财务研发费用加计扣除政策解读及实操课件.ppt

1、企业所得税 研发费用加计扣除政策解读及实操研发费用加计扣除政策关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税【2015】119号关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第97号财政部 国家税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知 财税201734号国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告国家税务总局公告2017年第18号国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的

2、通知财税【2018】64号 财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知财税【2018】99号 目录01020304政策概述案例解析风险提示办税流程政策概述01政策概述目录（一）什么是研发费用加计扣除（二）允许加计扣除的研发费用（三）不适用研发费用加计扣除的情形（四）特别事项及提示 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所得税法第三十条（一）什么是研发费用加计扣除75%一般居民企业一般居民企业50%科技型中小企业科技型中小企业75%（一）什么是研发费用加计扣除辨 析类 型科技型中小企业一般企业政策依据国家税务总局公告201

3、7年第18号财税201734号企业所得税法财税201899号执行期限3年（2017年1月1日2019年12月31日）3年（2018年1月1日2020年12月31日）加计扣除比例75%75%备案方式需要科技型中小企业年度登记编号以报代备 研发费用加计扣除是一种税基式优惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠：应纳税所得额=应税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（一）什么是研发费用加计扣除研发费用计入当期损益部分加计扣除75%计入无形资产部分加计摊销75%（一）什么是研发费用加计扣除1、研发活动的概念 税收方面：研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术

4、、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。财税【2015】119号研发方式 概念计算方式自主研发企业依靠自己的资源技术。人力等独立研究。自行归集研发费用。合作研发立项企业以契约的形式与其他企业共同参与创作活动和研发项目。合作双方合理分摊，各方就自身实际承担的研发费用分别计算。集中研发集团企业对于技术要求高、单个企业难以独立承担的，或者集中集团力量进行研发的研发项目而进行的集中研发。受益企业合理分摊，按照权利义务相一致，费用支出与收益分享想配比的原则分别计算。委托研发企业通过支付报酬的形式委托受托企业进行研发，而对研发结果拥有所有权或者使用权。委托方归集研发费用。（一）什么是研发

5、费用加计扣除2、研发活动的分类（一）什么是研发费用加计扣除特别提示：委托研发受托方委托方扣除标准境内机构或个人实际发生额的80%境外机构实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分境外个人不得扣除上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。情况。例1：A、B均为境内居民企业，A企业2018年委托其B非关联企业研发，假如该研发符合研发费用加计扣除的相关

6、条件。A企业支付给B企业200万元。则A企业可加计扣除的金额为20080%75%=120万元，合计可税前扣除200+120=320万元。例2：A、B均为境内居民企业，A企业2018年委托其B关联企业研发，假如该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业在研发过程中产生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集费用为85万元），利润10万元。2018年，A企业可加计扣除的金额为10080%75%=60万元，合计可税前扣除100+60=160万元。B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。（一）什么是研发费用加计扣除委托研发费用的案例人员人工费用直接投入费用折旧

7、费用 无形资产摊销“三新”费、勘探开发技术现场实验费 其他相关费用（二）允许加计扣除的研发费用（二）允许加计扣除的研发费用1、人员人工费用工资薪金基本养老保险费工伤保险费失业保险费生育保险费住房公积金基本医疗保险费直接从事直接从事研发活动人员研发活动人员外聘研发人员的劳务费用技术人员辅助人员研究人员企业内主要从事研究开发项目的专业人员。具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员。参与研究开发活动的技工。什么是直接从事研发活动人员（二）允许加计扣除的研发费用包括通过劳务派遣协议聘用的三类人员，不包括为研发活动提供后勤服务的人员。16（

8、二）允许加计扣除的研发费用（1）工资薪金：u工资薪金包括按规定（国家税务总局公告2012年第18号）可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。u股权激励的支出，在行权当年计入当年的工资薪金支出。例3：甲企业是一家上市企业，股东会议决议对研发团队的高级工程师张三以股票期权的方式实施股权激励，以鼓励张三完成研发项目。2018年1月1日，股份支付计划开始，同时研发项目立项，2018年12月31日，张三对取得的股票期权全部行权，假设当年因张三股票行权确认的工资薪金支出是10万元。对此股权激励计划，甲企业2018年可以税前加计扣除的金额是10万75%=7.5万元，合计可税前扣除10+7.5=17.5万元

9、。17（二）允许加计扣除的研发费用（2）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。实操建议实操建议18010203 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（二）允许加计扣除的研发费用2、直接投入费用（二）允许加

10、计扣除的研发费用（1）以经营租赁方式租入仪器、设备，同时用于研发和非研发活动的，租赁费按实际工时占比等合理方法分配，未分配的不得加计扣除。（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。20例4：2015年1月，A公司向B公司生产并出售某设备，生产该项设备需要进行研发，A公司对该研发项目立项。假设生产周期是3年。2016年，A公司发生研发支出100万元，其中该项目领用材料30万元

11、。假设全部费用化，不考虑其他因素，2016年的可加计扣除的费用为100万元，当期实际加计扣除额是50万元。2017年，A公司发生研发支出100万元，其中该项目领用材料20万元。假设全部费用化，不考虑其他因素，2017年的可加计扣除的费用为100万元，当期实际加计扣除额是50万元。2018年10月完工按照合同交付给B公司，取得设备款1000万元。当年发生研发支出100万元，假设全部费用化，不考虑其他因素，2018年A 公司可加计研发费用为100-30-20=50万元。当期实际加计扣除额是37.5万元。（二）允许加计扣除的研发费用3、折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（二）允许加计扣除的

12、研发费用22（二）允许加计扣除的研发费用 （2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。加速折旧的政策文件链接财税【2014】75号财税【2015】106号国家税务总局公告2014年第64号国家税务总局公告2015年第68号 （1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。23（二）允许加计扣除的研发费用例5：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专

13、门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按照8年折旧，税法规定最低折旧年限是10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除的规定，则该企业在2018年就折旧费进行加计扣除多少金额？会计计提折旧金额每年是1200 8=150万元，税法上加计扣除金额每年是1200 6=200万元，每年就其税前扣除“仪器、设备折旧费”加计扣除金额是200 75%=150万元。244、无形资产摊销 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。（二）允许加计扣除的研发费用

14、25（二）允许加计扣除的研发费用（1）企业用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。（2）同时用于研发活动和非研发活动的的无形资产，折旧费按实际工时占比等合理方法分配，未分配的不得加计扣除。265、新产品设计费等 企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。（二）允许加计扣除的研发费用276、其他相关费用 指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、

15、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。（二）允许加计扣除的研发费用28（二）允许加计扣除的研发费用其他相关费用的归集与限额计算：（1）进行多项研发活动的，必须按照不同研发项目分别归集。（2）其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。（3）其他相关费用限额=前五项费用之和10%/(1-10%)。例6：某企业2018年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣

16、除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。B项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2018年可以享受的研发费用加计扣除额为148.335万元（97.78+100）75%=148.335。297、研发费用归集口径的分类口径名称文件依据会计核算口径财企【2007】194号高新技术企业认定口径国科发火【2016】195号税法口径财税【201

17、5】119号 财税【2017】34号国家税务总局公告2015年第97号国家税务总局公告2017年第18号国家税务总局公告2017年第40号（二）允许加计扣除的研发费用8、研发费用归集口径的比较（二）允许加计扣除的研发费用（二）允许加计扣除的研发费用（二）允许加计扣除的研发费用331234567企业产品（服务）的常规性升级。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。市场调查研究、效率调查或管理研究。社会科学、艺术或人文学方面的研究。对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。作为工业（服务）流程环节或

18、常规的质量控制、测试分析、维修维护。1、不适用加计扣除的活动34房地产业住宿和餐饮业批发和零售业租赁和商务服务业娱乐业烟草制造业2、不适用研发费用加计扣除的行业 以 为主营业务的，且研发费用发生当年：主营业务收入 收入总额-不征税收入-投资收益 则该企业不得享受加计扣除优惠。50%行业判定标准：2、不适用研发费用加计扣除的行业363、不适用研发费用加计扣除的企业u会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业u核定征收的企业u非居民企业37 1.创意设计活动可以加计扣除 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒

19、体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。3.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。（四）特别事项及提示38 4.政府补助的处理u 收到的政府补助税务上按征税收入处理的，用于研发形成的研发费用可以加计扣除。u 收到的政府补助税务上按不征税收入处理的，用于研发形成的研发费用不得

20、加计扣除。u 企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。（四）特别事项及提示 例7：甲企业执行企业会计准则，将政府补助作为相关成本费用扣减。2018年收到政府补助300万元，当年用于研究开发某项目，研究阶段发生支出500万，并结转管理费用，扣减后研发支出200万元。（四）特别事项及提示 若甲企业在企业所得税年度汇算清缴申报时将政府补助确认为应税收入，同时调增研发费用支出，则当年加计扣除的基数为500万元，加计扣除为375万元，合计可税前扣除500+375=875万元。若甲企业在企业所得税年度汇算清缴申报时将政府补

21、助确认为不征税收入，则当年加计扣除的基数为200万元，加计扣除的金额是150万元，合计可税前扣除200+150=350万元。（四）特别事项及提示 5.企业的研发费用，发生在2015年及之前的不可追溯加计扣除。发生在2016年1月1日以后未及时享受加计扣除税收优惠的，可以追溯享受，追溯期限最长为3年。例如2016年发生的研发费用，当年未及时享受加计扣除优惠，可以在2017、2018、2019年申请追溯加计扣除。（四）特别事项及提示 6.根据国家税务总局公告2015年第76号，研究开发费用加计扣除的优惠只能在汇算清缴时享受。企业所得税季度预缴时不可以享受。7.根据财税2015119号，通过经营租赁

22、方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费，用于研发活动的仪器、设备的折旧费属于允许加计扣除的研发费用。房屋类的固定资产的折旧和租赁费不能加计扣除。（四）特别事项及提示 8.加计扣除不局限于高新技术企业，只要实行查账征收的居民企业，符合财税2015119号对研究开发费税前扣除的其他限定性规定，就可以享受研发费用加计扣除的税收优惠。9.亏损企业可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策。企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（四）特别事项及提示 10、企业要享受研发费用加计扣除政策，研发项目不需要事前到科技部门做鉴定，税务机关对研发项目有异议的

23、，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见。企业提交备案税局提交科技部门鉴定通过鉴定加计扣除税务机关日常管理无异议有异议不予加计扣除未通过鉴定44风险提示03风险1：虚列研发项目一个项目反复立项无中生有虚列项目一个项目分拆多个风险2：费用归集混乱虚假凭证列支研发费用非研发人员发生费用超范围归集研发费用 风险3：研发活动判定错误将不属于加计扣除的活动 进行加计扣除。风险4：委托研发不规范委托开发合同未经科技行政主管部门登记010203委托研发费用100%进行加计扣除 委托境外单位与个人的研发费用加计扣除风险5：特殊收入处理不当 下脚料、残次品或其他中间试制品未冲减研发支出，或直接计入

24、营业外收入。风险6：留存资料不规范保存时限不够030102资料管理不到位留存资料不全办理流程04研发费用加计扣除的基本流程自行留存备查资料办理流程1.企业所得税优惠事项备案表;2.研发项目立项文件;3.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；4.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；5.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；6.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；7.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；8.“研发支出”辅助账；9.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;10.省税务机关规定的其他资料。一、一般企业谢 谢！