-第六章-个人所得税及其会计处理课件.ppt
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- 第六 个人所得税 及其 会计 处理 课件
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1、 2019年年6月月30日,第十一届全日,第十一届全国人民代表大会常务委员会第二国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了十一次会议通过了关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定(以下简称(以下简称决定决定),),同日,国家主席胡锦涛签署第同日,国家主席胡锦涛签署第48号主席令予以公布,自号主席令予以公布,自2019年年9月月1日起施行。日起施行。企业所得税法企业所得税法 个人所得税法个人所得税法 税收征管法税收征管法在我国的税法体系中,在我国的税法体系中,属于法律级次的有哪些?属于法律级次的有哪些?第一节个人所得税的纳税义务人第一节个人所得税的纳税义
2、务人 一、纳税人与扣缴义务人一、纳税人与扣缴义务人 (一)指对指对个人个人(即自然人)取得的各(即自然人)取得的各项应税所得征收的一种税项应税所得征收的一种税包包括括中国公民中国公民个体工商业户个体工商业户外籍人员、无国籍人员外籍人员、无国籍人员华侨、港澳台同胞华侨、港澳台同胞个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业两类纳税人的区分居民居民纳税纳税义务人义务人有住所居住满一年无限纳税义务OR境内境外所得均交税非居民非居民纳纳税义务人税义务人无住所且不居住无住所且住不满一年OR有限纳税义务境内交,境外不交【例题单选题】下列属于非居民纳税人的自然人有()。A.在中国境内无住所且不居住,但有来源
3、于中国境内所得B.在中国境内有住所C.在中国境内无住所,但居住时间满1个纳税年度D.在中国境内有住所,但目前未居住A(二)(二)扣缴义务人扣缴义务人以支付所得的单位或者个以支付所得的单位或者个人。人。自行申报自行申报第二节第二节 征税对象征税对象 个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。是个人取得的应税所得。(共(共11项)项)一、工资、薪金一、工资、薪金所得所得;二、个体工商户的生产、经营二、个体工商户的生产、经营所得所得;三、对企事业单位的承包经营、三、对企事业单位的承包经营、承租经营承租经营所得所得;四、劳务报酬四、劳务报酬所得所得;五、稿酬五、稿酬所得所得;六、特
4、许权使用费六、特许权使用费所得所得;七、利息、股息、红利所七、利息、股息、红利所得;得;八、财产租赁八、财产租赁所得所得;九、财产转让九、财产转让所得所得;十、偶然十、偶然所得所得;十一、经国务院财政部门十一、经国务院财政部门确定征税的其他确定征税的其他所得所得。所得收入收入第三节第三节 应纳个人所得税的应纳个人所得税的计算计算计税依据计税依据*税率税率 计税依据的一般规定计税依据的一般规定 应纳税所得额各项收入应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除税法规定的扣除项目或扣除金额金额我国现行的个人所得税,根据不同我国现行的个人所得税,根据不同税目分别实行定额、定率、会计核税目分别实行定额、
5、定率、会计核算和无费用扣除四种扣除办法。算和无费用扣除四种扣除办法。个人所得税税率个人所得税税率比例税率、累比例税率、累进税率进税率 工资薪金工资薪金 七级超额累进税率七级超额累进税率 个体户,承包经营,个人独资,个体户,承包经营,个人独资,合伙企业,五级超额累进税率合伙企业,五级超额累进税率 其余的比例税率,基本税率其余的比例税率,基本税率20%指个人因任职或者受雇而取指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。关的其他所得。一、工资、薪金所得一、工资、薪
6、金所得正常月工资正常月工资 1、计征方法:按月计征、计征方法:按月计征 2、税率:适用345的超额累进税率 3、计税依据、计税依据(1)自)自2019年年9月月1日起,以日起,以每月收入额扣除费用每月收入额扣除费用3500元后元后的余额,的余额,(2)在中国工作的外籍人员和)在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费在境外工作的中国公民扣除费用用4800元后,为应纳税所得额。元后,为应纳税所得额。4、应纳税额应纳税所得额、应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数工资薪金的应纳税所得额工资薪金的应纳税所得额是什么?是什么?不予征税项目不予征税项目 1.独生子女补贴;独生子女
7、补贴;2.执行公务员工资制度未纳入执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;家属成员的副食品补贴;3.托儿补助费;托儿补助费;4.差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。5.标准范围内的标准范围内的住房公积金住房公积金、基本基本医疗保险费医疗保险费、基本养老保险费、失业保基本养老保险费、失业保险费险费 6.3500元元工资表发工资的会计分录A计提工资计提工资借:管理费用等 贷:应付职工薪酬B代扣个人应纳的社保费及个人所得税代扣个人应纳的社保费及个人所得税借:应付职工薪酬贷:其他应付款(个人交社保费)-社保费 其他应付款-个人所
8、得税 OR应交税费应交个人所得税C.发放工资发放工资 借:应付职工薪酬 贷:银行存款D.上交社保费用及个税上交社保费用及个税借:管理费用-(单位)社保费 其他应付款-(个人交社保费)-社保费 其他应付款-个人所得税OR应交税费应交个人所得税 贷:银行存款例题:某公司的员工,11月收入为10000元(不包含企业负担的住房公积金部分),其中包括个人缴存的社保金1000元,个人支付部分的住房公积金240元(按上年月收入8000元的3%缴存)。要求:计算当月应交个人所得税。应纳税所得额=10000-1000-240-3500=5260元应纳个人所得税=5260 20%-555=497元全员申报全员申报
9、一次性年终奖计算方法一次性年终奖计算方法(1)取得全年一次性奖金 一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。取得全年一次性奖金,单独作为1个月的工资处理,但不能扣除3500元的费用 雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等,一律与当月工资、薪金收入合并,计算缴纳个人所得税。一个纳税年度内,对每一个纳税人,一次性一个纳税年度内,对每一个纳税人,一次性年终奖的计税办法只允许采用一次。年终奖的计税办法只允许采用一次。个人取得全年一次性奖金应纳个人所得个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。
10、税的计算方法。(1)当月工资够缴税标准:工资、奖金工资、奖金分别计算。分别计算。即:先将当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。举例 中国公民郑某2019年l12月份每月工资扣除社保及公积金后所得为3700元,12月份除当月工资以外,还取得全年一次性奖金16000元。郑某2019年应缴纳个人所得税?工资:(3700-3500)3%12=72 全年一次性奖金:16000121333(元),适用税率为3%,全年一次性奖金应纳税额160003%480(元)(2)当月工资不够缴税标准:工资、奖金工资、奖金合并计算。合并计算。第一步:算出每月工资与扣除标准3500的差额
11、。第二步:一次性年终奖扣掉上述差额后得出一个应纳税的余额 第三步:用上述余额除以12确定税率 第四步:用上述余额乘以税率算出所得税举例 王某为中国公民,2019年在我国境内l12月每月的扣除社保和公积金后的工资为3000元,l2月31日又一次性领取年终奖l6000)。计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。差额:3500-3000=500 余额:16000-500=15500 税率:15500/12=1291,税率为3%,个人所得税:16000 3%=480我国公民韩先生在某一公司我国公民韩先生在某一公司工作,工作,2019年年12月月3日取得日取得工资收入工资收入3400元,当月又元,当月又
12、一次取得年终奖金一次取得年终奖金24100元,元,其应缴纳多少个人所得税?其应缴纳多少个人所得税?例例 韩先生因当月工资不足韩先生因当月工资不足3500元,元,可用其取得的奖金收入可用其取得的奖金收入24100元元补足其差额部分补足其差额部分100元,剩余元,剩余24000元除以元除以12个月,得出月均个月,得出月均收入收入2000元,其对应的税率和元,其对应的税率和速算扣除数分别为速算扣除数分别为10%和和105元。元。应纳税额应纳税额=(24100+3400-3500)10%-105=2295元元都是九级超额累进税率,一次性年终奖与月工资薪金的税收负担有何不同?思考二、个体工商户的生产、经
13、营所得 1、范围界定(1)个体工商户从事工业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。(2)个人经政府有关部门批准,取得执照,从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得。2、计征方法:按年计征 3、计税依据:以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额 4、税率:适用535的超额累进税率 级数 全年应纳税所得额税率(%)1不超过15000元的 52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分 35 5、应纳税额(全年收入总额成本、费用及损失)适
14、用税率速算扣除数 其中,收入总额是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入等。各项收入应当按权责发生制原则确定。成本、费用是指个体工商户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。损失是指个体工商户在生产经营过程中发生的各项营业外支出。某个体工商户2019年的收入为300400元,当年发生的成本为150000,费用为31000 其应纳税所得额300400-150000-31000=181400 应纳个人所得
15、税=18140035675056740(元)。上述计税办法适用于查账征收的个体工商户,不适用于核定征收的个体工商户。【解释】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,其投资者按照该税目缴纳个人所得税 实行查账征收或核定征收。年终汇算清缴分段计算应纳税额时,需要年终汇算清缴分段计算应纳税额时,需要分步进行:分步进行:按照有关税收法律、法规和按照有关税收法律、法规和文件规定,计算全年应纳税所得额;文件规定,计算全年应纳税所得额;计计算前算前8个月应纳税额:前个月应纳税额:前8个月应纳税额个月应纳税额=(全年应纳税所得额(全年应纳税所得额税法修改前的对应税法修改前的对应税率税率-速算扣除数)速算扣除数
16、)8/12;计算后计算后4个个月应纳税额:后月应纳税额:后4个月应纳税额个月应纳税额=(全年应(全年应纳税所得额纳税所得额税法修改后的对应税率税法修改后的对应税率-速算速算扣除数)扣除数)4/12;全年应纳税额全年应纳税额=前前8个个月应纳税额月应纳税额+后后4个月应纳税额。个月应纳税额。举例:如某个人独资企业按照税法和相关规定计举例:如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为算出全年应纳税所得额为45000元(注:按照财元(注:按照财税税201962号文件规定,在计算全年应纳税号文件规定,在计算全年应纳税所得额时,投资者本人后四个月的费用扣除标准所得额时,投资者本人后四个月的
17、费用扣除标准为每月为每月3500元),则其全年应纳税额计算如下:元),则其全年应纳税额计算如下:2019年前年前8个月应纳税额个月应纳税额=(4500030%-4250)8/12=6166.67元元 2019后后4个月应纳税额个月应纳税额=(4500020%-3750)4/12=1750元元 全年应纳税额全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元元三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得 1、范围界定:个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得 2、计征方法:按年计征 3、计税依据以某一纳税年度的收入总额,减除必要的费用后的余额,为应纳税所得额
18、,减除必要的费用是指按“月”减除3500元。4、税率:适用535的超额累进税率 5、应纳税额(纳税年度收入总额必要费用)适用税率速算扣除数每月3500举例 王某为中国公民,2019年承包经营一个招待所,全年承包收入是80000元(已扣除上交的承包费),计算王某2019年应缴纳的个人所得税。应纳税额=(80000-350012)20%-3750=3850(元)是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。四、劳务报酬所得四、劳
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