行政事业单位会计第1章行政事业单位会计概述课件.pptx

1、行政事业单位会计概述第1章新编行政事业单位会计 前言为了更好的理解行政事业单位会计，本部分主要介绍政府会计的相关知识，如政府会计的历史演变、政府会计的核算基础和核算特点等。2一、政府会计的历史演变3多年来，我国在行政事业会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度。这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用。其最大的特点是采取混合核算模式，即把预算管理与财务核算放在一套账里进行处理。旧会计标准体系会计法企业政府民间非营利组织企业会计准则体系小企业会

2、计准则体系民间非营利组织会计制度行政单位事业单位 军队行政单位会计制度事业单位会计制度军队单位会计制度新会计标准体系会计法企业政府民间非营利组织企业会计准则体系小企业会计准则体系财务会计预算会计民间非营利组织会计制度政府会计制度政府会计基本准则各级政府各部门各单位具体准则及其指南我国现行预算会计制度体系预算会计制度体系预算会计制度体系财政总预算会财政总预算会计制度计制度行政单位会计行政单位会计制度制度事业单位会计事业单位会计准则准则参与预算执行的会计参与预算执行的会计：国库会计税收征解会计国有建设单位会计社保基金会计土地储备资金会计等事业单位会计制度事业单位会计制度行业事业单位会计制度：（医院

3、、高校、中小学校科学、彩票、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等）我国原政府会计制度特点主要特点：核算目标：预算会计与财务会计相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要。核算内容：资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况。核算基础：主要以收付实现制为基础会计报告：主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果。表现为决算报告二、原政府会计存在的缺陷8020103不能如实反映政府“家底”，不利于政府加强资产负债管理不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效缺乏统一、规范的政府会计标准体系，不能提供信息准确完整的政府财务报告04不同行业采取不同的会

4、计制度，缺乏可比性二、原政府会计存在的缺陷910政府会计改革的紧迫性和现实意义“十一五”规划(2006)：首次提出推进政府会计改革”。“十二五”规划(2011)：目标进一步明确进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。党政机关厉行节约反对浪费条例(2013)：提出要求“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”。党的十八届三中全会关于全面深化改革若干重大问题的决定：党中央“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。深化财税体制总体方案（2014）“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。新预算法（2014）：法律-第97条各级政府财政部门应当按年度编

5、制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号）三、政府会计改革具体历程122015年财政部颁布了政府会计基本准则2013年财政部颁发了新事业单位会计制度行政单位会计制度2017财政部又颁布了政府会计准则第5号公共基础设施、政府会计准则第6号政府储备物资等两项具体准则2016年财政部颁布了政府会计第1号存货 政府会计第2号投资政府会计第3号固定资产政府会计第4号无形资产等四项具体准则2012年财政部颁布了事业单位财务规则事业单位会计

6、准则2018年财政部颁布了政府会计制度行政事业单位会计科目和报表，要求2019年1月1日起实施2018年新出台的政府会计制度13四、新政府会计的组成与核算模式14财务会计（行政事业单位会计）预算会计政府会计的组成四、政府会计的组成与核算模式15政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的核算模式。“双功能”“双基础”“双报告”政府会计政府会计财务会计体系预算会计体系资产负债净资产收入费用预算收入预算支出结转结余财务报告：资产负债表 收入费用表 现金流量表决算报告：预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款收入支出表净资产与资金结存差异调节表权责发生制收付实现制平行平行记账记账“双功能、双基础、

7、双报告”平行记账：问题：是不是单位发生的所有业务都要做平行记账？问题：是不是单位发生的所有业务都要做平行记账？NO!对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算。现金：是指现金及现金等价物，包括国库直接支付的财政拨款资金、国库授权支付的零余额账户用款额度、银行存款、库存现金及其他货币资金。两个维度去考虑：同时满足有无现金流？有无现金流？有无预算收支口径？有无预算收支口径？1、计提折旧-无现金流。所以只做财务会计凭证即可。2、支付水电费-有现金流，同时也有预算支出的口径。所以双凭证。3、领用办公材料-无现金流。所以只做财务会计凭证即可。4、收到财政拨款-有现金流，

8、同时也有预算收入的口径。所以双凭证。5、某民政局收到一批帐篷，用于某地区抢险救灾-无现金流，同时也没有预算口径，所以只做财务会计凭证。按照新制度的要求，单位每笔业务都要做财务会计凭证，但并不是每笔业务都要做预算会计凭证。-这句话对不对？对！对！一般情况下，财务会计下一般情况下，财务会计下“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他货币资金其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。计下应同时进行会计处理。区分两个概念：暂付暂付 预付预付暂付：如职工要出差了，先预支差

9、旅费。预支的差旅费一定会花完吗？一定够吗？所以这时是没办法确认真正的支出额度的。所以我们认为是只有现金流，还没有预算支出的口径，只做财务会计凭证；预付：已经明确了购买的商品和服务的内容，预付的钱是确定的支出。所以就要平行记账。平行记账：例子：1、某职工预支差旅费5000元。财务会计凭证：财务会计凭证：借：其他应收款借：其他应收款 50005000 贷：库存现金贷：库存现金 500050002 2、该职工来报销，费用是、该职工来报销，费用是45004500元。剩余的元。剩余的500500元归还财务元归还财务 财务会计凭证：财务会计凭证：借：业务活动费用借：业务活动费用 45004500 库存现金

10、库存现金 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款 50005000 预算会计凭证：预算会计凭证：借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出 45004500 贷：资金结余贷：资金结余-货币资金货币资金 45004500五、政府会计报表21行政事业单位ABC资产负债表收入支出表财政补助收入支出表2019年之前的报表五、政府会计报表22行政事业单位ABC资产负债表收入费用表现金流量表/净资产变动表2019年之后的报表（财务会计部分）五、政府会计报表23行政事业单位ABC预算收入支出表预算结转结余变动表财政拨款预算收入支出表2019年之后的报表（预算会计部分）六、政府会计记账方法24对纳入部门预

11、算管理的现金收支进行“平行记账”。即对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。净资产要素与预算结余要素保持衔接。即净资产项目中“限定性净资产”等于预算结余项目中的“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“专用基金”四者之和，反映单位具有限定用途的资金金额。财务报表与决算报表之间存在勾稽关系。即通过编制“预算结余与净资产变动差异调节表”，反映本期预算结余（即本期预算收入减去预算支出的净额）与本期盈余（即本期收入减去费用后的净额）和本期其他净资产变动数之间的调整过程，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。学习

12、导航CONTENTS 第一节行政事业单位会计概述第二节行政事业单位会计概念和特点第三节行政事业单位会计假设和会计原则第四节行政事业单位会计要素和会计等式第五节行政事业单位会计科目表、会计凭证第六节行政事业单位会计账簿一、行政事业单位会计的概念和特点26行政事业单位会计，是指各类行政事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及经济收支过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。一、行政事业单位会计的概念和特点27政府预算会计企业会计政府财务会计（行政事业单位会计）会计核算内容只核算预算资金的筹集、分配及其结果核算经营资金运动的过程及其结果既核算预算资金的取得、使用及其结果，又核算经营资金

13、的运动过程及其结果成本核算要求不需要进行成本核算进行严格的成本核算有经营活动的，可以进行成本核算会计核算基础收付实现制权责发生制权责发生制一、行政事业单位会计的概念和特点28ABC经济来源既有财政预算拨款，又有自身业务收入有经营活动的事业单位，可以进行内部成本核算会计核算一般采用权责发生制行政事业单位会计具有以下特点二、行政事业单位会计目标29行政事业单位会计目标：向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况(含运行成本)和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。行政事业单位会计信息的使用者：政府审计机关、社会公众、投资者和债权人

14、、外国政府和国际组织、主管部门和内部管理者。二、行政事业单位会计目标30决算报告目标：向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。决算报告的使用者：政府自身和其他利益相关者。学习导航CONTENTS 第一节行政事业单位会计概述第二节行政事业单位会计概念和特点第三节行政事业单位会计假设和会计原则第四节行政事业单位会计要素和会计等式第五节行政事业单位会计科目表、会计凭证第六节行政事业单位会计账簿一、行政事业单位会计假设321234会计主体假设货币计量假设持续运行假设会计分期假设二、行政

15、事业单位会计核算原则33根据财政部2015年颁布的政府会计基本准则，我国行政事业单位会计的基本原则包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、实质重于形式等。实际上还包括收付实现制原则、配比原则、历史成本原则和专款专用原则。二、行政事业单位会计核算原则34专款专用原则对于指定用途的资金，应当按照规定的用途使用，不得擅自改变用途、挪作他用。此项原则对于规范行政事业单位的行为具有相当重要的意义，因为行政事业单位的专款专用资金一般都来自于上级单位的拨款，而且这部分资金是具有特定用途的，只有坚持专款专用才能保证上级任务的完成。如果随意挪动专用款，必定导致项目不能如期完成

16、，降低了资金的使用效率，浪费了国家的财政资金，而且更容易导致贪污腐败的发生。二、行政事业单位会计核算原则35教育部繁荣计划专项资金使用管理办法繁荣计划专项资金应当专款专用，不得用于偿还贷款、支付罚款、捐赠、赞助、对外投资等支出，不得用于本单位编制内人员的工资支出，不得用于繁荣计划建设项目之外的支出，不得用于其他不符合国家规定的支出。二、行政事业单位会计核算原则36配比原则该原则与行政事业单位的经营性活动采用的权责发生制相对应。为了正确的核算经营性活动的盈亏余缺，经营费用应在经营收入实现时确认，即经营费用的确认不应只考虑现金支出的期间，而应当考虑支出受益的期间，使经营费用的发生与发生费用而取得的

17、经营收入相配比。学习导航CONTENTS 第一节行政事业单位会计概述第二节行政事业单位会计概念和特点第三节行政事业单位会计假设和会计原则第四节行政事业单位会计要素和会计等式第五节行政事业单位会计科目表、会计凭证第六节行政事业单位会计账簿一、行政事业单位会计要素38定义行政事业单位掌管或使用的能以货币计量的经济资源，主要包括各种财产、债权和其他权利。特征是行政事业单位过去的交易或事项形成的；是行政事业单位所拥有的，或者虽不拥有但也是其能控制的；能够为资产是行政事业单位带来经济利益或服务潜力。.资产一、行政事业单位会计要素39资产主要包括：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款、库存物

18、品、长期股权投资、固定资产、无形资产、保障性住房、受托代理资产、公共基础设施等。一、行政事业单位会计要素40定义特征内容负债行政事业单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务是行政事业单位过去的交易或事项形成的；是行政事业单位承担的现时义务；负债的清偿将导致行政事业单位经济利益的流出和服务活动的履行 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴国库款、应缴财政款、其他应交税费、受托代理负债、预计负债等 一、行政事业单位会计要素41定义特征内容净资产指行政事业单位资产减去负债后的差额 指当行政事业单位净资产增加时，其表现形式为资产的增加或负债的减少；当行政事业单位净资产减少时，其表现

19、形式为资产的减少或负债的增加 累计盈余、本期盈余、本年盈余分配、专用基金、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整、权益法调整、等一、行政事业单位会计要素42定义特征内容收入指行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还资金 行政事业单位收入的增加导致净资产的增加，进而导致资产增加或负债减少；行政事业单位收入是建立在收付实现制和权责发生制原则基础上的 财政拨款收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、经营收入、非同级财政拨款收入、其他收入等。一、行政事业单位会计要素43定义特征内容费用行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。行政事业单位

20、净资产的减少，进而导致资产减少或负债增加；行政事业单位费用是建立在权责发生制原则基础上的业务活动费用、单位管理费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、资产处置费用、经营费用、其他费用等。二、行政事业单位会计恒等式44静态会计恒等式资产=负债+净资产动态会计恒等式资产+费用=负债+净资产+收入学习导航CONTENTS 第一节行政事业单位会计概述第二节行政事业单位会计概念和特点第三节行政事业单位会计假设和会计原则第四节行政事业单位会计要素和会计等式第五节行政事业单位会计科目表、会计凭证第六节行政事业单位会计账簿一、会计科目表46见书第12页二、会计科目的使用要求47行政事业单位应按财政部制定的有关

21、规定，设置和使用会计科目。根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本会计科目；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行。行政事业单位应按财政部的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用；会计科目编号，各单位不得打乱重编。三、行政事业单位会计凭证48（一）原始凭证l 收款收据l 借款凭证l 预算拨款凭证l 各种税票l 材料出、入库单l 固定资产出、入库单l 开户银行转来的收、付款凭证l 往来结算凭证l 其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。三、行政事业单位会计凭证49（二）记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证四、记账凭证的填制50记账凭证的填制方法记账凭

22、证应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证记账记账凭证必须附有原始凭证记账凭证必须清晰、工整、不得潦草记账凭证每月应按顺序号整理事业单位应根据经审核无误的原始凭证，归类整理填制记账凭证记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制四、记账凭证的填制51记账凭证的错误更正发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲正法”或“补充登记法”更正。采用计算机做记账凭证的，用“红字冲正法”时，以负数表示发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新填制记账凭证行政事业单位会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字。学习导航CONTENTS 第一节行政事业单位会计概述第二节行

23、政事业单位会计概念和特点第三节行政事业单位会计假设和会计原则第四节行政事业单位会计要素和会计等式第五节行政事业单位会计科目表、会计凭证第六节行政事业单位会计账簿一、会计账簿的种类53总账作为核算资产、负债、净资产、收入、费用、结余的总括情况平衡账务，控制和核对各种明细账。总账格式通常采用三栏式，按照会计科目名称设置账户。一、会计账簿的种类54明细账收入明细账财政拨款收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账等费用明细账业务活动费用明细账、事业费用明细账、经营费用明细账等往来款项明细账应收账款明细账、其他应收款明细账、应付账款明细账、其他应付款明细账等二、账簿的错误更正（当年和以前年度）55账簿记录如发生错误，不能挖补、涂抹、刮擦或用化学药水除迹。应按下列方法更正：手工记账发生文字或数字书写错误，用“划线更正法”更正，并由记账人员在更正处盖章。由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按更正的记账凭证登记账簿。学 习56是一件永不停止的事情