配套课件-财政与税收(第二版)1.ppt

1、第二章 财政支出主要内容转移性支出购买性支出 财政支出概述 第一节 财政支出概述 财政支出的含义、原则和分类 财政支出范围与财政支出规模 财政支出效益分析 一、财政支出的含义、原则和分类（一）财政支出的含义 财政支出（Public Finance Expenditure）也称公共财政支出，是指在市场经济条件下，政府为提供公共产品和服务，满足社会共同需要而进行的财政资金的支付。促进：科技三项费用、支农支出等支撑：国企的基本建设投资、重点建设项目投资等“自动稳定器”中的转移支付“自觉调节”中的调节总需求从国民经济各部门的发展角度看：支撑和促进作用财政支出：国家对所集中起来的财政资金进行有计划的分配

2、过程从国家政权角度看：公共产品的财力保证从宏观角度看：宏观调控的重要工具从财政运行角度看：财政分配的第二个阶段（二）财政支出的原则 财政支出原则，是指政府在安排财政支出过程中应当遵循的具有客观规律性的基本原则。社会经济原则财政支出原则管理原则效率：有助于资源配置效率的提高公平：有助于居民收入分配的公平稳定：促进社会经济稳定发展量入为出：根据收入安排支出优化支出结构：正确安排支出的各种比例提高使用效益：对每项支出少花钱多办事1量入为出与量出为入相结合原则 量入为出是指在财政收入总额既定的前提下，按照财政收入的规模确定财政支出的规模，支出总量不能超过收入总量。量出为入是指应考虑国家最基本的财政支出

3、需要来确定收入规模。量出为入肯定了政府公共支出保持必要数量的重要作用。2公平与效率兼顾原则 兼顾公平与效率是评价一切社会经济活动的原则。在财政支出活动中也存在公平和效率，也应该遵循公平与效率兼顾的原则，不能只顾某一方面而忽视另一方面，但是在具体的政策实施中，一国政府可以根据一定时期的政治经济形势侧重于某一方面。（三）财政支出的分类1按经济性质分类 按财政支出的经济性质分类，即按照财政支出是否能直接得到等价的补偿进行分类，可以把财政支出分为购买性支出和转移性支出。购买性支出又称消耗性支出，是指政府用于购买为执行财政职能所需要的商品和劳务的支出，包括购买进行日常政务活动所需要的或者进行政府投资所需

4、要的各种物品和劳务的支出。转移性支出是指政府按照一定方式，将一部分财政资金无偿地、单方面转移给居民、企业和其他受益者所形成的财政支出，主要由社会保障支出和财政补贴组成。2按国家行使职能范围分类 按国家行使职能范围对财政支出分类，可将财政支出划分为经济建设支出、社会文教支出、国防支出、行政管理支出和其它支出五大类。经济建设支出，包括基本建设投资支出、挖潜改造资金、科技三项费用（新产品试制费、中间试验费、重要科研补助费）、简易建筑费、地质勘探费、增拨流动资金、支农支出、工交商事业费、城市维护费、物资储备支出等。社会文教支出，包括文化、教育、科学、卫生、出版、通讯、广播电视、文物、体育、海洋（包括南

5、北极）研究、地震、计划生育等项支出。国防支出，包括各种军事装备费、军队人员给养费、军事科学研究费、对外军事援助、武装警察、民兵费、防空费等。行政管理支出，包括国家党政机关、事业单位、公检法司机关、驻外机构各种经费、干部培养费（党校、行政学院经费）等。未列入上述四项的其它支出。按国家职能对财政支出进行分类，能够揭示国家执行了哪些职能。通过对一个国家的支出结构做时间序列分析，便能够揭示该国的国家职能发生了怎样的演变；对若干国家在同一时期的支出结构做横向分析，则可以揭示各国国家职能的差别。3按财政支出产生效益的时间分类 按财政支出产生效益的时间分类可以分为经常性支出和资本性支出。经常性支出是维持公共

6、部门正常运转或保障人们基本生活所必需的支出，主要包括人员经费、公用经费和社会保障支出。资本性支出是用于购买或生产使用年限在一年以上的耐久品所需的支出，它们的耗费的结果将形成供一年以上的长期使用的固定资产。资本支出收入：经常预算转来的结余、国债收入、国外借款等支出：各项资本性支出，对公共工程、国有企业的投资等经常支出收入：各项税收支出：各种公共服务不列赤字，平衡或略有结余4按国际货币基金组织标准分类 按国际货币基金组织划分的标准，财政支出可以划分为两类：一类按职能分类，另一类按经济分类。职能分类职能分类经济分类经济分类1一般公共服务一般公共服务1经常性支出经常性支出2国防国防（1）商品和服务支出

7、）商品和服务支出3公共秩序和安全公共秩序和安全工资和薪金工资和薪金4教育教育雇主对商品和服务的购买雇主对商品和服务的购买5保健保健其他商品和服务的购买其他商品和服务的购买6社会保障和福利社会保障和福利（2）利息支出）利息支出7住房和社区生活设施住房和社区生活设施（3）补贴和其他经常性支出）补贴和其他经常性支出8娱乐、文化和宗教事务娱乐、文化和宗教事务对公共企业对公共企业9经济服务经济服务对下级政府对下级政府（1）燃料和能源）燃料和能源对家庭对家庭（2）农林牧渔业）农林牧渔业对其他居民对其他居民（3）采矿和矿石资源业、制造业、建筑业）采矿和矿石资源业、制造业、建筑业国外转让国外转让（4）交通和通

8、讯业）交通和通讯业2资本性支出资本性支出（5）其他经济事务和服务业）其他经济事务和服务业（1）固定资本资产购置）固定资本资产购置10其他支出其他支出（2）存货购买费）存货购买费（3）土地和无形资产购买）土地和无形资产购买（4）资本转让）资本转让国内资本转让国内资本转让国外资本转让国外资本转让3净贷款净贷款二、财政支出范围与财政支出规模（一）财政支出范围1财政支出范围的概念 财政支出的范围是指政府财政进行投资或拨付经费的领域。这与政府的职能范围或称事权范围密切相关。2我国的财政支出范围（1）维护国家机构正常运转的支出需要（2）用于公共事业、公共福利的支出（3）基础设施和基础产业方面的投资部分保障

9、型公共工程公共设施提供纯公共产品全额保障型行政单位事业单位基础设施财政支出范围社会公平提供纯公共产品：义务教育、基础性科研工作、公共体育设施提供混合产品：高等教育三峡、葛洲坝、大亚湾、公路、铁路电力、自来水等体现财政第三项职能消费成本 可支配收入：转移支付我国财政支出范围（二）财政支出规模1财政支出规模的衡量 财政支出规模，是指在一定时期内（预算年度）政府通过财政渠道安排和使用财政资金的绝对数量及相对比率，即财政支出的绝对量和相对量，它反映了政府参与分配的状况，体现了政府的职能和政府的活动范围，是研究和确定财政分配规模的重要指标。绝对指标是以一国货币单位表示的财政年度内政府实际安排和使用的财政

10、资金的数额。绝对指标的作用表现为：第一，它是计算相对指标的基础；第二，对绝对指标从时间序列加以对比可以看出财政支出规模发展变化的趋势。表2-3 我国财政支出规模 亿元指 标总 量 指 标19781990200020082011国家财政支出11 22.130 83.6158 86.5625 92.7109247.79中 央5 32.110 04.555 19.9133 44.216514.11地 方5 90.020 79.1103 66.7492 48.592733.68 相对指标是绝对指标与有关指标的比率。相对指标的作用表现为：相对指标本身可以反映政府公共经济部门在社会资源配置过程中的地位；通

11、过指标的横向对比可以反映不同国家或地区的政府在社会经济生活中的地位的差异；通过指标的纵向比较，可以看出政府在社会经济生活中的地位和作用变化发展的趋势。指指 标标总总 量量 指指 标标19781990200020072008国家财政支出国家财政支出11 22.130 83.6158 86.5497 81.4625 92.7中中 央央5 32.110 04.555 19.9114 42.1133 44.2地地 方方5 90.020 79.1103 66.7383 39.3492 48.5我国财政支出规模-绝对指标 指指 标标速速 度度 指指 标标 指指 数数平平 均均 增增 长长 速速 度度197

12、81990200020071979-20081991-20082001-2008国家财政支出国家财政支出55 78.220 29.93 94.01 25.714.318.218.7中中 央央25 07.713 28.52 41.71 16.611.315.511.7地地 方方83 47.623 68.74 75.11 28.515.919.221.5我国财政支出规模-相对指标 2影响财政支出规模的主要因素 结合当今世界各国财政支出变化的现实情况，影响财政支出规模大小的主要因素有以下几种。（1）经济性因素（2）政治性因素（3）社会性因素三、财政支出效益分析（一）财政支出效益的内涵 财政支出效益是

13、指政府为满足社会共同需要进行的财力分配与所取得的社会实际效益之间的比例关系，基本内涵是政府资源分配的比例性和政府资源运用的有效性。理解财政支出效益的内涵应把握两个方面：第一，财政支出的外在合比例性是衡量财政支出效益的前提。第二，财政支出的内在合比例性是衡量财政支出效益的根本标准。（二）财政支出效益的评价方法 通常从三个层次考察财政资源配置的效率：一是资源在公、私部门之间的配置效率；二是资源在不同财政支出项目上的配置效率；三是资源在每一支出项目上的使用效率。与这种分层次分析方法相对应，就有了：第一层次财政支出效率考察适用的“社会机会成本”分析法，第二层次和第三层次财政支出效率考察适用的“成本效益

14、分析法”、“最低费用选择法”和“公共定价法”。提高财政支出效益确定合理的财政支出规模，在政府与非政府部门之间合理地配置资源在财政资金既定的情况下，优化支出结构，在不同的项目之间合理配置资金对于每个项目，少花钱，多办事机会成本分析法成本效益分析法最低费用选择法公共定价法财政支出效益的评价方法1机会成本分析法 机会成本分析法是指在无市场价格的情况下，资源使用的成本可以用所牺牲的替代用途的收入来估算。2成本效益分析法 成本效益分析法，就是针对政府确定的项目目标，提出若干建设方案，详列各种方案的所有预期成本和预期效益，并把它们转换成货币单位，通过比较分析，确定该项目或方案是否可行。3最低费用选择法 最

15、低费用选择法，是指只计算每项备选项目的有形成本，并以成本最低为择优的标准。运用这种方法确定最优支出方案，技术上不难做到，难点在于备选方案的确定，因为所有备选方案应能无差别地实现同一个既定目标，据此再选择费用最低的方案，但要做到这一点是很困难的。4公共定价法 公共定价法是针对政府提供的满足社会公共需要的“市场性物品”，通过选择适当的定价方法，合理地确定价格，从而使这些物品和服务得到最有效的使用，提高财政支出效益的一种方法。第二节 购买性支出 消费性支出 投资性支出 政府采购制度 购买性支出，是指政府用于购买为执行财政职能所需要的商品和劳务的支出。购买性支出包括两个部分：一部分是购买各级政府进行日

16、常行政事务活动所需的产品和劳务的支出；另一部分是各级政府用于公共投资的支出。因此，政府购买性支出大致可以分为消费性支出和投资性支出两个部分。一、消费性支出 在我国目前的财政支出项目中，属于消费性支出的有行政支出、国防支出及文教科卫支出等。（一）行政支出 行政支出是国家财政用于国家各级权力机关、行政管理机关、司法检察机关和外事机构等行使其职能所需的费用支出。中国政府预算收支科目表中的行政支出科目主要包括以下几个方面的内容。（1）行政管理支出（2）外交外事支出（3）武装警察部队支出（4）公检法司支出（二）国防支出 国防支出是指一国政府用于国防建设以满足社会成员安全需要的支出。保卫国土和国家主权不受

17、侵犯，这是政府一项基本职能。只要国家存在，国防支出不会从财政支出项目中消失，国防支出是财政基本职能的要求，建立巩固的国防是国防现代化一项战略任务，是维护国家安全统一、全面建设小康社会的保障。国防支出按照支出的目的划分，包括维持费和投资费两大部分。前者主要用于维持军队的稳定和日常活动，提高军队的战备程度，是国防建设的重要物质基础。后者主要用于提高军队的武器装备水平，是增强军队战斗力的重要保证。（三）文教科卫支出 文化、教育、科学、卫生支出可简称为文教科卫支出，是指国家财政用于文化、教育、科学、卫生事业等的经费支出。1文化支出 文化支出是指财政用于全体社会公众的文化事业开支。中国财政的文化支出包括

18、文化事业费、出版事业费、广播电视事业费和文物事业费等。2卫生支出 卫生支出是指财政用于医疗、卫生、保健服务方面的支出。在我国，此类支出主要包括政府预算卫生支出、公费医疗经费、社会卫生支出等。3科研支出 科研支出是指财政用于科学技术研究方面的专项支出。按照我国财政支出的划分标准，科技支出包括科技三项费用、科学事业费、科研基建费以及其他科研事业费。4教育支出 教育支出是指政府用于教育事业方面的财政支出。在当今世界，一国教育的发达程度、全社会用于教育的投入水平，常常是衡量一个国家国民素质和文明程度的主要标准。因此，教育支出已经成为公共财政支出的最重要的部分之一。二、投资性支出 在我国目前的财政支出项

19、目中，属于投资性支出的有基础产业投资和农业财政投资等。（一）基础产业投资1基础产业的概念与作用 基础产业的内涵，有广义和狭义之分。狭义的基础产业，是指社会经济活动的基础设施和基础工业。广义的基础产业，既包括生产部门的农业、采掘业、制造业和电力、燃气及水的生产与供应业，也包括服务部门的交通运输、物流、通讯、水利、金融、科学、教育、文化、卫生等等。2财政基础产业投资方式 在计划经济时期，财政对基础产业投资的方式是无偿拨款。这种投资方式导致资金效益低下和大量浪费。因此，在市场经济条件下，财政要提高投资的效果，必须注意改革传统的对基础产业的投资方式。与市场经济体制接轨的财政基础产业投资方式是财政投融资

20、。财政投融资具有下述基本特征：（1）财政投融资是在大力发展商业性投融资渠道的同时构建的新型投融资渠道。（2）财政投融资的目的性很强，范围有严格限制。（3）财政投融资并不完全脱离市场，而是以市场参数作为配置资金的重要依据，并对市场的配置起补充调整作用。（4）财政投融资的方式和资金来源是多样化的。（二）农业财政支出1农业发展与政府和财政的关系 第一，农业是国民经济的基础，自然也是财政的基础，而其中最主要表现为农业收入是财政收入的源泉。第二，保证农业的发展是政府和财政的一项基本职责。第三，政府从事农业投资的必要性，并不只在于农业部门自身难以产生足够的积累，或者生产率较低的现状难以承受贷款的负担，更重

21、要的是许多农业投资只适于由政府来进行。2财政对农业投资的特点与范围财政对农业的投资具有以下基本特征：（1）以立法的形式规定财政对农业的投资规模和环节，使农业的财政投入具有相对稳定性；（2）财政投资范围具有明确界定，主要投资于农业基础设施建设、农业科技推广、农村教育和培训等方面。财政对农业的投资应该有一定的范围和重点。目前在我国，财政对农业的投资主要包括以下几个方面。（1）农业基础设施（2）农业科技进步与推广（3）农业生态环境保护三、政府采购制度（一）政府采购制度的含义及基本内容1政府采购制度的含义 政府采购制度是指一个国家根据本国经济体制和具体国情制定的或在长期政府采购实践中形成的，旨在管理和

22、规范政府采购行为的一系列规则和惯例的总称。政府采购是指政府及其所属机构在财政的监督下，以法定的方式和程序，从国内外市场上购买履行其职能所需要的商品和劳务的活动。财 政 监督、法定方式目 的：为 开 展政 务 活动 提 供公 共 服务客 体：商 品、劳 务、公 共 工程主 体：各 级 政府 和 有关 公 共部门政 府 采 购 资 金 来源：集中 支 付的 财 政资金 政府采购的内涵 与政府采购相对应的另一种采购行为是私人采购。政府采购和私人采购的根本目标、运作程序和步骤、方法以及所遵循的一般市场规则是一致的。但政府采购与私人采购相比又有很大的不同。（1）资金来源及性质不同（2）目的、动机不同（3

23、）公开程度不同（4）操作要求不同（5）经济影响不同2政府采购制度的基本内容 政府采购制度的基本内容由以下四个方面组成。（1）政府采购的法律法规（2）政府采购政策（3）政府采购程序（4）政府采购管理（二）政府采购制度的意义 第一，从财政部门自身角度来看，政府采购制度有利于政府部门强化支出管理，充分利用买方市场的优势，提高财政资金的使用效益。第二，从政府代理人角度来看，政府采购机构通过招标竞价的方式优中选优，可以进一步规范政府采购行为，有利于政府采购制度实施效率的提高。第三，从财政部门代理人与供应商之间的关系角度来看，政府采购制度引入招投标竞争机制，通过强化制度约束机制，能够从源头上抑制腐败现象的

24、产生。（三）政府采购的方式 政府采购方式有两种，即招标性采购和非招标性采购。一般而言，招标性采购方式适用于达到一定金额以上的采购项目，非招标性采购方式则适用于不足一定金额的采购项目。1招标性采购 招标性采购，亦称竞争性招标采购，是国际竞争招标采购、国内竞争招标采购的总称，它是政府采购最常用的方式之一。招标性采购有四种方式。（1）公开招标（2）选择性招标（3）限制性招标（4）两阶段招标（1）公开招标 公开招标，也称无限竞争性招标，是一种由招标人按照法定程序，在公开出版物上发布招标公告，所有符合条件的供应商或承包商都可以平等参加投标竞争，从中择优选择中标者的招标方式。（2）选择性招标 选择性招标是

25、指通过公开程序，邀请供应商提供资格文件，只有通过资格审查的供应商才能参加后续招标，或者通过公开程序，确定特定采购项目在一定期限内的候选供应商，作为后续采购活动的邀请对象。（3）限制性招标 限制性招标是指不通过预先发布公告程序，直接邀请一家或两家以上的供应商参加投标。限制性招标采购方式只适用于一些特殊情况。（4）两阶段招标 两阶段招标是将国际竞争性招标和国际选择性招标相结合的一种招标方式。具体的做法是，先采用国际竞争性招标，在开标后再邀请其中几家条件好（一般报价也较低）的承包商进行第二阶段的报价，最后确定中标者。2非招标性采购 非招标性采购，是指除招标性采购以外的其他采购方式。达不到招标性采购金

26、额的大量采购活动要采用非招标性采购，有时从经济的角度考虑不适合用招标性采购的采购活动，也采用非招标性采购。非招标性采购的具体方法较多，通常使用的主要有：国内或国外询价采购、单一来源采购、竞争性谈判采购、自营工程等。（1）国内或国外询价采购 国内或国外询价采购是指采购方向国内外有关供应商发出询价单让其报价，然后在报价的基础上进行比较并确定供应商的一种采购方式。该方式只适用于采购现货或价值较小、规格标准的设备，以及小型、简单的土建工程。（2）单一来源采购 单一来源采购，也称直接采购，是指达到了竞争性招标采购的金额要求，但所购商品的来源渠道单一，如属于专利、首次制造、合同追加、原有项目的后续扩充等特

27、殊情况下，只能由一家供应商供货。（3）竞争性谈判采购 竞争性谈判采购是指采购方通过与多家供应商进行谈判，最后从中确定供应商的一种采购方式。这种方式适用于紧急情况下的采购或涉及高科技应用产品和服务的采购。（4）自营工程 自营工程是土建工程中所采用的一种采购方式，它是指采购方不通过招标或其他采购方式而直接使用当地的施工队伍来承建土建工程。非招标性采购政府采购的方式招标性采购公开招标：完全竞争性招标两阶段招标：先招技术标，再招最终标限制性招标：非竞争性招标，基本条件选择性招标：不完全竞争性招标自营工程竞争性谈判采购单一来源采购国内外询价采购政 府采 购的 主要 方式政府采购方式第三节 转移性支出 社

28、会保障支出 财政补贴 税收支出 转移性支出是指政府按照一定方式，把一部分财政资金无偿地，单方面转移给居民和其他受益者的支出。转移性支出是密切关注人民生活的支出，主要包括社会保障支出和财政补贴。一、社会保障支出（一）社会保障与社会保障支出 社会保障是国家向丧失劳动能力、失去就业机会以及遇到其他事故而面临经济困难的公民提供的基本生活保障。社会保障支出是财政转移支付的重要内容，主要是指国家财政用于社会保障方面的支出，并包括非财政经费安排的社会保障支出。其内容主要包括社会保险支出和社会福利支出两方面。社会津贴职工福利福利服务贫困人口救济自然灾害救济孤寡病残救济国家抚恤国家补助退伍安置退休安置养老保险医

29、疗保险失业保险工伤保险生育保险社会保险社会福利社会救济社会优抚国有企业下岗职工基本生活保障和再就业中 国 社 会保障体系我国社会保障体系架构（二）社会保障制度的内容1社会保险 社会保险（Social Insurance）是一种为丧失劳动能力、暂时失去劳动岗位或因健康原因面临经济困难的人口提供收入或补偿的一种社会和经济制度。我国的社会保险主要包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。2社会福利 社会福利是现代社会广泛使用的一个概念。人们根据他们各自的立场和目的给予这个概念以不同的解释。一般意义上的社会福利是指国家依法为所有公民普遍提供旨在保证一定生活水平和尽可能提高生活质量的资金和服

30、务的社会保障制度。社会福利制度一般来讲具有四个特点：社会福利是社会矛盾的调节器；每一项社会福利计划的出台总是带有明显的功利主义目的；社会福利是为所有公民提供的，利益投向呈一维性；社会福利较社会保险而言是较高层次的社会保险制度。社会福利一般包括现金援助和直接服务。现金援助通过社会保险、社会救助和收入补贴等形式实现；直接服务通过兴办各类社会福利机构和设施实现。3社会救济 社会救济，也称社会救助，是指国家按照法定程序和标准，向因自然灾害或其他社会、经济原因而难以维持最低生活水平的社会成员提供财力或物质援助，以保证其最低生活需求的一种社会保障制度。4社会优抚 社会优抚是针对军人及其家属所建立的社会保障

31、制度，是指国家和社会对军人及其家属所提供的各种优待、抚恤、养老、就业安置等待遇和服务的保障制度。（三）社会保障制度的作用 社会保障制度的产生是社会经济发展的必然，它在现代社会中所起的作用表现如下。1保障权利公平 2保障机会公平 3维护规则公平 4调节分配公平二、财政补贴（一）财政补贴的含义 财政补贴，是指国家财政部门根据国家政策的需要，在一定时期内对某些特定的产业、部门、地区、企事业单位、居民个人或事项给予的补助或津贴。它是财政分配的一种形式，是国家实现其职能的一种手段。财政补贴的构成要素是：财政补贴的主体是国家的财政部门，其他部门或单位对其内部成员的补助或津贴都不能认为是财政补贴。财政补贴的

32、依据是国家在一定时期内对社会、经济等方面的有关政策，或者说财政补贴是为了实现一定时期内社会、经济的目标。财政补贴的对象包括三个层次：一是地区；二是部门、单位和个人；三是事项。（二）财政补贴的内容 目前我国的财政补贴有以下内容。1价格补贴 2企业亏损补贴 3财政贴息 4税收支出1价格补贴 价格补贴主要包括国家为安定城乡人民的生活，由财政向企业或居民支付的、与人民生活必需品和农业生产资料的市场价格政策有关的补贴。2企业亏损补贴 企业亏损补贴，又称国有企业计划亏损补贴，主要是指国家为了使国有企业能够按照国家计划生产、经营一些社会需要，但由于客观原因使生产经营出现亏损的产品，而向这些企业拨付的财政补贴

33、。3财政贴息 财政贴息，是指国家财政对使用某些规定用途的银行贷款的企业，就其支付的贷款利息提供的补贴。它实质上等于财政代替企业向银行支付利息。4税收支出 税收支出，是指国家财政对某些纳税人和课税对象给予的税收优惠。税收支出是由于政府的各种税收优惠政策而形成的，因此，税收支出只减少财政收入，并不列为财政支出，是一种隐蔽的财政补贴。（三）财政补贴的作用 一方面，运用财政补贴特别是价格补贴，能够保持市场销售价格的基本稳定；保证城乡居民的基本生活水平；有利于合理分配国民收入；有利于合理利用和开发资源。另一方面，补贴范围过广，项目过多也会扭曲比价关系，削弱价格作为经济杠杆的作用，妨碍正确核算成本和效益，

34、掩盖企业的经营性亏损，不利于促使企业改善经营管理；如果补贴数额过大，超越国家财力所能，就会造成国家财政的沉重负担，影响经济建设规模，阻滞经济发展速度。三、税收支出（一）税收支出的含义 税收支出，是指国家财政对某些纳税人和课税对象给予的税收优惠。具体应该从三个方面进行理解。第一，税收支出在性质上与政府的直接财政支出是有区别的。第二，税收支出是税法体系的有机组成部分。第三，税收支出造成的税收损失与偷漏税造成的税收损失之间是有区别的。（二）税收支出的形式 税收支出的具体形式主要包括以下几种。1税收豁免 2纳税扣除 3税收抵免 4优惠税率 5延期纳税 6盈亏相抵 7加速折旧 8退税 1税收豁免 税收豁

35、免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。常见的税收豁免项目：一类是免除关税与货物税；另一类是免除所得税。2纳税扣除 纳税扣除是准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。在累计税制下，纳税人的所得额越高，这种扣除的实际价值也就越大。3税收抵免 税收抵免是指纳税人从某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。4优惠税率 优惠税率是指对合乎规定的企业课以比一般税率较低的税率。其适用范围可视实际需要而予以伸缩。5延期纳税 延期纳税也称“税负延迟缴纳”，是指允许纳税

36、人对合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。该方式适用范围较广，一般适用于各种税，且通常应用于税额较大的税收上。6盈亏相抵 盈亏相抵是指准许企业以某一年度的亏损抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已缴纳的部分税款。7加速折旧 加速折旧是在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。8退税 退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。作为税收支出形式形成的退税是指优惠退税，是国家鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。包括两种形式：出口退税和再投资退税。复习

37、与思考 1试述财政支出原则。2财政支出有哪些常用分类方法？3试分析财政支出不断增长的成因主要有哪些？4一国财政支出规模应如何衡量？5从经济性质上如何界定财政支出的范围?6转移性支出与购买性支出在社会经济中的地位和作用有何不同？第三章 财政收入主要内容财政收入结构财政收入规模 财政收入分类 第一节 财政收入分类 财政收入的含义 财政收入分类的依据 财政收入的分类 一、财政收入的含义 财政收入又称公共收入，是指一国政府为了满足其财政支出的需要而参与社会产品分配，自企业、家庭取得的所有收入。财政收入的定义可以从不同角度加以描述，从而有了广义财政收入和狭义财政收入的区别。广义财政收入，包括政府的一切进

38、项或收入，主要有税收收入、国债收入、国有资产收入和各种行政收入等。狭义财政收入，仅仅指政府每年的“定期收入”，只包括税收收入和除国债外的非税收收入，如规费、管理费、政府提供劳务的工本费、公产收入及国内外援助收入等。财政收入对于国民经济运行和社会发展具有重要影响：首先，财政收入是国家各项职能得以实现的物质保证，一个国家财政收入规模的大小是衡量其经济实力的重要标志；其次，财政收入是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆。最后，财政收入可以调整国民收入初次分配形成的格局，缩小贫富差距，是实现社会财富公平合理分配的主要工具。二、财政收入分类的依据 具有理论和实践价值的分类应合乎两个方面的要求：一是要与财

39、政收入的性质相吻合。财政收入具有两重性质：第一，财政收入是一定量的公共性质的货币资金。第二，财政收入又是一个过程。二是要同各国实际相适应。我国财政收入分类应同时采用两个不同的标准：一是以财政收入的形式为标准，主要反映财政收入过程中不同的征集方式以及通过各种方式取得的收入在总收入中所占的比重；二是以财政收入的来源为标准，主要体现作为一定量的货币收入从何取得，并反映各种来源的经济性质及其变化趋势。三、财政收入的分类 财政收入可以从财政收入的形式、来源、规模和结构等多个角度进行分析。而诸种分析顺利进行的首要条件是，要对财政收入作科学的分类。（一）按照财政收入形式分类 按照财政收入形式分类，是指以财政

40、收入的形式为标准进行分类。收入依据不同，财政收入的表现形式也不同。通常，把财政收入分为税收和其他收入两大类。1税收收入 税收是政府为实现其职能，凭借其政治权利并按照特定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。在我国，税收收入按照征税对象不同可以分为五类税，即流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。在市场经济体制下，税收可以作为政府最有效的财政政策工具，对经济进行宏观调控，实现社会经济资源的优化配置，以达到社会经济稳步发展等目标。税收的这种经济调控职能加强了它在财政收入主要方式中的地位。目前在我国，税收收入占全部财政收入的90%左右，是财政收入的最主要形式。税种税种收入（亿元）收入（亿元）比

41、去年同期增收（亿元）比去年同期增收（亿元）增长率增长率(%)税收总收入税收总收入59 514.705 290.919.8国内增值税国内增值税18 481.24484.302.7国内消费税国内消费税4 759.122 190.8585.3进口环节增值税和消费税进口环节增值税和消费税7 729.15338.024.6关税关税1 483.57286.3816.2外贸企业出口退税外贸企业出口退税6 486.56620.6310.6营业税营业税9 013.641 387.2518.2企业所得税企业所得税11 534.45358.823.2个人所得税个人所得税3 949.27226.966.1证券交易印花

42、税证券交易印花税510.47468.6947.9房产税房产税803.64123.3018.1车辆购置税车辆购置税1 163.17173.2817.5城镇土地使用税城镇土地使用税920.97104.0712.7土地增值税土地增值税719.43182.0033.9耕地占用税耕地占用税632.99318.58101.3资源税资源税338.2436.4812.1契税契税1 734.99427.4632.7上述税种收入合计上述税种收入合计57 287.784 975.679.52009年我国税收总收入和主要税种收入表 表3-1 2012年1-6月税收总收入和主要税种收入表 单位：亿元税目收入比去年同期增

43、收增长率（%）税收收入54931.63 4903.209.8国内增值税 13432.39 1001.09 8.1国内消费税4202.56441.8111.7进口货物增值税、消费税7696.60527.977.4出口货物退增值税、消费税-5316.36-749.5316.4营业税7837.94687.149.6企业所得税13106.311930.9517.3个人所得税3271.69-283.09-8.0土地增值税1379.95176.8714.7车辆购置税1086.67112.0911.5关税1443.0092.716.9契税1391.97-152.95-9.92国有资产收益 国有资产收益是指国

44、家凭借对国有资产的所有权，从国有资产经营收入中所获得的经济利益。其来源是国有企业或国家参股企业的劳动者在剩余劳动时间内为社会创造的剩余产品价值。国有资产收益可以有不同的分类：（1）国有资产收益按其形成来源划分，包括经营性收益和非经营性收益。（2）国有资产收益按财政管理体制划分，包括中央收益和地方收益。（3）国有资产收益按初次分配的结果划分，包括企业留存收益和企业上缴收益。3国债收入 国债收入是指国家通过信用方式取得的有偿性收入。一般来说，国债收入是在国家财政收不抵支时，用于弥补财政赤字所运用的主要手段。其产生和发展需要两个条件：一是正常财政收入不能满足支出的需要；二是社会上可供借贷资金的存在。

45、国债包括以下几点含义：第一，国债是国家信用的主要形式；第二，国债是财政收入的一种特殊形式；第三，国债是一个重要的经济杠杆。4其他收入 其他收入在财政收入中占的比重不大，但包括的项目多，政策性强，主要包括：（1）规费收入（2）罚没收入（3）国家资源管理收入（4）公产收入（5）专项收入（1）规费收入 规费收入，是指国家机关为居民或单位提供某些特殊服务时所收取的手续费和工本费，如工商执照费、商标注册费、户口证书费、结婚证书费、商品检验费以及护照费。（2）罚没收入 罚没收入，是指工商、税务、海关、公安、司法等国家机关和经济管理部门按规定依法处理的罚款和罚没品收入，以及各部门、各单位依法处理追回的赃款和

46、赃物变价收入。（3）国家资源管理收入 国家资源管理收入，是指各单位经国家批准开采国家矿藏等资源，按规定向国家缴纳的管理费，如矿山管理费、沙石管理费等。（4）公产收入 公产收入，是指国有山林、芦苇等公产的产品收入，政府部门主管的公房和其他公产的租赁收入，以及公产变价收入等。（5）专项收入 专项收入，属于专款专用项目，同财政支出中的“专项支出”相对应。其目的是为了调动各级财政和有关部门组织专项收入的积极性，保证专项事业的发展。这项收入主要包括：改烧油为烧煤专项收入、征收排污费收入、征收城市水资源费收入、下放港口以及港养港收入、铁道专项收入、教育费附加收入、铁路建设基金收入、电力建设资金专项收入等。

47、此外，还有基本建设收入、国际组织援助捐赠收入、对外贷款归还收入、收回国外资产款收入、国有土地使用权有偿使用收入等。（二）按财政收入来源分类 按财政收入来源的分类，有助于研究财政与经济之间的制衡关系，有利于选择财政收入的规模和结构，并建立经济决定财政、财政影响经济的和谐运行机制。按财政收入来源分类，包括两种不同的种类：一是以财政收入来源中的所有制结构为标准，将财政收入分为国有经济收入、集体经济收入、中外合营经济收入、私营经济或外商独资经济收入、个体经济收入等；二是以财政收入来源中的部门结构为标准，将财政收入分为工业部门和农业部门收入，轻工业部门和重工业部门收入，生产部门和流通部门收入，第一产业部

48、门、第二产业部门和第三产业部门收入等。（三）按财政收入的管理方式分类 按财政收入的管理方式分类，实际上是从按财政收入形式分类中衍生出来的一种分类方式。按财政收入的管理方式的不同，可以将财政收入分为预算内财政收入和预算外财政收入。预算内财政收入是指统一纳入国家预算、按国家预算立法程序实行规范管理、由各级政府统一安排使用的财政收入。预算外财政收入是指各级政府依据具有法律效力的法规，采取收费形式而形成的专项资金或专项基金。在人们分析财政收入时，还经常提到“制度外收入”。制度外收入是与预算外收入相对而言的，如果将预算外收入视为制度内收入，那么制度外收入就是预算之外的乱收费、乱罚款、乱摊派。制度外收入目

49、前没有政府公布的统计数字，我国政府正在加强对制度外收入的清理整顿。政府收入预算内收入预算外收入财政收入中央政府性基金收入预算外资金收入制度外收入税收收费财政收入按资金管理方式分类示意图年年 份份行政事业性行政事业性收收 费费政府性基金政府性基金收收 入入乡镇自筹、乡镇自筹、统筹资金统筹资金地方财政地方财政收收 入入国有企业和国有企业和主管部门收入主管部门收入其他收入其他收入197863.4131.09252.61198074.4440.85442.111985233.2244.081 252.731990576.9560.592 071.101991697.0068.772 477.53199

50、2885.4590.882 878.5919931 317.83114.7119941 722.50140.0319952 234.85171.6519963 395.75272.90224.6919972 414.32295.78115.9019981 981.92478.41337.3154.67229.9819992 354.28396.51358.8650.11225.4120002 654.54383.51403.3459.22325.8120013 090.00380.00410.0060.00360.0020023 238.00376.00272.0072.00521.00200