配套课件-审计学(第二版)1.ppt

1、审计学课件第一章第一章 绪论绪论 第一节 审计的产生和发展 第二节 审计的涵义 第三节 审计的职能与作用 第四节 审计的分类第一节 审计的产生和发展 一、国家审计的产生和发展（一）封建社会审计的演变 1西周时期是我国审计的起源 2秦汉时期是审计进一步发展时期 3隋、唐、宋时期是审计发展比较完善时期 4元、明、清是封建社会审计发展比缓慢时期（二）中华民国不断演进 1、辛亥革命后，成立中华民国，1912年国务院设审计处，1914北洋政府改审计院。2、国务院政府在1928年颁布过审计法、审计组织法。3、苏区，在苏维埃政府成立审计处。（三）新中国审计振兴阶段 1.30年没有设立审计机构，审计工作在50

2、年代由监察部代管，在群众中设立“人民通讯员”，后由财政部兼管。2.1983年9月 国务院设审计署，县以上人民政府设审计局。3.1985年8月 国务院发布了关于审计工作的暂行规定，后又颁布了内部审计工作若干规定，决定设立内审。4.1988年11月 颁布了中华人民共和国审计条例。5.1994年8月 八届全国人大九次会议通过中华人民共和国审计法。6.从2000年起制定中国国家审计准则。7.2006年2月28日十届全国人大十二次会议通过关于修改审计法的决定。8.2010年2月2日国务院第100次常务会议通过新修订的中华人民共和国审计法实施条例 9.2010年9月，颁布中华人民共和国国家审计准则，201

3、1年1月1日施行二、注册会计师审计产生和发展 （一）西方国家注册会计师的产生和发展 概括为：起源于 意大利的合伙企业制度 形成于 英国股份制企业制度 发展和完善于 美国发达的资本市场 1、注册会计师审计的起源 2、注册会计师审计的形成（184420世纪初）形成原因？详细审计阶段的特点：注册会计师法律地位得到承认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全与完整；审计方法是详细审计；审计报告的使用者是企业股东。3、注册会计师审计的发展 发展原因？（1）资产负债表审计阶段特点：审计对象由会计帐目扩大到资产负债表 目的是通过负债表审计来判断企业信用状况 审计方法由详细审计初步转为抽样审计 审计报告使用

4、人除了股东外还扩大到了债权人。（2）会计报表审计阶段的特点：对象为全部的会计报表及相关资料 目的是对报表发表意见，确定报表的可信性，查错防弊为次要目的。审计范围扩大到了测试内部控制，广泛采用抽样审计。审计报告使用人有股东、债权人、证券交易机构、税务与金融机构、潜在投资者 审计准则开始制订，审计工作向标准化、规范化过渡。注册会计师考试制度广泛推行。补充：补充：审计产生和发展的客观依据审计产生和发展的客观依据*审计审计产生和发展的客观依据是产生和发展的客观依据是受托经济责任受托经济责任关系。关系。1.维系受托经济责任审计关系是审计产生和发展的基础 2.提高劳动效率和效果是审计发展的动力 3.现代科

5、学技术为审计的发展提供了方法和手段（二）中国注册会计师审计的发展 11918年谢霖先生作为第一位注册会计师创办了第一家会计师事务所 21930年国民政府颁布会计师条例，确立了会计师法律地位。31980年12月23日，财政部颁布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着注册会计师行业复苏。41981年1月1日，“上海会计师事务所”成立 51985年1月实施会计法，规定财政部批准的事务所可以承办查帐业务。61986年 7月3日 国务院颁布注册会计师条例 71988年11月中国注册会计师协会成立 81993年注册会计师法颁布，1994年 1月1日实施。91997年加入国际会计师联合会 10从1991年起到2

6、005年已陆续颁布了6批独立审计准则。11.2006年2月15日由中注协拟定、修改的中国注册会计师执业准则，由财政部发布。12.2010年11月，中注协修订了38项审计准则，发布了38项审计准则应用指南,修订后共51个。第二节第二节 审计的概念和种类审计的概念和种类 一、审计的概念（一）几种审计的定义 1监督活动论：审计是专职机构和人员接受委托或授权，依法对被审单位的财政、财务收支及经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、评价、签证，以维护财经法规，改善经营管理，提高经济效益。促进宏观调控的独立性经济监督活动。2方法过程论：审计是为了查明经济活动和经济事项的表现与所制定的标准之间的一致程度。

7、客观地收集和制定与这种表现有关的证据，并将结果传给有利益关系的使用者的有组织的过程。3行为论：是指站在公正的第三者立场上的人对有关人员的行为进行直接监督，以及时进行行为结果调查，并对调查结果表示意见。审计法所称审计，是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。（二）审计的涵义：审计主体 审计方式 审计依据 审计对象 审计职能 审计目的 审计性质 二、审审 计计 关关 系系 图图第一关系人第一关系人（审计人）（审计人）第三者、审计主体第三者、审计主体第三关系人（审计第三关系人（审计

8、委托人）所有者、委托人）所有者、股份公司、股东股份公司、股东第二关系人第二关系人（被审计人）（被审计人）经营者、董事会经经营者、董事会经理理1、赋予责任、赋予责任2、履行责任、履行责任4、通知审计、通知审计5、接受审计、接受审计3、委托审计、委托审计6、报告结果、报告结果 审审 计计 监监 督督财政监督财政监督部门单位内部控制监督会计核算与监督会计核算与监督税务监督税务监督金融监督金融监督其他经济监督其他经济监督二、审计的种类二、审计的种类（一）按主体分：政府审计、民间审计、内部审计（二）按内容和目的分：财政财务审计、财经法规审计、经济效益审计、经济责任审计（三）按实施时间分：事前审计、事中审

9、计、事后审计 定期审计、不定期审计（四）按范围分：全面审计、局部审计（五）按执行地点分：报送审计、就地审计第三节第三节 审计的职能与作用审计的职能与作用 一、审计的职能：是审计本身固有的内在功能。（一）经济监督职能 （二）经济评价职能 （三）经济签证职能 二、作用 （一）保护性作用 （二）促进作用第四节第四节 审计基本假设审计基本假设 一、信息不确定假设 二、信息可验证假设 三、审计主体独立性假设 四、审计主体胜任性假设 五、审计主体理性假设 六、内控相关性假设 七、风险可控性假设 八、认同一贯性假设 九、责任明确性假设 第二章第二章 审计体系审计体系 第一节 国家审计 第二节 内部审计 第三

10、节 注册会计师审计第一节 国家审计 一、政府审计机构的设置 1、国家审计：是指由独立的审计机关对各级政府、经济管理部门、金融机构、国有和国家控股企业和事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实性、规范性、合理性和效益性进行的经济监督、鉴证、评价活动。或者说是由国家审计机关代表国家依法进行的审计。2、世界各国政府审计按隶属关系的类型：立法型：如美国、英国、加拿大、西班牙。司法型：介于行政与立法之间。如法国、意大利、巴西。行政型：审计机构设在政府 独立型：类似于立法型。3、我国国家审计机构的组成 最高审计机关和地方审计机关 根据工作需要设在重点地区、部门、城市的派出机构 中国人民解放军系统的

11、审计机构审计机关领导体制及上下级关系图示 国务院外交部、财政部 审计署 省级政府各厅、委、局 审计厅(局)市级政府各委、局 审计局 县级政府各委、局 审计局4、我国审计机关实行双重领导体制 宪法109条规定：地方各级审计机关实行双重领导体制，对本级人民政府和上一级审计机关负责 审计法第8条规定：“审计机关实行双重领导体制，在本级行政首长和上一级审计机关的领导下，即地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。”上级审计机关领导下级审计机关的审计业务 下级审计机关对本级政府和上级审计机关负责二、政府审计机关的审计对象 审计机关依法对国务院各部门和地

12、方人民政府及其各部门的财政收支、国有的金融机构和企业事业组织的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督。三、政府审计机关的职责 1、直接进行下列审计：本级预算执行情况和其他财政收支情况；本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；国家事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支；中央银行的财务收支；国有及国有资本占控股地位或主导地位的金融机构的资产、负债、损益；国有及国有资本占控股地位或主导地位的企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有

13、关基金、资金的财务收支；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支；根据国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位主要负责人进行任期经济责任审计。2、对内部审计的指导和监督 审计机关还担负对内部审计的业务指导、监督以及社会审计机构的指导、监督和管理。审计署负责指导和监督全国的内部审计工作；地方各级审计机关负责指导和监督本地区的内部审计工作。四、国家审计准则体系 2010年9月1日审计署以第8号令予以公布修订后的中华人民共和国国家审计准则，自2011年1月1日起施行。审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。共

14、200条。第二节 内部审计一、内部审计及其设立 1.内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督与评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。2.内部审计 的设立 审计署关于内部审计工作的规定明确:“大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融机构，下同），或者有关规定对设立内部审计机构有明确要求的企业，应当设立内部审计机构。”中小型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业可以根据需要设立内部审计机构。未设立内部审计机构的，应当指定相关机构履行内部审计职责。财政财务收支数额较大、下属单位较多或者实行系统垂直管理的国家机关、事业单位、社会团体以

15、及其他单位，应当加强内部审计机构建设，可以根据国家编制管理规定要求和管理需要设置内部审计机构，或者授权本单位内设机构履行内部审计职责。二、内部审计管理的规定 内部审计工作应当依法接受审计机关和其他有关主管部门的指导和监督。企业设立董事会的，内部审计机构应当在董事会和高级管理层主要负责人（总经理或者总裁，下同）领导下开展审计并向其报告工作。大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业，或者有关规定对设立首席审计官 财政财务收支数额较大、下属单位较多或者实行系统垂直管理的国家机关、事业单位、社会团体以及其他单位，内部审计机构应当在本单位主要负责人领导下开展审计并向其报告工作。三、内部审计的职责

16、企业内部审计机构主要履行下列职责：1.对企业发展战略规划和年度经营计划等执行情况进行审计；2.对企业财务收支及有关经营活动进行审计 3.对企业内部控制及风险管理情况进行评审；4.对企业内部管理的领导干部履行经济责任情况进行审计；5.有关规定和企业董事会、高级管理层主要负责人要求办理的其他事项。四、内部审计准则体系 中国内部审计准则经中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过发布，自2014 年1 月1 日起施行。包括作业类、业务类和管理类共20个具体准则。第三节 注册会计师审计 一、注册会计师审计：是指注册会计师依法接受委托，对被审单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表意见。IFAC的定义

17、AICPA的定义 二、民间审计机构 （1）注册会计师协会 （2）会计师事务所三、注册会计师审计业务范围 注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务 一、鉴证业务 特点：对相关对象进行鉴定之后给出鉴定报告（一）审计业务的类别：1.审查企业财务报表，出具审计报告；财务报表法定审计的范围：（1）上市公司的年度财务报表（2）国有企业的年度财务报表（3）各类公司的年度财务报表 2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（二）审阅业务 对象：财务报表，一般是对中期财务信息进行审阅，对鉴证结论提供

18、一种有限保证 目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。（三）其他鉴证业务 对非历史的财务信息（如招股说明书、贷款的未来现金流量预测等）、非财务信息（药品疗效、奖票统计等）进行鉴证。种类对象保证程度报告的保证审计业务财务报表、注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况等最高合理（积极）保证审阅业务历史财务信息低于最高有限（消极）保证其他鉴证业务例如预测性财务信息最高或低于最高合理或有限保证四

19、、中国注册会计师执业准则 1、概念：是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应遵循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。注册会计师职业规范体系2、作用 可以赢得社会公众的广泛信任 提高注册会计师审计工作质量 维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 促进各国的审计经验交流注册会计师准则建设的三个阶段 （一）制定执业规则阶段（1980-1993）（二）中国独立准则体系建立阶段（1994-2004）（三）国际趋同与完善阶段阶段 （2005-现在）1.中国注册会计师鉴证业务基本准则 2.中国注册会计师审计准则第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的

20、基本要求 3.中国注册会计师审计准则第1111号 就审计业务约定条款达成一致意见 4.中国注册会计师审计准则第1121号 对财务报表审计实施的质量控制 5.中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 6.中国注册会计师审计准则第1141号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 7.中国注册会计师审计准则第1142号 财务报表审计中对法律法规的考虑 8中国注册会计师审计准则第1151号 与治理层的沟通 9中国注册会计师审计准则第1152号 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 10中国注册会计师审计准则第1153号 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 11中国注册会计师审计准则第1201号 计划审

21、计工作 12中国注册会计师审计准则第1211号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 13中国注册会计师审计准则第1221号 计划和执行审计工作时的重要性 14中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险采取的应对措施 15中国注册会计师审计准则第1241号 对被审计单位使用服务机构的考虑 16中国注册会计师审计准则第1251号 评价审计过程中识别出的错报 17中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 18国注册会计师审计准则第1311号 对存货、诉讼和索赔中、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 19中国注册会计师审计准则第1312 号 函 证 20中国注册

22、会计师审计准则第1313号 分析程序 21中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样 22中国注册会计师审计准则第1321号 审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 23中国注册会计师审计准则第1323号 关联方 24中国注册会计师审计准则第1324号 持续经营 25中国注册会计师审计准则第1331号 首次审计业务涉及的期初余额 26中国注册会计师审计准则第1332号 期后事项 27中国注册会计师审计准则第1341号 书面声明 28中国注册会计师审计准则第1401号 对集团财务报表审计的特殊考虑 29中国注册会计师审计准则第1411号 利用内部审计人员的工作 30中国注册会计师审计准

23、则第1421号 利用专家的工作 31中国注册会计师审计准则第1501号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 32中国注册会计师审计准则第1502号 在审计报告中发表非无保留意见 33中国注册会计师审计准则第1503号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 34中国注册会计师审计准则第1511号 比较信息：对应数据和比较财务报表 35中国注册会计师审计准则第1521号 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 36中国注册会计师审计准则第1601号 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 37中国注册会计师审计准则第1602号验 资 38注册会计师审计准则第1603

24、号 对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 39中国注册会计师审计准则第1604号 对简要财务报表出具报告的业务 40中国注册会计师审计准则第1611号 商业银行财务报表审计 41中国注册会计师审计准则第1612号 银行间函证程序 42中国注册会计师审计准则第1613号 与银行监管机构的关系 43中国注册会计师审计准则第1631号 财务报表审计中对环境事项的考虑 44中国注册会计师审计准则第1632号 衍生金融工具的审计 45中国注册会计师审计准则第1633号 电子商务对财务报表审计的影响 46中国注册会计师审阅准则第2101号 财务报表审阅 47中国注册会计师其他鉴证业务准则第310

25、1 号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 48中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号 预测性财务信息的审核 49中国注册会计师相关服务准则第4101号 对财务信息执行商定程序 50中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息 51质量控制准则第5101号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 五、国家审计、内部审计与注册会计师审计的关系(一)国家审计与注册会计师审计的关系 1.审计方式 2.审计对象 3.审计监督性质 4.实施手段 5.独立性（二）内部审计与注册会计师审计的关系 1.独立性不同 2.审计方式不同 3.内容和目的不同 4.职责作

26、用不同第三章第三章 注册会计师管理注册会计师管理 第一节第一节 注册会计师考试注册会计师考试管理管理 第二节第二节 注册会计师行业注册会计师行业管理管理 第三节第三节 会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式第三章第三章 注册会计师管理注册会计师管理 注册会计师考试与注册登记制度是注册注册会计师考试与注册登记制度是注册会计师管理制度的重要，有利于吸收更多会计师管理制度的重要，有利于吸收更多的中青年人才从事注册会计师事业，也有的中青年人才从事注册会计师事业，也有内容之一。为了选拔优秀人才加入注册会内容之一。为了选拔优秀人才加入注册会计师队伍，我国于计师队伍，我国于19911991年起施行了注

27、册会年起施行了注册会计师全国统一考试制度，从计师全国统一考试制度，从19941994年起，通年起，通过注册会计师全国统一考试成为取得注册过注册会计师全国统一考试成为取得注册会计师资格的前提。会计师资格的前提。第一节第一节 注册会计师考试注册会计师考试管理管理一一.报考条件报考条件（一）专业阶段考试报名条件：（一）专业阶段考试报名条件：同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试专业阶段考试：1.具有完全民事行为能力；2.具有高等专科以上学校毕业学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。（二）综合阶段考试报名条件：二）综合阶段考试报名条件：同时符合下列条件的中国公民，可以

28、申请参加注册会计师全国统一考试综合阶段考试：1.具有完全民事行为能力；2.已取得财政部注册会计师考试委员会（简称财政部考委会）颁发的注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证并且在有效期内。有有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试：师全国统一考试：（1）因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者；（2）以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。专业专业阶段考试免试条件阶段考试免试条件 具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者）

29、，可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。免试年度为申请人提交申请的年度，申请人应当于本年度考试开始前提交免试申请。注册会计师考试是中国的一项执业资格考注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。财政部成立注册会计师考试委员会试。财政部成立注册会计师考试委员会（简称财政部考委会），组织领导注册会（简称财政部考委会），组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考委会设计师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（简称财立注册会计师考试委员会办公室（简称财政部考办），组织实施注册会计师全国统政部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会一考试工作。财政

30、部考办设在中国注册会计师协会。各省、自治区、直辖市财政厅计师协会。各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（局）成立地方注册会计师考试委员会（简称地方考委会），组织领导本地区注（简称地方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方注册会计师考试委员会办公室设立地方注册会计师考试委员会办公室（简称地方考办），组织实施本地区注册（简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国统一考试工作，地方考办设在会计师全国统一考试工作，地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。各省、自治区、直辖市注册会计师协会。二二.考试组

31、织考试组织（一）考试报名一）考试报名 注册会计师全国统一考试报名通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤.登录中国注册会计师协会网站，点击“注册会计师考试网上报名”链接，进入“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行网上预报名。（二）考试（二）考试科目科目 考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试科目：职业能力综合测试（试卷一、试卷二）；考试范围：由财政部考委会在发布的考试大纲中确定。（三

32、）考试（三）考试方式方式 考试采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。即，在计算机终端获取试题、作答并提交答案。考试系统支持8种输入法：微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。答题时间会计科目考试时间为180分钟，审计、财务成本管理考试时间各为150分钟，经济法、税法、公司战略与风险管理考试时间各为120分钟。（一）应考人员答卷由财政部考试办公室（一）应考人员答卷由财政部考试办公室集中组织评阅，考试成绩由财政部考委会集中组织评阅，考试成绩由财政部考委会负责认定，由财政部考办发布。考生可登负责认定，由财政部考

33、办发布。考生可登录中国注册会计师协会网站查询成绩并下录中国注册会计师协会网站查询成绩并下载打印成绩单。载打印成绩单。（二）每科考试均实行百分制，（二）每科考试均实行百分制，6060分为成分为成绩合格分数线。绩合格分数线。（三）专业阶段考试的单科考试合格成绩（三）专业阶段考试的单科考试合格成绩5 5年内有效年内有效。三、成绩三、成绩管理管理 根据注册会计师法，中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。中国注册会计师协会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、

34、执业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。第二节第二节 注册会计师行业注册会计师行业管理管理一一.中国中国注册会计师协会的职责注册会计师协会的职责 中国注册会计师协会依法履行以下职责：（一）拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；（二）制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒；（三）组织实施注册会计师全国统一考试；（四）组织、推动会员培训和行业人才建设工作；（五）组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；（六）开展注册会计师行业宣传；（七）代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；（八）指

35、导地方注册会计师协会工作；（九）承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。二、中国注册会计师协会会员二、中国注册会计师协会会员（一）会员种类（一）会员种类 中国注册会计师协会的会员分为团体会员（会计师事务所）和个人会员（执业注册会计师、非执业注册会计师）。1.1.团体团体会员会员 依法批准设立的会计师事务所，为中国注册会计师协会的团体会员。2.2.个人会员个人会员 注册会计师作为一种特种行业，是由中国注册会计师协会统一归口管理。所以，每一个通过注册会计师考试，并准备从事或已经从事该项工作的，就必须加入中国注册会计师协会，成为他的会员。（二）个人会员的权利与义务（二）个人会员的权

36、利与义务 1.个人会员可享受下列权利（1）接受专业培训，持续提升专业能力 （2）免费获取协会会刊和其他专业信息资料 （3）通过协会的期刊、网络和活动平台沟通交流、分享经验 （4）参加专业方面的会议及国际交流 （5）通过本会向有关方面提出意见和要求 2.个人会员须履行下列义务（1）遵守本会章程（2）遵守会员职业道德守则和本会纪律，接受监督 （3）按规定缴纳会费（4）完成规定的继续教育会计师事务所主要有：独资 普通合伙 有限责任公司制 有限责任合伙制第三节第三节 会计师事务所的会计师事务所的组织形式组织形式一一.会计师会计师事务所类型及事务所类型及特点特点 （一（一）独资会计师事务所）独资会计师事

37、务所 独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的要求，虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。（二）普通合伙制会计师事务所二）普通合伙制会计师事务所 普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一

38、个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。（三）有限责任公司制会计师事务所三）有限责任公司制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所（Limited Liability Companies，LLCS）由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点：可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。（四）有限责任合伙制会计师事务所（四）有限责任合伙制

39、会计师事务所 有限有限责任合伙制会计师责任合伙制会计师事务所最事务所最明显的特征是明显的特征是合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的其他合伙人的过过失或不当执业行为以自己在事务失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为该合伙人参与了过失或不当执业行为。它它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了他们的不公司制会计师事务所的优点，又摒弃了他们的不足足。二、我国会计师事务

40、所的设立二、我国会计师事务所的设立规定规定 会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。我国注册会计师法规定，合伙制和有限责任制为会计师事务所的法定组织形式。（一）合伙制会计师事务所的设立条件（一）合伙制会计师事务所的设立条件 合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任。普通普通合伙制会计师事务所设立条件合伙制会计师事务所设立条件：（1）有2名以上的合伙人；（2)有书面的合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。成为成为合伙人或股东的条件合伙人或股东的条件：（1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人前

41、3年内没有因为执业行为受到行政处罚。（4）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或者股东1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销的规定。（二）有限责任制会计师事务所的设立条件（二）有限责任制会计师事务所的设立条件 有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。有限责任制会计师事务所设立条件：（1）有5名以上的合伙人；（2)有一定数量的专职从业人员；（3）有股东共同制定的章程；（4)有不少于人民币30万的注册资本；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固

42、定的办公场所。合伙制与有限责任制相比，有以下几个方面的区别合伙制与有限责任制相比，有以下几个方面的区别：（一）出资者所负的责任不同一）出资者所负的责任不同。在合伙制形式下，当合伙制事务所发生索赔案件时，合伙人首先以事务所的合伙财产按其承担债务的比例来清偿。（二）人员结构相对稳定程度不同。（二）人员结构相对稳定程度不同。（三）规模的可塑性不同（三）规模的可塑性不同。股东人数的多寡在一定程度上影响到会计师事务所规模的大小，股东人数多。资金就多，设立公司的规模就相对大。反之亦然。合伙制会计师事务所由于合伙人共同经营管理事务所，对公司债务负连带责任。【复习思考题】【复习思考题】1.注册会计师考试的报考

43、条件。2.中国注册会计师协会的职责和宗旨是什么？3.中国注册会计师协会会员的种类，及其权利和义务。4.会计师事务所的类型和特点。5.我国会计师事务所的设立的条件有哪些？6.制和有限制会计师事务所有何异同。第四章第四章 职业道德与法律责任职业道德与法律责任 第一节 职业道德 一、职业道德的定义和作用 1、职业道德：某一职业组织的公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。2、注册会计师职业道德：指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。3.作用 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独

44、立的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据。中国注册会计师职业道德守则 2010年7月1日起施行 1.中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则 2.中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架 3.中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求 4.中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求 5.中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求二、中国注册会计师的职业道德基本原则 职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。1

45、、诚信 注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。不得与这些有问题的信息发生牵连：（一）含有严重虚假或误导性的陈述；（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。练习：注册会计师在审计某公司财务报表时，如遇到下列（）情形时依然与该公司发生了关联，则很可能违背诚信原则。A.公司存货永续盘存表记录严重夸大期末账面库存数量 B.公司财务报表附注中遗漏了许多重要关联方关系的单位 C.公司总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.公司年末有一起很可能败诉的诉讼没有在财务报表附注中作任何披露 2.独立性 注册会计师执行鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性，不得因任何利害

46、关系影响其客观性。3、客 观 和 公 正 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。4.专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能经济有效地客户委托的业务。获得与保持专业胜任能力：（1）注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。（2）将专业知识和技能始终保持在应有的水平。（3）应当合理运用职业判断。应有关注：（1）遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。（2）注册会计师应当确保在其领导下工作的人员得到适当的培训和督导。（3）使业务报告使用者了解专业服务的固

47、有局限性。5.保 密 对涉密信息不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。6.良好职业行为 （1）注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。（2）注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。（3）注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。三、职业道德概念框架的基本内容 (一)职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员

48、提供解决职业道德问题的思路，和方法，即识别、评价，采取措施。用以指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。（二）可能影响职业道德基本原则的 不利因素 1自身利益导致的不利影响(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 (2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户 (3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户 (5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 (6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 (7)注册会

49、计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误2自我评价导致的不利影响(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告 (2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 (4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响 (5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务3过度推介导致的不利影响(1)事务所推介审计客户的股份 (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人4密切关系导致的不利影响(1)

50、项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 (2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响 (3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人 (4)注册会计师接受客户的礼品或款待 (5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系5外在压力导致的不利影响(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁 (2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 (3)客户威胁将起诉事务所 (4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 (5)由于客户员工对所讨论的事项更具有