（经典课件）XX公司会计准则培训.pptx

1、XX会计准则培训会计准则培训 韩XX合伙人 在中国地区负责艾默生审计业务凌X经理 在上海地区负责艾默生审计业务主讲主讲日程日程13:00-13:30中国会计准则的主要变化中国会计准则的主要变化13:30-15:00XX会计准则比较会计准则比较15:00-15:30休息休息15:30-17:15XX会计准则比较会计准则比较17:15-17:30问答问答企业会计制度企业会计制度/企业会计准则企业会计准则与外商投资企业会计制度的与外商投资企业会计制度的对比对比主要变化主要变化 会计报表框架会计报表框架新新 旧旧实质重于形式实质重于形式 未涉及未涉及重要性重要性未涉及未涉及谨慎原则谨慎原则未涉及未涉及

2、秘密准备秘密准备 不允许不允许未涉及未涉及管理层合理判断管理层合理判断 不允许不允许应收账款及坏帐准备应收账款及坏帐准备 新新 旧旧 计提坏账准备的方法由管理当局确定，坏计提坏账准备的方法由管理当局确定，坏账准备可以根据账准备可以根据个别个别认认定定法法，或或按按应收款应收款项的一定百分比进行总体计提，也可以根项的一定百分比进行总体计提，也可以根据账龄以不同百分比分别提取。据账龄以不同百分比分别提取。其他应收款、应收票据以及预付货款有回其他应收款、应收票据以及预付货款有回收困难的，也应当比照上述方法计提坏帐收困难的，也应当比照上述方法计提坏帐准备。准备。在资产负债表中，应收款项按照已扣减在资产

3、负债表中，应收款项按照已扣减坏坏帐准备后的净额反映。帐准备后的净额反映。企业可于年度终了，按应收企业可于年度终了，按应收账款余额计提不超过账款余额计提不超过 3%的的坏账准备坏账准备 一般不对这些科目计提坏账一般不对这些科目计提坏账准备准备 在资产负债表中，以应收款在资产负债表中，以应收款项的总额反映。项的总额反映。坏账核销坏账核销新新 旧旧 管理当局可于各期末决定核销不能管理当局可于各期末决定核销不能收回或收回可能性不大的应收款收回或收回可能性不大的应收款项。项。坏账的核销必须符合以下三个条件坏账的核销必须符合以下三个条件之一：之一：-债务人死亡债务人死亡 -债务人宣告破产债务人宣告破产 -

4、债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过两年不能收回的应收账款两年不能收回的应收账款 存货的计价存货的计价新新 旧旧 存货应按成本与可变现净值孰低计存货应按成本与可变现净值孰低计 量。量。(按净娥反映按净娥反映)可变现净值是根据存货在资产负债日后正常可变现净值是根据存货在资产负债日后正常业务中的售价减去估计的完工成本与实现销售业务中的售价减去估计的完工成本与实现销售的相关费用。的相关费用。存货跌价准备计入“管理费用”存货跌价准备计入“管理费用”存货跌价准备可按单个存货项目或按同一存存货跌价准备可按单个存货项目或按同一存货类别计提。货类别计提。存货以成本计价，除非经有关部门存货以

5、成本计价，除非经有关部门批准，一般不计提存货跌价准备批准，一般不计提存货跌价准备 未注明未注明 获准提取的存货跌价准备计入“销获准提取的存货跌价准备计入“销售费用”售费用”未涉及未涉及 长期投资长期投资-减值准备减值准备新新 旧旧 企业的长期投资期末时可收回金额如低于账企业的长期投资期末时可收回金额如低于账面价值，应当计提长期投资减值准备面价值，应当计提长期投资减值准备 可收回金额指可收回金额指:-有市价的有市价的权益性权益性证券证券投资投资以市价为可收以市价为可收回金额回金额 -对其他实体的权益性投资，以占该被投对其他实体的权益性投资，以占该被投资者净资产的百分比或未来预期现金流资者净资产的

6、百分比或未来预期现金流量净现值为可收回金额量净现值为可收回金额 -债券债券可可收回收回金额金额为为预计未来现金流量净预计未来现金流量净现值现值 未涉及未涉及 固定资产固定资产 资本化起点资本化起点新新 旧旧 没有变化没有变化 企业会计准则企业会计准则-固定资产取消了固定资产取消了 2000元的界限。元的界限。企业使用期限超过企业使用期限超过 1年的房屋、建年的房屋、建筑副、机器及其他与生产、经营有筑副、机器及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具作为固定资关的设备、器具、工具作为固定资产。产。不属于生产经营主要设备如超过不属于生产经营主要设备如超过2000 元，并且使用期限超过元，并且使用期限

7、超过 2 年年的，也应当作为固定资产。的，也应当作为固定资产。固定资产固定资产-折旧折旧新新 旧旧 企业应当由管理当局根据本企业具体情企业应当由管理当局根据本企业具体情况合理判断固定资产折旧方法况合理判断固定资产折旧方法 合理确定固定资产的估计净残值合理确定固定资产的估计净残值 固定资产折旧方法可以采用直线法、工固定资产折旧方法可以采用直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。等。使用年限由管理当局合理确定使用年限由管理当局合理确定 当月增加的固定资产，当月就提折旧当月增加的固定资产，当月就提折旧 固定资产折旧方法由国家规定固定资产折旧方法由国家规定 残

8、值率一般应当不低于固定资产原值残值率一般应当不低于固定资产原值 10%固定资产折旧方法一般采用直线法固定资产折旧方法一般采用直线法 使用年限由国家规定，并不一定真正反映使用年限由国家规定，并不一定真正反映该固定资产的经济实用寿命。该固定资产的经济实用寿命。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始提折旧。下月开始提折旧。固定资产固定资产-减值准备减值准备新新 旧旧 根据企业会计制度根据企业会计制度,可回收金额等于以下两者中的较可回收金额等于以下两者中的较高者高者:销售净价（扣减相关处置费用及税费），及销售净价（扣减相关处置费用及税费），及 估计能从连续使用

9、及最终处置中获得的未来现金流估计能从连续使用及最终处置中获得的未来现金流的净值的净值 固定资产减值准备作为独立科目在资产负债表中列示。固定资产减值准备作为独立科目在资产负债表中列示。未涉及未涉及 固定资产固定资产-减值准备减值准备新新 旧旧 如可收回金额低于账面价值，应当按两者差额计提固定资产减值准备如可收回金额低于账面价值，应当按两者差额计提固定资产减值准备 存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：-长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；产；-

10、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；-使用后产生大量不合格品的固定资产；使用后产生大量不合格品的固定资产；-已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产 未涉及未涉及 无形资产无形资产新新 旧旧 自自行行开开发发并并按按法法律律程程序序申申请请取取得得的的无无形形资资产产，按按依依法法取取得得时时发发生生的的注注册册费费、聘聘请请律律师师费费等等费费用用，作作为为无无形形资资产产的的实实际际成成本本 如如可可收收回回金金额额低低于于账账面面价价值值，应应当当按按两两者者差差额额计计提提无

11、无形形资资产产减减值值准准备备 未未明明确确 未未涉涉及及 预计负债预计负债新新 旧旧 一个新的会计科目“预计负债”已被引入用以一个新的会计科目“预计负债”已被引入用以核算各类负债和企业能预见到的基于过去发生核算各类负债和企业能预见到的基于过去发生的事件而导致的或有事项的事件而导致的或有事项，包括与担保有关，包括与担保有关的很可能发生的负债，商业票据贴现、诉讼的很可能发生的负债，商业票据贴现、诉讼,质量担保等。质量担保等。未涉及，在实践中此类成本可未涉及，在实践中此类成本可在“其他负债”中预提。在“其他负债”中预提。销售商品的收入销售商品的收入新新 旧旧 销售商品的收入，应当在下列四个条件均销

12、售商品的收入，应当在下列四个条件均能满足时予以确认：能满足时予以确认：o 企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方 o 企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商的继续管理权，也没有对已售出的商品品的的控制控制权权 o 与交易相关的经济利益能够流入本企与交易相关的经济利益能够流入本企业业 o 相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量 销售商品的收入，应当在商品销售商品的收入，应当在商品已经发出，价款已经收讫或者已经发出，价款已经收讫或者已经取得收取价款的权利时予已经

13、取得收取价款的权利时予以确认以确认 提供劳务的收入提供劳务的收入新新 旧旧 在同一会计年度内开始并完成的劳务，在同一会计年度内开始并完成的劳务，各项收入各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。确认。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在下如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在下列情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分列情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；比法确认相关的劳务收入；劳务总收入和总成本能够可靠地计量劳务总收入和总成本能够可靠地计量;与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入

14、企业；劳务的完成程度能够可靠地确定劳务的完成程度能够可靠地确定 提供劳务的收入应当在劳务已经提供劳务的收入应当在劳务已经提供，价款已经收讫或者已经取提供，价款已经收讫或者已经取得收取价款的权利时予以确认。得收取价款的权利时予以确认。未明确未明确 有问题吗有问题吗?ABCDXX会计准则比较会计准则比较(19)美国会计准则层次与架构美国会计准则层次与架构（美国审计准则第（美国审计准则第69号）号）(SAS 69)ABCD美国公认会计准则层次与架构美国公认会计准则层次与架构 （SAS SAS 6969）nA A类类-财务会计准则委员会(FASB)制定的财务会计准则(SFAS),已发布了148条-FA

15、SB 解释文件(FIN),已发布了46条-会计原则委员会(APB)意见,已发布了31条-美国注册会计师协会(AICPA)会计研究公报(ARB),已发布了51条nB B类类-多项FASB 技术公报(FTB)-多项经FASB通过的AICPA 行业审计和会计指南-多项经FASB通过的AICPA立场公告(SOP)美国会计准则层次与架构美国会计准则层次与架构 （SAS SAS 6969）n C C类类-多项FASB 紧急问题工作组(EITF)的统一意见-经FASB通过的AICPA 会计准则执行委员会(AcSEC)执业公告,已发布了15条n D D类类-AICPA 会计解释文件(AIN),约发布了20 条

16、-FASB 实施指南(问题解答),约发布了 17 条-通用的行业惯例美国会计准则层次与架构美国会计准则层次与架构 （SAS SAS 69)69)n 其他其他-FASB 概念陈述(CON)-AICPA 论题文件(Issues Papers)-国际会计准则(IAS)-政府会计准则委员会(GASB)准则、解释文件和技术公告-其他行业协会或监管结构的声明-AICPA 执业技术支持-会计教科书、手册和论文基本概念及质量特征基本概念及质量特征中国中国美国美国 实质重于形式实质重于形式 于中国标准类似于中国标准类似 有效性、准确性、完整性和有效性、准确性、完整性和及时性及时性 一致性一致性 权责发生制权责发

17、生制 配比原则配比原则 持续经营假设持续经营假设 重要性重要性会计年度、报告货币及报告语言会计年度、报告货币及报告语言中国中国美国美国 会计年度与日历年度一致会计年度与日历年度一致 会计年度由公司自行决定会计年度由公司自行决定 报告语言为中文或另一种语言报告语言为中文或另一种语言 及中文及中文 报告语言为根据当地规定，由公报告语言为根据当地规定，由公司自行决定司自行决定 报告货币需为人民币或另一种报告货币需为人民币或另一种货币及人民币货币及人民币 报告货币由公司自行决定报告货币由公司自行决定 没有涉及功能货币没有涉及功能货币 功能货币取决于公司的主要经济功能货币取决于公司的主要经济环境环境美国

18、财务会计准则美国财务会计准则第第5252号号 “外币折算外币折算”ABCD外币折算外币折算n功能货币功能货币-指一个实体经营活动所在的主要经济环境中的货币，通常是一个实体收支现金环境中所使用的货币-确定功能货币时，应基于下列经济因素：现金流、销售价格、销售市场、费用、融资和关联公司间的交易外币折算外币折算n功能货币的确定功能货币的确定-一个实体的功能货币基本上是客观存在的事实-也可能需要通过管理层的判断来确定功能货币-一旦确定，只有当经济情况发生重大变化时才能变更功能货币外币折算外币折算n功能货币的确定功能货币的确定-对在某特定国家中相对自成一体的经营实体而言:功能货币=该国家的货币-如国外的

19、经营业务是作为母公司经营活动的直接组成部分或是其延伸：功能货币=母公司的功能货币-在不同经济环境下运作的可清晰区分的经营实体可采用不同的功能货币外币折算外币折算n实例实例-一美国母公司向一在墨西哥的子公司注资一亿美元-注资方式为提供需偿还的美元贷款-该资金将被用来建造发电厂，该厂的收入以墨西哥比索计量，并用于偿付贷款外币折算外币折算n问题问题-子公司是否可以在发电厂建设阶段以美元作为功能货币、在完工后转用墨西哥比索为功能货币？外币折算外币折算n外币报表的折算方法外币报表的折算方法-确认功能货币-将所有外币项目换算成功能货币-将功能货币换算成报告货币:v 功能货币=报告货币,不需换算v 功能货币

20、不同于报告货币,会出现换算调整外币折算外币折算n 问题问题-一个功能货币为美元的母公司贷款给在国外的使用不同功能货币的子公司-贷款由长期贷款和短期循环贷款组成-这类集团内部交易是否可视为长期投资？收入收入 中国中国 在下列情况下确认收入：在下列情况下确认收入：风险和报酬已经转移风险和报酬已经转移 对出售的货物既无继续管理对出售的货物既无继续管理 权，也没有实际控制权权，也没有实际控制权 相关经济利益很可能流入企相关经济利益很可能流入企 业业 能够可靠地计量能够可靠地计量 收入收入(和相关和相关 成本成本)美国美国 除如下规定涉及的内容外除如下规定涉及的内容外，美，美 国上市公司应遵循国上市公司

21、应遵循SAB 101：建筑合同遵照建筑合同遵照SOP 81-1 软件收入遵照软件收入遵照SOP 97-2 房地产销售遵照房地产销售遵照SFAS 66收入确认收入确认 服务和建造合同服务和建造合同 美国美国 采用完工百分比法确认来自建采用完工百分比法确认来自建造合同的收入造合同的收入 如果不能可靠地估计全部成本，如果不能可靠地估计全部成本，采用完成合同法来确认来自建采用完成合同法来确认来自建造合同的收入造合同的收入 虽然美国证券交易委员会最近公虽然美国证券交易委员会最近公布了指南，美国会计准则布了指南，美国会计准则中仍没有针对一般服务合同收中仍没有针对一般服务合同收入的条文入的条文 中国中国 采

22、用完工百分比法确认服务和采用完工百分比法确认服务和 建造合同的收入建造合同的收入 如果不能可靠地估计交易的结如果不能可靠地估计交易的结果，则采用可收回成本法果，则采用可收回成本法美国证券交易委员会美国证券交易委员会人员会计公告第人员会计公告第101101号号（SAB101)SAB101)财务报表中的收入财务报表中的收入确认确认ABCD-履行/交付-有证据表明购销双方已有协定-收款可得到合理的保证-价格已确定或可确定已实现或已实现或可实现时可实现时是既得收是既得收入入并且并且何时何时确认收入？确认收入？可表明购销双方已有协定的有说服力可表明购销双方已有协定的有说服力的证据的证据n书面合约书面合约

23、-确认收入前购销双方须签订书面合约确认收入前购销双方须签订书面合约n其他认可的证明其他认可的证明-已签订的购货订单已签订的购货订单-在线授权订单在线授权订单-某些口头协议某些口头协议商业惯例商业惯例：交付和履行离岸价条款和权利的转移n离岸价条款离岸价条款-离岸价装运点-离岸价目的地-国际性问题Romalpa 条款-自行投保/其他保障措施交付交付和履行开单未提销售协定和履行开单未提销售协定n 所有权所有权的风险必须已经转移给买方的风险必须已经转移给买方 -SAB101重申了各项条件-买方提出先开单要求，且一般应采用书面形式-必须有已确定的交货计划-卖方不应留存任何与履约相关的义务，以至整个收入过

24、程尚未完成-产品必须已完工且可立即装运举例举例n公司计划于公司计划于20052005年年1212月月2828日以离岸价装运点条款发日以离岸价装运点条款发运价值运价值 20 20 万美元的产品，但合同规定，客户有权决定不装运货物万美元的产品，但合同规定，客户有权决定不装运货物n如果货物不发运，权利仍将转移给客户，客户将承担损失的全如果货物不发运，权利仍将转移给客户，客户将承担损失的全部风险部风险n20052005年年1212月月2727日，客户致电公司要求改在日，客户致电公司要求改在20062006年年1 1月月2 2日发货。日发货。客户并询问因其将外出休假，可否在返回后才将上述要求写成客户并询

25、问因其将外出休假，可否在返回后才将上述要求写成书面文件书面文件?n于于20052005年年1212月月2828日日应记录多少收入？应记录多少收入？a.$0a.$0 b.$100,000b.$100,000c.$200,000c.$200,000 d.$150,000d.$150,000交付和履行验收交付和履行验收交易类别会计处理展示/评估寄存主观性的退货条款 FAS 48卖方确定的标准FAS 48/FAS 5客户确定的标准FAS 48/FAS 5 交付和履约安装交付和履约安装两级测试两级测试n 不重要不重要/表面化的表面化的-SAB101常见问题中的问题 3 列举了需要考虑的因素其中最重要的是

26、是否所有款项已经到期应收-计提完工前将会产生的成本-达到该项测试要求的很少n 混合型合约混合型合约-遵循常见问题中问题 4 和问题 7 的临时指导-在SAB 101 的条件全部满足时确认每个方面的收入如果两项测试的要求都无法达到，则收入应推迟至安装完成时才可确认。有关混合型合约的临时指南n 必须是一个单独的收入过程必须是一个单独的收入过程-最好的证明是各组成部分分别销售n 按公允价值分配收入按公允价值分配收入-可靠、可验证并可客观地确定-可接受的会计处理方法：SOP 81-1,SOP 97-2 或 SOP 98-9v成本加正常利润并不可以接受v合同中即使单列价格并不一定能代表公允价值v如竞争对

27、手有类似产品的，可使用竞争对手的价格；如为服务，可使用续约价格n 未交付项目并不严重影响已交付项目的功能未交付项目并不严重影响已交付项目的功能-问答清单中的问题 7 列出了需要考虑的因素公司于公司于20052005年年1 1月月2 2日以离岸价装运点条款装运产品，协定日以离岸价装运点条款装运产品，协定价为价为$200,000$200,000。公司必须负责安装产品，并且是唯一有能力安装的一方。公司必须负责安装产品，并且是唯一有能力安装的一方。如果安装未能完成，客户有权要求退赔如果安装未能完成，客户有权要求退赔5050的金额。的金额。安装费为安装费为$100$100，安装于，安装于20052005

28、年年4 4月月1 1日完成。日完成。于于20052005年年1 1月月2 2日应确认多少销售收入？日应确认多少销售收入？a.$0a.$0b.$200,100b.$200,100c.$200,000c.$200,000d.$100,100d.$100,100举例举例举例举例假设以上其他情况不变，但包括客户在内的任何方面假设以上其他情况不变，但包括客户在内的任何方面都能实施安装。都能实施安装。于于20052005年年1 1月月2 2日应确认多少销售收入？日应确认多少销售收入？a.$0a.$0b.$200,100b.$200,100c.$200,000c.$200,000d.$100,000d.$1

29、00,000举例举例假设上一页的其他情况不变，但合同价款不可退回。假设上一页的其他情况不变，但合同价款不可退回。于于20052005年年1 1月月2 2日应确认多少销售收入？日应确认多少销售收入？a.$0a.$0b.$200,100b.$200,100c.$200,000c.$200,000d.$100,000d.$100,000交付和履行事先支付且不可退回交付和履行事先支付且不可退回的价款的价款n不可退回的现金收入并不可退回的现金收入并不不等同于销售收入等同于销售收入n常见情况：常见情况：-健身俱乐部入会费-公用设施“接通”或开通费-获取技术的费用举例举例一公司经营健身房，入会费为一公司经营

30、健身房，入会费为$1,000$1,000，月费为，月费为$100$100。会员资格为期半年，到期后可缴费续期，会员的人均会员资格为期半年，到期后可缴费续期，会员的人均加入时间为加入时间为 2 2 年。年。事先支付的入会费应在何时确认为收入事先支付的入会费应在何时确认为收入?a.a.支付时支付时 b.b.二年以上二年以上 c.6c.6月以上月以上获取或创立合约获取或创立合约n附注附注2929除非另有明确规定，与取得某项能带来收除非另有明确规定，与取得某项能带来收入的合约直接相关的增量成本，应依据以下规定进入的合约直接相关的增量成本，应依据以下规定进行会计处理：行会计处理：-FASB 技术公告 9

31、0-1(第4段)，或-FASB 声明 91(第 5 段)获取或创立合约获取或创立合约n相关的成本及费用可以递延（并非必须）相关的成本及费用可以递延（并非必须）n只适用于和已按递延方法确认的收入直接相关的只适用于和已按递延方法确认的收入直接相关的增量成本的递延增量成本的递延 （SAB101SAB101常见问题）常见问题）n不包括：不包括：-启动阶段的成本(SOP 98-5)-按SOP 81-1、SFAS 51 或 SFAS 60的规定进行递延的成本获取或创立合约获取或创立合约n除非另有契约性的协定，超过递延收入的成本不适除非另有契约性的协定，超过递延收入的成本不适宜进行递延（宜进行递延（1996

32、1996年年SECSEC人员发言）人员发言）-必须评估可收回性-上述评估应只考虑契约期间的预期现金流-会计政策EITF NoEITF No.00-21.00-21有关混合型合约的销售收入有关混合型合约的销售收入混合型合约混合型合约n涉及多涉及多项项产品、服务或资产使用权的交付或履产品、服务或资产使用权的交付或履行行n可在不同时点或不同时间段内履约可在不同时点或不同时间段内履约n可以包括安装初始化等费用，并包含固定费用可以包括安装初始化等费用，并包含固定费用或持续滚动支付的固定费用或持续滚动支付的固定费用混合型合约混合型合约n该该EITFEITF意见只涉及了如何确定某项销售合约意见只涉及了如何确

33、定某项销售合约是否包含一项以上会计计量单位是否包含一项以上会计计量单位n没有涉及每个会计计量单位应如何确认销售没有涉及每个会计计量单位应如何确认销售收入收入n适用于会计期间自适用于会计期间自20032003年年6 6月月1515日之后开始日之后开始的会计报表，应使用未来适用法或调整累计的会计报表，应使用未来适用法或调整累计影响影响混合型合约混合型合约n 如果出现以下情况，销售收入应分别确认：如果出现以下情况，销售收入应分别确认：-每项交付的项目对购方均有独立存在的价值-未交付的项目的公允价值有客观和可靠的证据-如果购方有退货权，则该合约履行的可能性应为“很可能”且发货或实施服务由卖方控制n 根

34、据相应公允价值分配各项收入的对价根据相应公允价值分配各项收入的对价-分配到每项已交付项目的金额不包括或有金额n 分别考虑每项收入的确认标准分别考虑每项收入的确认标准混合型合约混合型合约实例实例所得税所得税 美国美国 必须采用负债法必须采用负债法(资产负债表法资产负债表法)所有的暂时性差异和可移后扣减的所有的暂时性差异和可移后扣减的亏损亏损 都应被确认为递延所得税资产都应被确认为递延所得税资产/负债负债 如递延所得税资产不是如递延所得税资产不是“较可能较可能”（指可能性（指可能性51%)实现，则需对递实现，则需对递延所得延所得 税资产提取减值准备税资产提取减值准备 中国中国 可以从下列可以从下列

35、3种会计方法中选种会计方法中选择一项择一项 用以计算所得税：用以计算所得税：n n 应付税款法应付税款法 n n纳纳税影响会计法税影响会计法-递延法递延法 n n纳纳税影响会计法税影响会计法-负债法负债法 可确认的可确认的递延所得税资产金递延所得税资产金额仅限于额仅限于3年内可实现的数额年内可实现的数额 美国财务会计准则美国财务会计准则第第109109号号“所得税的会计处理所得税的会计处理”ABCD美国会计准则中相关概念简介美国会计准则中相关概念简介n资产负债法资产负债法n与未来纳税影响有关的递延所得税资产和负与未来纳税影响有关的递延所得税资产和负债应在：债应在：-财务报表-纳税申报表中确认暂

36、时性差异暂时性差异n递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认-暂时性差异-移后扣减n导致出现暂时性差异和移后扣减的事例包括：导致出现暂时性差异和移后扣减的事例包括：-确认收入的时间不同-确认费用的时间不同-可移后扣减的营业净亏损(NOL)暂时性差异暂时性差异n递延所得税资产和负债的计量：递延所得税资产和负债的计量：-按现行税法预计暂时性差异转回时或移后扣减实现时适用的税率计量-如税法发生变更而导致税率变动，则在税法变更当期确认相应影响递延税款确认的例外情况递延税款确认的例外情况n不会导致应税额或抵扣额的会计与税务基数差不会导致应税额或抵扣额的会计与税务基数差异异n不得抵扣的商誉不得

37、抵扣的商誉n某些关联公司间的交易某些关联公司间的交易n其他一些计提的准备其他一些计提的准备非例外情况非例外情况n可分辨的无形资产可分辨的无形资产n采用后进先出法的存货采用后进先出法的存货n递延收入递延收入n采用权益法核算的投资采用权益法核算的投资减值准备减值准备n必须把递延所得税资产减至必须把递延所得税资产减至“较可能较可能”实现的金实现的金额额n必须做出是否计提递延所得税资产减值准备的选必须做出是否计提递延所得税资产减值准备的选择择n根据情况的变化，必须进行调整根据情况的变化，必须进行调整n可能要求提供转回暂时性差异和实现移后扣减的可能要求提供转回暂时性差异和实现移后扣减的时间表时间表n所得

38、税费用等于下列两项之和：所得税费用等于下列两项之和：-递延所得税费用(递延所得税资产/负债的变动额)-当期的所得税费(当期的应付所得税)税费税费未来应税额举例未来应税额举例n可折旧的固定资产：可折旧的固定资产：-固定资产帐面基数$100-固定资产计税基数 (80)-基数差额$20未来抵扣额举例未来抵扣额举例n预提费用负债：预提费用负债：-应付带薪休假的帐面基数$100-应付带薪休假的计税基数 (40)-差异$60递延所得税计算示例递延所得税计算示例n假定所得税税率为35%n如应税暂时性差异为$20，则递延所得税负债为$7($20 x 35%)n如可抵扣暂时性差异为$60，则递延所得税资产为$2

39、1($60 x 35%)n递延所得税净资产$14=($21-$7)所得税减免税期所得税减免税期根据中国所得税法，制造性外商投资企业从开始获利年度起，即弥补以前年度亏损后仍有盈利的年度，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。此外，其净亏损额可在5年内移后扣减。假定所得税税率为假定所得税税率为40%40%。收入指扣减营业净亏损。收入指扣减营业净亏损(NOL)NOL)前的金额前的金额利润利润/亏损亏损缴税额计算缴税额计算第第1 1年年 亏损亏损$1,000$1,000缴税额缴税额$0$0 (1,000 NOL)(1,000 NOL)第第2 2年年 收入收入$800800缴税

40、额缴税额$0$0 (200 NOL)(200 NOL)第第3 3年年 收入收入$500 500 缴税额缴税额$0$0 (300(300*0%-0%-第第1 1年年 免税免税)第第4 4年年 收入收入$600 600 缴税额缴税额$0$0 (600(600*0%-0%-第第2 2年年 免免 税税)第第5 5年年 收入收入$1,000 1,000 缴税额缴税额$200(1,000$200(1,000*20%-20%-第第1 1年年 减稅减稅)第第6 6年年 亏损亏损$400 400 缴税额缴税额$0$0 (400 NOL-(400 NOL-第第2 2年年 减税减税 ，亏损，亏损)第第7 7年年 收

41、入收入$600600缴税额缴税额$40$40 (200(200*20%-20%-第第3 3年年 减稅减稅)第第8 8年年 收入收入$800 800 缴税额缴税额$320(800320(800*40%)40%)示例示例 由可移后扣减的亏损而产由可移后扣减的亏损而产生的递延所得税生的递延所得税示例示例 由可移后扣减的亏损而产由可移后扣减的亏损而产生的递延所得税生的递延所得税问题：问题：在第在第1 1年年末，在提取任何减值准备前，应确年年末，在提取任何减值准备前，应确认的递延所得税资产是多少？认的递延所得税资产是多少？示例示例减减免税期和暂时性差异免税期和暂时性差异n该公司在该公司在5 5年免税期的

42、一开始时，收购了价值年免税期的一开始时，收购了价值$600$600的资产的资产n该资产的帐面金额按直线法在该资产的帐面金额按直线法在6 6年内计提折旧，每年年内计提折旧，每年$100$100；在税务上按直；在税务上按直线法在线法在3 3年内计提折旧，每年年内计提折旧，每年$200$200n两年后，税率为两年后，税率为20%20%，5 5年后为年后为40%40%计稅基数计稅基数帐面金额帐面金额帐面与计税帐面与计税基数基数差异差异第第1 1年末年末400400500500100100第第2 2年末年末 200200400400200200第第3 3年末年末 0 0300300300300第第4 4

43、年末年末 0 0200200200200第第5 5年末年末 0 0100100100100第第6 6年末年末 0 00 00 0假设：假设：示例示例减减免税期和暂时性差异免税期和暂时性差异如果考虑在未来产生的暂时性差异：如果考虑在未来产生的暂时性差异：在第在第1 1年年末的年年末的 暂时性差异的转回暂时性差异的转回暂时性差异暂时性差异第第2 2年年 第第3 3年年 第第4 4年年 第第5 5年年 第第6 6年年 100 100(100)(100)(100)(100)100100100100100100 税率税率0%0%20%20%20%20%20%20%40%40%税额税额0 0(20)(20

44、)202020204040在第在第1 1年年末的递延所得税负债额是多少？年年末的递延所得税负债额是多少？示例示例 减免税期和暂时性差异减免税期和暂时性差异如果不考虑在未来产生的暂时性差异：如果不考虑在未来产生的暂时性差异：在第在第1 1年年末的年年末的暂时性差异的转回暂时性差异的转回暂时性差异暂时性差异第第2 2年年 第第3 3年年 第第4 4年年 第第5 5年年 第第6 6年年 100 1000 00 0100100100100100100 税率税率0%0%20%20%20%20%20%20%40%40%税额税额0 00 0202020204040 在第在第1 1年年末的递延所得税负债额是多

45、少？年年末的递延所得税负债额是多少？减值准备减值准备n必须将递延所得税资产减至必须将递延所得税资产减至“较可能较可能”(可能可能性性 51%)51%)实现的金额实现的金额n必须做出是否计提递延所得税资产减值准备的必须做出是否计提递延所得税资产减值准备的选择选择n必须根据情况的变化进行调整必须根据情况的变化进行调整n可能要求提供时间表可能要求提供时间表应税收入的来源应税收入的来源n现有的应税暂时性差异在未来的转回现有的应税暂时性差异在未来的转回n未来应税收入未来应税收入，扣除转回的暂时性差异和实现扣除转回的暂时性差异和实现的移后扣减的移后扣减n纳税筹划策略纳税筹划策略“较可能较可能”的评判标准的

46、评判标准n必须考虑：必须考虑：-所有可获得的负面负面证据-所有可获得的正面正面证据n证据中包括主观的和客观的信息证据中包括主观的和客观的信息n正面证据和负面证据潜在影响的重要性，应与正面证据和负面证据潜在影响的重要性，应与其能被客观验证的程度相联系其能被客观验证的程度相联系负面证据的示例负面证据的示例n累计亏损累计亏损n未实现的移后扣减未实现的移后扣减n预计在未来近几年会出现亏损预计在未来近几年会出现亏损n或有事项或有事项n移前扣减移前扣减/移后扣减期较短移后扣减期较短n行业趋势行业趋势n持续经营问题持续经营问题正面证据的示例正面证据的示例n未交货定单未交货定单n净资产价值的升值净资产价值的升

47、值n历史赢利情况良好历史赢利情况良好纳税筹划策略纳税筹划策略n必须进行调查必须进行调查n管理层必须作出合理的努力管理层必须作出合理的努力n管理层必须有能力且有计划管理层必须有能力且有计划n纳税筹划策略必须和财务报表中的其他表述吻合纳税筹划策略必须和财务报表中的其他表述吻合有潜在税务风险的项目有潜在税务风险的项目n关联方交易关联方交易n转移价格转移价格n海外业务海外业务n免税期免税期n其他有税务风险的项目和有所得税优惠的交易其他有税务风险的项目和有所得税优惠的交易对有潜在税务风险的项目的评估对有潜在税务风险的项目的评估n识别识别n评估评估n考虑对以下事项的影响：考虑对以下事项的影响：-当期的税务

48、费用-递延所得税资产和负债-资产负债表中的分类对有潜在税务风险的项目的评估对有潜在税务风险的项目的评估n在当期不得对有税务风险的项目进行抵扣，该等在当期不得对有税务风险的项目进行抵扣，该等费用应先予以资本化并摊销：费用应先予以资本化并摊销：-增加当期所得税费用(所得税负债)-潜在的递延所得税资产(或抵减递延所得税负债)-“永久性的”所得税收益对有潜在税务风险的项目会计处理对有潜在税务风险的项目会计处理的指南的指南n“很可能”的税务处理n用于衡量减值准备的“较可能”标准不适用于此处n单个而言重要的项目n仅在“很可能”维持所得税收益时确认n如果一开始确认了所得稅收益，除非该收益不能维持下去，否则不

49、应冲消已确认的所得税收益示例示例-不得当期抵扣的项目不得当期抵扣的项目假设：纳税申报表 当期抵扣额$100财务报表 费用$100潜在的不得列支的项目$100可摊销的未来可抵扣项目$100问题-在财务报表中是否应该为潜在的不得列支的项目确认所得税负债？如果回答是，则会计分录是怎样的(假设所得税税率为35%)？示例示例-不得当期抵扣的项目不得当期抵扣的项目假设：除假设：除$100$100 为永久性差异外，其他同上例为永久性差异外，其他同上例问题：会计分录？问题：会计分录？存货存货中国中国美国美国 以成本以成本 与与 可变现净值孰低法可变现净值孰低法计量计量 与中国会计制度相似与中国会计制度相似 用

50、先进先出、后进现出、加权用先进先出、后进现出、加权平均法、移动加权平均法或个平均法、移动加权平均法或个别计价法别计价法 与中国会计制度一致与中国会计制度一致 帐面与实物间的差异调整作为帐面与实物间的差异调整作为管理费用管理费用 帐面与实物间的差异调整作为帐面与实物间的差异调整作为销售成本销售成本EITF No.02-16“购购买方买方(包括转售方包括转售方)对从供货商对从供货商处得到的部分对价的会计处理处得到的部分对价的会计处理”适用范围适用范围n适用于所有从供应商获得对价的企业适用于所有从供应商获得对价的企业n供应商支付的对价包括：供应商支付的对价包括：-现金或现金等价物-从未来购货金额中扣