会计理论研究课件.ppt

1、山东财经大学会计学院山东财经大学会计学院 万晓文万晓文 教授教授 博士后博士后 硕士生导师硕士生导师 课程名称：会计理论研究（课程名称：会计理论研究（Accounting Theory Research）本课程是会计学专业研究生的学位必修本课程是会计学专业研究生的学位必修 课程，也是会计学专业研究生课程，也是会计学专业研究生 学习其他专业课程的基础。学习其他专业课程的基础。本课程是提高会计理论修养，本课程是提高会计理论修养，增强会计科研能力和职业判增强会计科研能力和职业判 断能力的必修课程。断能力的必修课程。会计学原理（或基础）会计学原理（或基础）中级财务会计中级财务会计高级财务会计高级财务会

2、计使学生初步理解和掌握关于会计基础理论的使学生初步理解和掌握关于会计基础理论的国内外以及历史上各种观点和流派。国内外以及历史上各种观点和流派。通过学习和研究，培养学生形成一种独立思通过学习和研究，培养学生形成一种独立思考和初步研究问题的能力，使学生具备一种考和初步研究问题的能力，使学生具备一种面对某些具体会计问题时进行独立分析、判面对某些具体会计问题时进行独立分析、判断和理性思维的能力，教会学生对于会计知断和理性思维的能力，教会学生对于会计知识不仅要知其然，而且要知其所以然。识不仅要知其然，而且要知其所以然。为撰写各种专业论文、课程为撰写各种专业论文、课程 论文以及硕士学位论文打好论文以及硕士

3、学位论文打好 必备的理论基础。必备的理论基础。为后续专业课程的学习和研为后续专业课程的学习和研 究储备必要的会计理论知识。究储备必要的会计理论知识。为以后从事会计实际工作为以后从事会计实际工作 培养一种理性思维能力。培养一种理性思维能力。第一章第一章 会计本质会计本质 第二章第二章 会计目标会计目标 第三章第三章 会计假设会计假设 第四章第四章 会计要素会计要素 第五章第五章 会计要素的确认和计量会计要素的确认和计量 第六章第六章 会计原则会计原则 第七章第七章 会计规范会计规范学习方法学习方法 采用老师讲授与集体讨论相结合的方法。采用老师讲授与集体讨论相结合的方法。（一）老师讲授（一）老师讲

4、授按照本课程学习大纲的内容安排，在每一章第一按照本课程学习大纲的内容安排，在每一章第一次课先由老师进行简单的讲解，并提出必要的研次课先由老师进行简单的讲解，并提出必要的研讨题目，以供下次课研讨。讨题目，以供下次课研讨。（二）个人研究（二）个人研究每一章提前指定由若干同学组成的研究小组，每每一章提前指定由若干同学组成的研究小组，每个小组根据各自选定的内容，在课余时间做精心个小组根据各自选定的内容，在课余时间做精心的准备。在广泛搜集资料的基础上进行创造性研的准备。在广泛搜集资料的基础上进行创造性研究，打印出发言提纲，最好是做成究，打印出发言提纲，最好是做成PPT课件。其课件。其他同学也都要对每一章

5、内容做相应的准备。他同学也都要对每一章内容做相应的准备。学习方法学习方法（三）中心发言（三）中心发言按照大纲内容的先后顺序，在每一章的第二次课按照大纲内容的先后顺序，在每一章的第二次课时进行讨论。先由各个研究小组成员在课堂上做时进行讨论。先由各个研究小组成员在课堂上做中心发言。中心发言。（四）集体讨论（四）集体讨论在每个同学发言的基础上开展讨论，贯彻在每个同学发言的基础上开展讨论，贯彻“双百双百”方针，提倡方针，提倡“三无三无”思想（学术研究无顶峰、无思想（学术研究无顶峰、无绝对权威、无禁区）。绝对权威、无禁区）。（五）老师点评（五）老师点评由老师对同学们的发言和讨论情况做出适当的点由老师对同

6、学们的发言和讨论情况做出适当的点评和补充。评和补充。多看一些期刊和著作：会计研究、多看一些期刊和著作：会计研究、财务与会计、财会通讯、中国会计报等。财务与会计、财会通讯、中国会计报等。充分利用数据库资源，多浏览中国知网充分利用数据库资源，多浏览中国知网CNKI CNKI 中国学术期刊网络出版总库中国学术期刊网络出版总库（截至（截至20102010年年1010月，收录国内学术期刊月，收录国内学术期刊76867686种，包括创种，包括创刊至今出版的学术期刊刊至今出版的学术期刊46004600余种，全文文献余种，全文文献总量总量 30003000多万篇），获取国内资料。多万篇），获取国内资料。通过开

7、世览文通过开世览文CASHLCASHL（其收藏的人文社会科（其收藏的人文社会科学外文期刊近学外文期刊近80008000多种，期刊的目次数据多种，期刊的目次数据610610万多条），获取国外资料。万多条），获取国外资料。1 1葛家澍、林志军：葛家澍、林志军：现代西方会现代西方会 计理论计理论，厦门大学出版社，厦门大学出版社，20012001。2 2 美美 贝克奥伊著，钱逢胜等译，贝克奥伊著，钱逢胜等译，会计理论会计理论（第四版），上海财经大学出版社，（第四版），上海财经大学出版社，20042004。3 3于玉林、李端生：于玉林、李端生：会计基础理论研究会计基础理论研究，经济，经济科学出版社，科学

8、出版社，20012001。4 4吴水澎等：吴水澎等：中国会计理论研究中国会计理论研究，中国财政经，中国财政经济出版社，济出版社，20002000。5 5任辉、胡元木：任辉、胡元木：会计理论研究会计理论研究，中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，20042004。6 6万晓文：万晓文：现代会计理论现代会计理论 研究研究，经济管理出版社，经济管理出版社，20052005。第一章第一章 会计本质会计本质 广义的会计广义的会计：包括三个方面：包括三个方面会计工作（这是一个基础概念，其它两个概念是会计工作（这是一个基础概念，其它两个概念是在此基础上延伸出来的）在此基础上延伸出来的）会计人员会计人员会计

9、学（学科或专业）会计学（学科或专业）狭义的会计狭义的会计仅指会计工作仅指会计工作本人对于会计本质的定义，就是从会本人对于会计本质的定义，就是从会 计工作这样一个狭义的会计来界定的计工作这样一个狭义的会计来界定的第一章第一章 会计本质会计本质 会计本质（会计本质（nature of accountingnature of accounting）依照依照现代汉语词典现代汉语词典的规范解释，的规范解释，会计本质是会会计本质是会计本身所固有、决定会计性质、面貌和发展的主要、计本身所固有、决定会计性质、面貌和发展的主要、最重要的特点，是指决定会计发展的那种基本规定最重要的特点，是指决定会计发展的那种基本

10、规定性。性。由此可见如何对会计本质进行把握是会计计内由此可见如何对会计本质进行把握是会计计内涵研究的一个核心问题，是最基本的会计理论问题涵研究的一个核心问题，是最基本的会计理论问题之一，直接关系到会计理论体系的构建。之一，直接关系到会计理论体系的构建。第一章第一章 会计本质会计本质 对会计定义认识的不同，主要源于人们对于对会计定义认识的不同，主要源于人们对于会计本质和会计定位的不同理解和认识，大会计本质和会计定位的不同理解和认识，大致可以归纳为以下几种观点：致可以归纳为以下几种观点：技术论技术论 工具论工具论 方法论方法论 艺术论艺术论 信息系统论信息系统论 管理活动论管理活动论 控制系统论控

11、制系统论 一、技术论一、技术论（2020世纪世纪40504050年代的美国）年代的美国）194l194l年美国会计师协会（年美国会计师协会（AIAAIA）指出：会计是一种技）指出：会计是一种技术（术（artart），是关于诚实有效和以货币形式记录、分），是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术。其后该协会于及说明其经营成果的技术。其后该协会于19531953年发年发布了第布了第4343号号会计研究公报会计研究公报（ARBsARBs）重申会计是）重申会计是一种技术。这种观点认为会计是文字和数量

12、结合的一种技术。这种观点认为会计是文字和数量结合的应用技术，是记录生产及其结果的一种技术。应用技术，是记录生产及其结果的一种技术。二、工具论二、工具论（2020世纪世纪50605060年代的中国）年代的中国）认为会计是以货币为计量单位，管理经济的工具。认为会计是以货币为计量单位，管理经济的工具。这种观点主要是来自于前苏联对于社会主义会计核这种观点主要是来自于前苏联对于社会主义会计核算的认识。算的认识。三、方法论三、方法论（2020世纪世纪5050年代）年代）认为会计就是以货币为计量单位，认为会计就是以货币为计量单位，进行记账、算账、报账的方法。进行记账、算账、报账的方法。第一章第一章 会计本质

13、会计本质 四、艺术论四、艺术论（2020世纪世纪20-3020-30年代的美国）年代的美国）认为会计是一种记录、分类和总结一个企业的交易认为会计是一种记录、分类和总结一个企业的交易并报告其结果的艺术。它认为会计是一种描述性艺并报告其结果的艺术。它认为会计是一种描述性艺术，像艺术家作画一样把会计事项描述出来，人为术，像艺术家作画一样把会计事项描述出来，人为的因素很大。这种观点来自于英美会计界。的因素很大。这种观点来自于英美会计界。五、信息系统论（五、信息系统论（Information Information System Perspective System Perspective）认为会计就是

14、一种以提供财务信息为主的信息系统。认为会计就是一种以提供财务信息为主的信息系统。这种观点源自西方会计，借鉴了自然科学界的系统这种观点源自西方会计，借鉴了自然科学界的系统论、控制论和信息论的思想。论、控制论和信息论的思想。20世纪世纪80年代初厦门年代初厦门大学大学葛家澍、余绪缨葛家澍、余绪缨教授在国内最先提出这种观点，教授在国内最先提出这种观点，引起了国内会计学界的广泛关注和支持。引起了国内会计学界的广泛关注和支持。第一章第一章 会计本质会计本质 六、管理活动论（六、管理活动论（Management Activities Management Activities PerspectivePer

15、spective）认为会计是一种经济管理活动，强调会计具有核认为会计是一种经济管理活动，强调会计具有核算和监督的职能，以提高经济效益为目标。算和监督的职能，以提高经济效益为目标。这种观点最早由财政部会计司这种观点最早由财政部会计司杨纪琬杨纪琬司长和中国司长和中国人民大学人民大学阎达五阎达五教授在教授在2020世纪世纪8080年代初提出，也年代初提出，也同样引起了国内会计学界的广泛关注和支持。同样引起了国内会计学界的广泛关注和支持。七、控制系统论七、控制系统论2020世纪世纪80-9080-90年代，由会计控制论逐渐发展到会计控年代，由会计控制论逐渐发展到会计控制系统论。制系统论。这种观点由中南

16、财经政法大学的这种观点由中南财经政法大学的杨时展杨时展教授提出，教授提出，郭道扬郭道扬教授逐渐丰富完善的。教授逐渐丰富完善的。基本观点如下：基本观点如下：1.1.现代会计是一种以认定受托责任现代会计是一种以认定受托责任为目的，通过信息，按照公认会计原则与标准，对为目的，通过信息，按照公认会计原则与标准，对企事业进行控制的系统。企事业进行控制的系统。2.2.会计控制是一种全面控会计控制是一种全面控制，就是要将过去、现在与将来结合起来，将事前、制，就是要将过去、现在与将来结合起来，将事前、事中、事后结合起来，并将微观、中观与宏观结合事中、事后结合起来，并将微观、中观与宏观结合起来；会计控制可以分为

17、中心控制层、电算化控制起来；会计控制可以分为中心控制层、电算化控制层以及经营循环控制层三个层次；会计系统可以分层以及经营循环控制层三个层次；会计系统可以分为会计信息系统和会计控制系统。为会计信息系统和会计控制系统。3.3.会计的目的是会计的目的是为认定和解除受托责任。为认定和解除受托责任。4.4.会计的实质是受托责任。会计的实质是受托责任。5.5.会计的对象是受托责任。会计的对象是受托责任。6.6.会计的基本职能是反会计的基本职能是反映和控制，其中反映是基础，控制是归宿等等。映和控制，其中反映是基础，控制是归宿等等。会计魔术论会计魔术论？MAGICMAGIC 案例案例1 1：琼民源：琼民源19

18、961996年会计造假年会计造假5.45.4亿元；亿元；案例案例2 2：银广夏：银广夏1999-20001999-2000年造假年造假7.457.45亿；亿；案例案例3 3：世界通信：世界通信20022002年造假年造假 近近100100亿美元，亿美元，“世界通信世界通信”(WorldCom)(WorldCom)变成了变成了“世界骗局世界骗局”(World-Con)(World-Con)；案例案例4 4：能源大亨安然造假导致公司破产和：能源大亨安然造假导致公司破产和“国际五大国际五大”之一的安达信的倒闭。之一的安达信的倒闭。西方名词的演绎：西方名词的演绎：CEO:Chief Executive

19、 OfficerCEO:Chief Executive Officer Chief Embezzlement Officer Chief Embezzlement Officer CFO:Chief Financial OfficerCFO:Chief Financial Officer Chief Fraud Officer Chief Fraud Officer CPA:Certified Public AccountantCPA:Certified Public Accountant Cheating Public Accountant Cheating Public Accountan

20、t 小资料：原小资料：原“国际五大国际五大”，现，现“国际国际四大四大”会计师事务所会计师事务所 关于会计本质观点的一种。认为会计本质上是关于会计本质观点的一种。认为会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。一个以提供财务信息为主的经济信息系统。2020世纪世纪20-3020-30年代，美国会计界普遍认为，年代，美国会计界普遍认为，会会计是一门艺术计是一门艺术，一门具有广泛和多种用途的艺，一门具有广泛和多种用途的艺术。术。1929-19331929-1933年的经济大危机，追使会计职业界年的经济大危机，追使会计职业界重新认识自身的职业形象和会计的本质特征。重新认识自身的职业形象和会计的

21、本质特征。从从3030年代中期起，美国的会计职业界开始了年代中期起，美国的会计职业界开始了制制订订“公认会计原则公认会计原则”（GAAPGAAP）的工作。的工作。二次大战前后，一些新的工具性学科在西方、二次大战前后，一些新的工具性学科在西方、主要是美国得以酝酿和诞生，其中，最为著名主要是美国得以酝酿和诞生，其中，最为著名的当属的当属系统论、信息论和控制论系统论、信息论和控制论。信息系统论的观点与演进信息系统论的观点与演进 到到6060年代，系统论和信息论几乎运用到一切领域。另一年代，系统论和信息论几乎运用到一切领域。另一方面，电子计算机发明后，迅速地应用到社会生活的各方面，电子计算机发明后，迅

22、速地应用到社会生活的各个方面。个方面。5050年代中期，电子计算机开始应用于工资的管年代中期，电子计算机开始应用于工资的管理，此后，很快普及到会计的主要领域。信息科学带来理，此后，很快普及到会计的主要领域。信息科学带来的新思想和新技术，打开了会计人员的思路，人们开始的新思想和新技术，打开了会计人员的思路，人们开始重新探索和认识会计的本质与作用。重新探索和认识会计的本质与作用。19661966年，年，美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）在纪念该学会成立在纪念该学会成立5050周周年的文献年的文献论会计基本理论论会计基本理论中中提出会计基本上是一个提出会计基本上是一个信息系统信息系统。所谓会

23、计信息系统论，不过是运用信息系统。所谓会计信息系统论，不过是运用信息系统论的观点，重新认识、界定会计的本质。论的观点，重新认识、界定会计的本质。19801980年，年，余绪缨余绪缨教授首先明确提出会计是一个信息系统教授首先明确提出会计是一个信息系统后，后经后，后经葛家澍葛家澍教授等的论文加以阐发，教授等的论文加以阐发，会计是一个以会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统的观点提供财务信息为主的经济信息系统的观点，逐步被学术，逐步被学术界所接受，并与管理活动论共同列为我国界所接受，并与管理活动论共同列为我国8080年代有关会年代有关会计本质讨论的两大主流派观点。计本质讨论的两大主流派观点。信息

24、系统论的观点与演进信息系统论的观点与演进 以葛家澍教授为代表的以葛家澍教授为代表的“信息系统论信息系统论”学派认为，会计学派认为，会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统，理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统，会计在本质上是个信息系统，它一端与信息源联系着，会计在本质上是个信息系统，它一端与信息源联系着，另一端与信息宿联系着另一端与信息宿联系着，并包含着信息获取、信息传输、，并包含着信息获取、信息传输、信息贮存、信号处理、特征提取、分类判断、反馈控制、信息贮存、信号处理、特征提取

25、、分类判断、反馈控制、测量显示等环节。测量显示等环节。这种观点认为，会计目标是提供经济决策所需的会计信这种观点认为，会计目标是提供经济决策所需的会计信息，会计职能是反映息，会计职能是反映(包括分析、预测包括分析、预测)和控制和控制(包括计包括计划、监督、提供决策有用的信息划、监督、提供决策有用的信息)，会计的处理对象是，会计的处理对象是关于价值运动的信息。即认为会计关于价值运动的信息。即认为会计(包括财务会计、管包括财务会计、管理会计理会计)是采用一系列程序和方法，处理和控制价值运是采用一系列程序和方法，处理和控制价值运动信息的完整系统。动信息的完整系统。这种观点承认会计的社会性和技术这种观点

26、承认会计的社会性和技术性，但更强调技术性，认为会计在企业经营管理中只处性，但更强调技术性，认为会计在企业经营管理中只处于参谋或顾问的地位，并不直接履行管理职能于参谋或顾问的地位，并不直接履行管理职能。信息系统论的观点与演进信息系统论的观点与演进 会计本质的一种认识，认为会计是管理生产过程的一种会计本质的一种认识，认为会计是管理生产过程的一种活动，即会计本身具有管理的职能，是一种管理活动。活动，即会计本身具有管理的职能，是一种管理活动。在在19801980年中国会计学会成立大会上，年中国会计学会成立大会上，阎达五教授与杨纪阎达五教授与杨纪琬教授琬教授合作发表了题为合作发表了题为开展我国会计理论研

27、究的几点开展我国会计理论研究的几点意见意见兼论会计学的科学属性兼论会计学的科学属性的学术论文，首次提的学术论文，首次提出了出了“会计管理会计管理”概念，视会计为一种管理活动。概念，视会计为一种管理活动。杨纪琬、阎达五教授率先明确提出，杨纪琬、阎达五教授率先明确提出，“无论从理论上还无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，本身就是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”；“无无论从历史还是现实来看，会计工作都是一种管理工作，论从历史还是现实来看，会计工作都是一种管理工作，处理会计数据和加工会计

28、信息本身也是一种管理工作处理会计数据和加工会计信息本身也是一种管理工作”；这种管理包括这种管理包括“反映、监督反映、监督(控制控制)以至于预测，决策等以至于预测，决策等管理职能管理职能”；会计管理活动论和会计管理概念是会计工；会计管理活动论和会计管理概念是会计工作经验的总结；会计具有社会属性；会计管理是一种重作经验的总结；会计具有社会属性；会计管理是一种重要的价值管理。要的价值管理。管理活动论的观点与演进管理活动论的观点与演进 会计信息系统论，强调的是会计的反映职能而忽会计信息系统论，强调的是会计的反映职能而忽视了会计的控制职能。视了会计的控制职能。就会计核算或会计信息来就会计核算或会计信息来

29、说，将会计视为一种信息系统是合理的，并且对说，将会计视为一种信息系统是合理的，并且对会计研究以及会计工作有指导意义，但是将会计会计研究以及会计工作有指导意义，但是将会计的本质描述为一种信息系统就很难符合逻辑。如的本质描述为一种信息系统就很难符合逻辑。如果说会计的本质仅是一个以核算为基本职能的信果说会计的本质仅是一个以核算为基本职能的信息系统，不久的将来，计算机系统就完全可以替息系统，不久的将来，计算机系统就完全可以替代会计，那么会计只不过就是计算机系统中的一代会计，那么会计只不过就是计算机系统中的一种种“专业软件专业软件”而已。所以，信息系统论只是从而已。所以，信息系统论只是从会计的一个职能角

30、度来认识会计的。会计的一个职能角度来认识会计的。两种观点的评价两种观点的评价 会计管理活动论，强调会计的控制职能，强调会会计管理活动论，强调会计的控制职能，强调会计是作为企业管理的一个管理子系统来发挥作用计是作为企业管理的一个管理子系统来发挥作用的。的。日常的经济活动中，会计固然存有控制职能，日常的经济活动中，会计固然存有控制职能，但控制还必须是建立在提供信息的基础上。反映但控制还必须是建立在提供信息的基础上。反映是会计最基本的职能。没有反映，会计的控制职是会计最基本的职能。没有反映，会计的控制职能将无从发挥，所以不能把会计的反映职能只作能将无从发挥，所以不能把会计的反映职能只作为一个辅助的职

31、能，而过分强调会计的控制职能。为一个辅助的职能，而过分强调会计的控制职能。因为对企业的外部利益主体来说，会计还需要淋因为对企业的外部利益主体来说，会计还需要淋漓尽致地发挥它的反映职能，所以说管理活动论漓尽致地发挥它的反映职能，所以说管理活动论也是从一个角度认识会计本质的。同时，如果强也是从一个角度认识会计本质的。同时，如果强调会计是管理活动，就需要进一步探讨会计与财调会计是管理活动，就需要进一步探讨会计与财务的关系，因为会计管理是对价值运动的管理，务的关系，因为会计管理是对价值运动的管理，而财务管理也是对价值运动的管理。而财务管理也是对价值运动的管理。两种观点的评价两种观点的评价第一章第一章

32、会计本质会计本质 会计的定义（本人的观点）：会计的定义（本人的观点）：会计是以货币为主要计量单位，运用科学会计是以货币为主要计量单位，运用科学的方法体系，对企业、事业、机关和团体的方法体系，对企业、事业、机关和团体等单位的资金运动进行连续、系统、全面、等单位的资金运动进行连续、系统、全面、综合地核算，并进行有效监督的综合地核算，并进行有效监督的一项经济一项经济管理活动。管理活动。在该定义中，本人采纳了在该定义中，本人采纳了 管理活动论的观点，认为管理活动论的观点，认为 会计的本质是一项经济管会计的本质是一项经济管 理活动。理活动。第一章第一章 会计本质会计本质 会计与经济管理、企业管理会计与经

33、济管理、企业管理 经济管理经济管理(economic control/management of the(economic control/management of the economy)economy)是指经济管理者为实现预定目标，对社会是指经济管理者为实现预定目标，对社会经济活动或生产经营活动所进行的计划、组织、指经济活动或生产经营活动所进行的计划、组织、指挥、协调和监督等活动。简言之，经济管理就是经挥、协调和监督等活动。简言之，经济管理就是经济管理者对经济活动的管理。济管理者对经济活动的管理。企业管理企业管理(Business Management)(Business Managem

34、ent)是对企业的生产是对企业的生产经营活动进行组织、计划、指挥、监督和调节等一经营活动进行组织、计划、指挥、监督和调节等一系列职能的总称。企业管理可以划为几个业务职能系列职能的总称。企业管理可以划为几个业务职能分支：人力资源管理、财务管理、生产管理、采购分支：人力资源管理、财务管理、生产管理、采购管理、营销管理等。管理、营销管理等。会计是一种经济管理活动。在微观经济中，会计是会计是一种经济管理活动。在微观经济中，会计是企业管理的重要组成部分，起着核心的作用；在宏企业管理的重要组成部分，起着核心的作用；在宏观经济中，会计是国民经济管理的重要组成部分，观经济中，会计是国民经济管理的重要组成部分，

35、是国民经济管理的基础。是国民经济管理的基础。第一章第一章 会计本质会计本质 会计的本质是一种经济管理活动会计的本质是一种经济管理活动从本质上看，会计不仅承担着加工处理会计信息、从本质上看，会计不仅承担着加工处理会计信息、客观反映经济活动的职能，而且更重要的是会计还客观反映经济活动的职能，而且更重要的是会计还承担着利用会计信息加强经济管理、提高经济效益承担着利用会计信息加强经济管理、提高经济效益的重要职能。的重要职能。从会计产生和发展看，会计的产生是提高经济效益从会计产生和发展看，会计的产生是提高经济效益的需要。的需要。从会计的职能看，会计人员除了核算以外，还具有从会计的职能看，会计人员除了核算

36、以外，还具有预测、决策、预算、控制、检查、考核和分析等职预测、决策、预算、控制、检查、考核和分析等职能，这些都属于管理的职能。预测、决策、预算属能，这些都属于管理的职能。预测、决策、预算属于事前管理，控制属于事中管理，检查、考核、分于事前管理，控制属于事中管理，检查、考核、分析属于事后管理。析属于事后管理。从系统科学看，会计系统具有控制职能，它属于管从系统科学看，会计系统具有控制职能，它属于管理活动。理活动。从会计对象看，会计是对资金运动进行的核算和监从会计对象看，会计是对资金运动进行的核算和监督，而这也属于经济管理的范畴。督，而这也属于经济管理的范畴。第一章第一章 会计本质会计本质 会计的本

37、质是一种经济管理活动（从会计的本质是一种经济管理活动（从CFOCFO看）看）第一章第一章 会计本质会计本质 会计的本质是一种经济管理活动会计的本质是一种经济管理活动概括地说，一个合格的概括地说，一个合格的CFOCFO，其主要职能包括三个方，其主要职能包括三个方面：一是参与制定公司战略，负责制定、建议和实面：一是参与制定公司战略，负责制定、建议和实施全面财务战略，为公司的经营战略提供支持；二施全面财务战略，为公司的经营战略提供支持；二是实施预算和绩效管理控制，将企业战略目标分阶是实施预算和绩效管理控制，将企业战略目标分阶段落实到企业经营管理中；三是进行基础财务管理，段落实到企业经营管理中；三是进

38、行基础财务管理，提供财务支持服务，建立内控制度，确保财务信息提供财务支持服务，建立内控制度，确保财务信息真实、可靠。真实、可靠。第一章第一章 会计本质会计本质 会计的本质是一种经济管理活动会计的本质是一种经济管理活动在一个单位里，会计系统属于决策支持系统，应当在一个单位里，会计系统属于决策支持系统，应当是单位领导的参谋和助手，发挥着智囊团的作用。是单位领导的参谋和助手，发挥着智囊团的作用。按照财政部分管会计工作按照财政部分管会计工作 的王军副部长的说法，就的王军副部长的说法，就 是会计工作的角色定位应是会计工作的角色定位应 由传统簿记加速向现代财由传统簿记加速向现代财 务会计、高级理财、全面务

39、会计、高级理财、全面 管理转变管理转变 。第一章第一章 会计本质会计本质 会计的本质是一种经济管理活动会计的本质是一种经济管理活动财政部副部长王军财政部副部长王军20082008年年5 5月曾经发表讲话，他认月曾经发表讲话，他认为：随着市场化程度的加深，市场配置资源的作为：随着市场化程度的加深，市场配置资源的作用更加突出，企业之间的并购重组活动日益增多。用更加突出，企业之间的并购重组活动日益增多。会计作为兼并收购的重要平台，必须从基础的会会计作为兼并收购的重要平台，必须从基础的会计核算服务向单位经济预测、决策、控制等高端计核算服务向单位经济预测、决策、控制等高端服务转变。服务转变。第一章第一章

40、 会计本质会计本质 会计的本质是一种经济管理活动会计的本质是一种经济管理活动但相当多的会计工作现在还停留在基础的记账、但相当多的会计工作现在还停留在基础的记账、算账、报账服务上，停留在算账、报账服务上，停留在“平衡于借贷之间，平衡于借贷之间，忙碌于账证之间，淹没于报表之间忙碌于账证之间，淹没于报表之间”的初始状态，的初始状态，还不能从公司治理、资本运营、风险管理等多个还不能从公司治理、资本运营、风险管理等多个层面，重新思考和认识会计的职能和定位，没有层面，重新思考和认识会计的职能和定位，没有全面实现向决策有用型、决策支持型的转变。全面实现向决策有用型、决策支持型的转变。第一章第一章 会计本质会

41、计本质 会计的本质是一种经济管理活动会计的本质是一种经济管理活动王军副部长举了一个例子：一位企业家对现代会王军副部长举了一个例子：一位企业家对现代会计的职能作用总结得非常好。他说，计的职能作用总结得非常好。他说，现代会计工现代会计工作对企业内部要管治理层面的事，对外要管企业作对企业内部要管治理层面的事，对外要管企业形象层面的事，对企业开拓市场要管战略筹划、形象层面的事，对企业开拓市场要管战略筹划、财务工程层面的事。财务工程层面的事。这个总结很深刻，也很到位！这个总结很深刻，也很到位！对于会计要管企业形象层面的事，可能有的同志对于会计要管企业形象层面的事，可能有的同志不太理解。实际上，提高会计信

42、息透明度就是会不太理解。实际上，提高会计信息透明度就是会计管企业形象的一个例证。计管企业形象的一个例证。第一章第一章 会计本质会计本质 会计的本质是一种经济管理活动会计的本质是一种经济管理活动王军副部长又王军副部长又举了一个实例：宁波有一家民营钢举了一个实例：宁波有一家民营钢铁企业，主动请国际知名会计师事务所进行审计铁企业，主动请国际知名会计师事务所进行审计并自愿对外披露经审计的财务报告，目的就是提并自愿对外披露经审计的财务报告，目的就是提高企业会计信息透明度，提升市场形象。时任高高企业会计信息透明度，提升市场形象。时任高盛公司（盛公司（GOLDMAN SACHSGOLDMAN SACHS）董

43、事长及）董事长及CEOCEO、美国财、美国财政部长（政部长（20062006年年7 7月至月至20092009年年1 1月）的亨利月）的亨利保尔保尔森就主动约请该公司董事长，并参股该公司，使森就主动约请该公司董事长，并参股该公司，使其缓解了资金瓶颈，实现了飞跃式发展。其缓解了资金瓶颈，实现了飞跃式发展。第一章第一章 研讨题研讨题1.1.谈谈对于会计本质的几种观点的认识。谈谈对于会计本质的几种观点的认识。2.2.谈谈对会计是一项经济管理活动的认识。谈谈对会计是一项经济管理活动的认识。3.3.谈谈对会计是一种信息系统的认识。谈谈对会计是一种信息系统的认识。4.4.谈谈会计与财务管理的关系。谈谈会计

44、与财务管理的关系。第二章第二章 会计目标会计目标 一、会计目标的定义与定位一、会计目标的定义与定位 会计目标会计目标(Accounting objective)(Accounting objective)是指会计工作期望达是指会计工作期望达到的境地或结果，它是会计工作的出发点和最终归宿。到的境地或结果，它是会计工作的出发点和最终归宿。由于会计工作的最终成果主要表现为财务报告，它的目由于会计工作的最终成果主要表现为财务报告，它的目标直接体现着会计目标，因此，会计目标在西方被习惯标直接体现着会计目标，因此，会计目标在西方被习惯上称为财务报告目标。上称为财务报告目标。会计目标在会计理论体系中占有十分

45、重要的地位，很多会计目标在会计理论体系中占有十分重要的地位，很多人把它作为会计理论体系的逻辑起点。人把它作为会计理论体系的逻辑起点。一般意义的目标一般意义的目标goalgoal：指通过斗争和忍受艰难困苦才：指通过斗争和忍受艰难困苦才能取得的东西，如奋斗目标。能取得的东西，如奋斗目标。一般意义的目标一般意义的目标objectiveobjective：要获得的一个战略地位：要获得的一个战略地位,要达到的一个目的或规定的陆战或海战所要攻到的地点，要达到的一个目的或规定的陆战或海战所要攻到的地点，如军事目标。如军事目标。会计目标在会计理论体系中的地位会计目标在会计理论体系中的地位第二章第二章 会计目标

46、会计目标 会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。西方会计界（以美国为代表）主要是从西方会计界（以美国为代表）主要是从2020世纪世纪6060年代年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。7070年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。而目前个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。而目前我国会计理论界对于会计

47、目标的探讨，也主要局限于我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争，形成这两个学派之争，形成受托责任观与决策有用观两种受托责任观与决策有用观两种观点观点。在会计界，有很多学者（如亨德里克森）认为，财务在会计界，有很多学者（如亨德里克森）认为，财务报告目标或会计目标是会计理论体系研究的出发点或报告目标或会计目标是会计理论体系研究的出发点或逻辑起点。逻辑起点。第二章第二章 会计目标会计目标 受托责任观认为，会计的首要目标是计量受托受托责任观认为，会计的首要目标是计量受托业绩，反映受托责任。业绩，反映受托责任。受托责任观认为，在市场经济条件下，现代企业制度受托责任观认为，在市场经济

48、条件下，现代企业制度强调企业所有权和经营权的分离，企业管理层是接受强调企业所有权和经营权的分离，企业管理层是接受委托人的委托代理经营管理企业及其各项资产，负有委托人的委托代理经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业投资者和债权人等也需要及时或者经受托责任。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任履行情况和经营业绩情况，于评价企业管理层的责任履行情况和经营业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设

49、，是否需要更换管理强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。业的经营管理责任和资源使用的有效性。第二章第二章 会计目标会计目标 决策有用观认为，会计的首要目标是提供对会计决策有用观认为，会计的首要目标是提供对会计信息使用者决策有用的会计信息。信息使用者决策有用的会计信息。决策有用观认为，由于资本市场的不断发展和日益完善，决策有用观认为，由于资本市场的不断发展和日益完善，委托

50、与受托关系已变得日益模糊，作为委托人的投资者委托与受托关系已变得日益模糊，作为委托人的投资者更关注的是投资的风险和报酬，他们需要会计信息来帮更关注的是投资的风险和报酬，他们需要会计信息来帮助他们作出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖助他们作出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。把投资者作为企业财务报告的企业支付股利的能力等。把投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的