前利润弥补。n不足弥补的,可以在五年内用所得税前利润延续弥补。n企业若出现年度盈余,就必须按规定顺序分别提取法定公积金、法定公益金和任意公积金,并向投资者分配利润和股利。第1页,共51页。第10章利润分配的税收筹划n可见,财务成果的分配不仅关系到企业投资者利益和企业未来发展,而且还关系到企业税负。n与税负有关的问题主要是已纳所得税税款的扣除、收益分配的顺序和保留盈余的问题。n利润分配的税收筹划必须从这几方面入手,充分利用税收优惠政策第2页,共51页。第10章利润分配的税收筹划 n10.1境
2、外所得己纳税款的扣除筹划 n10.2对外投资分回利润补亏的筹划 n10.3外资企业利用“免二减三”进行利润分配 的税收筹划n10.4 保留在低税地区投资的利润不予分配 n10.5 充分利用再投资退税进行税收筹划n 10.6股份制公司的股利分配策略 第3页,共51页。10.1境外所得己纳税款扣除的筹划 n现行税法对我国居民企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除 n应纳税额境内所得应纳税额n境外所得应纳税额境外所得税税款扣除额n 境外所得应纳税额n 境外应纳税所得额法定税率 第4页,共51页。10.1境外所得己纳税款扣除的筹划n法定税率是指33%的企
3、业所得税税率。n 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补n但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。n境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。第5页,共51页。10.1境外所得己纳税款扣除的筹划n所谓已在境外缴纳的所得税税款,是指纳税人来源于中国境外的所得在境外实实际际缴纳的所得税税款n不包括不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款n但中外双方已签订避免双重征税协定的,按协定的规定执行。第6页,共51页。10.1境外所得己纳税款扣除的筹划n10.1.1境外所得已纳税款的抵扣方法 n10.1.2 两种方法的选择n1.收入来源国税率高于16.5%时的策略 n2.收入来源国税率低于1
4、6.5%时的策略 第7页,共51页。10.1.1境外所得已纳税款抵扣方法 n第一种方法,分国不分项抵扣。n企业能全面提供境外完税凭证的,可采取分国不分项抵扣n对来源于境外某一国的各项所得不分项,而是要汇总到一起,作为来源于某国的所得额,按我国税法计算扣除限额;第8页,共51页。分国不分项抵扣n而来源于境外多国的所得,却要按来源于每一个国家的所得额,按我国税法分分国国计算扣除限额。n扣除额不得超过其境外所得依照我国企业所得税暂行条例规定计算的应纳税额n公式:p.285 第9页,共51页。n如果纳税人在境外各国(地区)已缴纳的所得税税款低于低于计算出的该国(地区)“境外所得税税款扣除限额”的,应从
5、应纳税总额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款;n超过“境外所得税税款扣除限额”的,应按计算出的扣除限额进行扣除n其超过部分,当年不能扣除,也不得作为费用列支n但可以在不不超过五年超过五年的期限内,用以后年度税款扣除限额的余额补扣。第10页,共51页。第二种方法:定率抵扣为便于计算和简化征管,经企业申请,税务机关批准,企业也可以不区分免税或非免税项目,n统一按境外应纳税得额16.5%的比率抵扣。n纳税人已在境外缴纳的企业所得税,在汇总纳税时,可选择上述一种方法予以抵扣,一经确定,不得任意更改。第11页,共51页。10.1.2 两种方法的选择 n这两种方法,给企业提供了选择的可能性。n企业在不同的
6、情况下,选择分国不分项抵扣或者定率抵扣,其税收负担不同 第12页,共51页。1.收入来源国税率高于16.5%n这里得16.5%是指实际税收负担n如果收入来源国税率高于33%n实际是按照我国33%的税率计算出的税额进行扣除n其超过部分,用以后年度税款扣除限额的余额补扣;第13页,共51页。1.收入来源国税率高于16.5%n如果收入来源国税率高于16.5%而低于33%n则是按照收入来源国实际税率计算的税额进行扣除n两种情况下,计算税额扣除的税率均大于16.5%n选择分国不分项抵扣方法于企业有利nP.286 案例10-1 第14页,共51页。2.收入来源国税率低于16.5%n这时如果选择分国不分项抵
7、扣方法n由于收入来源国税率低于我国的税率,要按照收入来源国实际税率计算的税额进行扣除n这样计算税额扣除的税率就小于16.5%,n所以选择定率抵扣方法于企业有利 nP.287 例10-2第15页,共51页。10.2对外投资分回利润补亏的筹划n企业可以先弥补亏损后纳税;n在弥补顺序上,可以先用须补税的投资收益弥补亏损。n在企业有未弥补的亏损的情况下,如果企业有来源于不同的被投资企业的需要补税的投资收益n而这些不同的被投资企业适用的所得税税率又不一样第16页,共51页。10.2对外投资分回利润补亏的筹划n税率越低的企业需要补缴的所得税税款越多n而税率稍高的企业需要补缴的所得税税款相对较少。n因此,在
8、安排弥补亏损的顺序上,企业应尽量先用税率低的企业的分回利润弥补亏损n在弥补不够的情况下,再用税率稍高的企业的分回利润弥补第17页,共51页。10.2对外投资分回利润补亏的筹划n然后计算应补缴税款n采取这种方法,虽然弥补亏损后应计算补缴税款的所得额不变n但由于应补税的投资企业和被投资企业的税率差减少了n结果必然会减少需要补缴的所得税税款nP.289 例10-3 第18页,共51页。10.3外资企业利用“免二减三”进行利润分配 n10.3.1对“免二减三”政策的理解n10.3.2 保持一定的生产性经营收入比例n 10.3.3尽可能推迟获利年度 n10.3.4 选择下一年度起计算减免税 第19页,共
9、51页。10.3.1对“免二减三”的理解 n1.享受此政策的范围 n2.“开始获利年度”的界定 n3.减免税期限的规定 n4.几个特定行业的特殊情况 第20页,共51页。10.3.2 保持一定的生产性经营收入比例策略 n对于确定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务n如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的50%n在减免税期内,当年度经税务批核准,n可享受当年度的免税或减税 第21页,共51页。10.3.2 保持一定的生产性经营收入比例策略n若减少部分非生产性业务n使非生产性业务经营收入低于生产性业务经营收入n由此造成的损失大于放弃税收优惠的损失n企业就应仍保持非生产性业务经营收入的高比例。
10、第22页,共51页。10.3.2 保持一定的生产性经营收入比例策略n但是,一般情况下,放弃“免二减三”的税收优惠的代价是很大的n所以,如果非生产性业务经营收入略高于生产性业务经营收入n企业就要减少部分非生产性业务经营收入,使生产性业务经营收入比例保持在50%以上。第23页,共51页。10.3.3尽可能推迟获利年度 n生产性外商投资企业推迟获利年度就意味着可以推迟享受税收优惠的期限n同时也可以推迟纳税。n从事生产的外商投资企业和外国企业,n可以按照权责发生制原则的要求,在开业之初,利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权以及收入确认方法选择权第24页,共51页。10.3.3尽可能推迟获利年度 n
11、采取以高价位材料计入成本,加速折旧、分摊开办费和多摊销费用还有推迟收入实现等方法,尽可能地使企业亏损n若发生亏损,可以在以后五年内以税前利润弥补n弥补之后有盈利时,才确认为获利年度,进入减免税期n这样自然就可以推迟企业获利的年度。第25页,共51页。10.3.4 选择下一年度起计算减免税 n生产性外商投资企业开业当年获利n只要实际获利的月份不超过6个月n就应当向当地税务部门申请将获利年度的计算推迟到下一年计算n外商投资企业于年度中间开业n当年获得利润而实际生产经营期不足6个月的,可以选择下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限;第26页,共51页。10.3.4 选择下一年度起计算减免税 n其当
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