鲶鱼效应降低成本课件.ppt
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1、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99361有效降低成本的有效降低成本的策略与方法策略与方法 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99362授课目录授课目录第一讲:企业成本的组成框架和降低企业成本的新第一讲:企业成本的组成框架和降低企业成本的新理念理念第二讲:降低成本的实战技巧第二讲:降低成本的实战技巧一、企业在一、企业在战略层面战略层面上的降低成本策略上的降低成本策略二、企业在二、企业在经营层面经营层面的降低成本策略的降低成本策略三、企业在三、企业在管理层面管理层面的降低成本策略的降低成本策略四四、企业在企业在税收视觉税收视觉下
2、的降低税收成本策略下的降低税收成本策略 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99363 第一讲:企业成第一讲:企业成本的组成框架和本的组成框架和降低企业成本的降低企业成本的新理念新理念 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99364一、企业成本的组成框架一、企业成本的组成框架企业成本企业成本非税收成本非税收成本税收成本税收成本可控成本可控成本不可控成本不可控成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99365一、企业成本的组成框架一、企业成本的组成框架企业成本企业成本非税收成本非税收成本税收成本税收成本直
3、接成本直接成本费用成本费用成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99366一、企业成本的组成框架一、企业成本的组成框架税收成本税收成本税收处罚成本税收处罚成本税收实体成本税收实体成本所得税成本所得税成本流转税成本流转税成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99367税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例不签购销合同漏缴印花税不签购销合同漏缴印花税 案情介绍案情介绍 A A公司是某空调品牌经销商,它垄断该品牌空调公司是某空调品牌经销商,它垄断该品牌空调系列产品在某省的销售权。现假设主管税务机关系列产品在某省的销售权。现假设主管税务
4、机关没有将其纳入印花税核定征收管理范围。没有将其纳入印花税核定征收管理范围。20092009年年度该纳税人共缴纳各种税目的印花税度该纳税人共缴纳各种税目的印花税20502050元,其元,其中购销合同税目印花税中购销合同税目印花税10001000元。元。据了解,据了解,A A公司的公司的销售成本由向该品牌空调总部的采购成本构成,销售成本由向该品牌空调总部的采购成本构成,A A公司的销售收入为向该省各地区的该品牌空调经公司的销售收入为向该省各地区的该品牌空调经销商批发该品牌空调系列产品的收入。销商批发该品牌空调系列产品的收入。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993
5、68税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例不签购销合同漏缴印花税不签购销合同漏缴印花税 该品牌空调总部、该品牌空调总部、A公司及该省各地区经公司及该省各地区经销商均为独立核算、自负盈亏的纳税人,销商均为独立核算、自负盈亏的纳税人,各方之间的购销往来一般不签购销合同,各方之间的购销往来一般不签购销合同,以供货或提货及结算单据作为结算成本、以供货或提货及结算单据作为结算成本、计量收入的凭据。计量收入的凭据。各方约定成俗,空调一各方约定成俗,空调一经发货,无论存在质量问题与否,均不能经发货,无论存在质量问题与否,均不能退换货。退换货。A公司公司2009年度的利润表显示,其年度的利润表显示,其2009年
6、度的销售收入为年度的销售收入为1.2亿元,销售成本为亿元,销售成本为1亿亿元,则元,则A公司公司2009年度进销额合计为年度进销额合计为2.2亿元。亿元。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99369税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例不签购销合同漏缴印花税不签购销合同漏缴印花税 分析分析 根据根据印花税暂行条例印花税暂行条例第二条的规定,印花第二条的规定,印花税的应纳税凭证包括购销、加工承揽、建设工程税的应纳税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同财产保险、技术合同或
7、者具有合同性质的凭证。或者具有合同性质的凭证。根据财政部关于发布根据财政部关于发布中华人民共和国印花税暂中华人民共和国印花税暂行条例施行细则行条例施行细则的通知的通知(财税字财税字1988第第255号号)第四条第二款的规定,第四条第二款的规定,具有合同性质的凭证,具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。确认书及其他各种名称的凭证。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993610税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例不签购销合同漏缴印花税不签购销合同漏缴印花税 分析分析 根据根
8、据国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复批复(国税函国税函1990第第994号号)第二条的规定,第二条的规定,商业企商业企业开具的要货成交单据,是当事人之间建立供需关系,以业开具的要货成交单据,是当事人之间建立供需关系,以明确供需各方责任的常用业务凭证,属于合同性质的凭证,明确供需各方责任的常用业务凭证,属于合同性质的凭证,应按规定贴花。应按规定贴花。国家税务局关于印花税若干具体问题的国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知解释和规定的通知(国税发国税发1991第第155号号)进一步明进一步明确,对工业、商业、物资、外贸等部门使用的确
9、,对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单调拨单(或或其他名称的单、卡、书、表等其他名称的单、卡、书、表等)凡属于明确双方供需关系,凡属于明确双方供需关系,据以供货和结算,具有合同性质的凭证,应按规定贴花。据以供货和结算,具有合同性质的凭证,应按规定贴花。可见,只要具有合同性质的购销往来凭证,要素虽不完全可见,只要具有合同性质的购销往来凭证,要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务,就应按规定贴花。但明确了双方主要权利、义务,就应按规定贴花。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993611税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例不签购销合同漏缴印花税不签购销合同漏缴印
10、花税 分析分析 A公司按规定应缴纳购销合同税目印花税公司按规定应缴纳购销合同税目印花税6.6万万元元(2200000000.3%=66000元元),而而A公司实际公司实际仅缴纳购销合同税目的印花税仅缴纳购销合同税目的印花税1000元,应缴和实元,应缴和实缴之间相差缴之间相差6.5万元。万元。A公司可能存在主观上的故公司可能存在主观上的故意隐匿或客观上的疏忽遗漏致使购销合同税目印意隐匿或客观上的疏忽遗漏致使购销合同税目印花税漏缴严重。此问题如被税务机关检查发现,花税漏缴严重。此问题如被税务机关检查发现,则必然要被追缴印花税税款,并面临加处罚款和则必然要被追缴印花税税款,并面临加处罚款和滞纳金的问
11、题。滞纳金的问题。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993612税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 1 1、无票进货(即购进货物后不再取得合法发、无票进货(即购进货物后不再取得合法发票)或进货后长期未能取得发票,而出现票)或进货后长期未能取得发票,而出现的往来款项长期挂账问题的往来款项长期挂账问题在日常的税收征管工作中经常会发现,在日常的税收征管工作中经常会发现,一些企业的往来账户中,常常会有未作处一些企业的往来账户中,常常会有未作处理或难以处理的理或难以处理的“往来账户往来账户”长期挂账,长期挂账,其中有些会存在涉
12、税问题。其中有些会存在涉税问题。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993613税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 案例案例:某不锈钢冶炼企业,某不锈钢冶炼企业,20092009年年3 3月初,从个体不锈月初,从个体不锈钢门窗加工户手中购入废钢钢门窗加工户手中购入废钢8.18.1吨,以不开票价格吨,以不开票价格1.21.2万元吨成交,共支付货款万元吨成交,共支付货款9 729 72万元,万元,财务人财务人员因没有合法发票入账,仅根据废钢员因没有合法发票入账,仅根据废钢“入库单入库单”和和“领款单领款单”,借记,借记“原
13、材料一废钢原材料一废钢”9.729.72万元,万元,贷记贷记“现金现金”9.729.72万元万元。由于货款付出时未能取。由于货款付出时未能取得合法原始凭证,得合法原始凭证,财务人员在月底再借记财务人员在月底再借记“现现金金”9.729.72万元,贷记万元,贷记“其他应收款一某某其他应收款一某某”9.729.72万元万元(税务稽查人员若不非常认真,有可能会漏(税务稽查人员若不非常认真,有可能会漏查)。查)。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993614税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 案例案例:而财务人员平时在结转各
14、月材料成本而财务人员平时在结转各月材料成本时,均已将未取得发票的时,均已将未取得发票的8.1吨废钢,吨废钢,逐月转入产品成本中,并在年底与其逐月转入产品成本中,并在年底与其他已取得合法凭证的废钢一并结转核他已取得合法凭证的废钢一并结转核算利润。算利润。2010年度汇算清缴时,仍未年度汇算清缴时,仍未调增计税所得额调增计税所得额。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993615税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 涉税分析涉税分析:一是该个体户违犯了一是该个体户违犯了税收征管法税收征管法第第六十三条有关六十三条有关“隐匿应
15、税收入隐匿应税收入”规定,已规定,已构成偷税构成偷税2 8302 830元(元(9.729.721.03%1.03%3%3%)的)的事实,同时,也违犯了事实,同时,也违犯了发票管理办法发票管理办法第三十六条第四款规定第三十六条第四款规定:“未按规定开具未按规定开具发票发票”,可处,可处1 1万元以下罚款;万元以下罚款;纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993616税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 涉税分析涉税分析:二是购进废钢的企业因没有取得合法发二是购进废钢的企业因没有取得合法发票,票,违犯了违犯了发票管理办法发
16、票管理办法第三十六条第三十六条第四款规定:第四款规定:“未按规定取得发票未按规定取得发票”,可,可处处1 1万元以下罚款。同时,万元以下罚款。同时,由于财务人员已由于财务人员已将废钢将废钢9.729.72万元成本如数结转并计利润,万元成本如数结转并计利润,并在并在20102010年度汇算清缴时,仍未调增计税年度汇算清缴时,仍未调增计税所所得额得额 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993617税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 涉税分析涉税分析:根据根据发票管理办法发票管理办法第二十二条规定:第二十二条规定:“不不符
17、合规定的发票,不得作为财务报销凭证符合规定的发票,不得作为财务报销凭证”。企企业以业以“入库单入库单”和和“领款单领款单”作为报销凭证,显作为报销凭证,显然违犯了该规定,所以,然违犯了该规定,所以,9.729.72万元废钢成本不能万元废钢成本不能在税前列支。在税前列支。根据根据发票管理办法发票管理办法第二十二条第二十二条和和税收征管法税收征管法第三十六条规定,第三十六条规定,以以“伪造、伪造、变造记账凭证,涉嫌延期缴纳税款变造记账凭证,涉嫌延期缴纳税款”2.432.43万元万元(9.72 x 25%9.72 x 25%)论处)论处 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-65
18、0-993618税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 2 2、企业与个人或企业间借贷形成往、企业与个人或企业间借贷形成往来款项长期挂账问题来款项长期挂账问题企业向个人借款、企业出借给个企业向个人借款、企业出借给个人、企业之间相互借贷情况较为普遍。人、企业之间相互借贷情况较为普遍。有些借贷款项长达一年以上或不定期。有些借贷款项长达一年以上或不定期。无论是何种形式和时间长短,无论是何种形式和时间长短,其中很其中很多借贷业务往往会涉及税收问题多借贷业务往往会涉及税收问题 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993619税收处罚
19、成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 案例案例:某竹制品企业于某竹制品企业于20072007年年6 6月以进原材料为由,以月以进原材料为由,以企业的名义从当地农村信用社取得贷款资金企业的名义从当地农村信用社取得贷款资金3 850 3 850 000000元,元,次月,企业将资金分次无偿借给个人使用,次月,企业将资金分次无偿借给个人使用,致使企业年底致使企业年底“其他应收账款其他应收账款”账面余额高达账面余额高达513.3513.3万元。万元。同时,该企业从贷款之日起至年底,同时,该企业从贷款之日起至年底,向信用社支付贷款利息共计近向信用社支付贷款利息共计近1
20、7.4517.45万元(万元(20082008年年企业所得税汇算清缴仍未调增计税所得额企业所得税汇算清缴仍未调增计税所得额)。)。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993620税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 涉税分析涉税分析:该利息费用与公司生产经营无直接关系,该利息费用与公司生产经营无直接关系,其行为违犯了原其行为违犯了原中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税暂行条例得税暂行条例第七条第一款第八项:与第七条第一款第八项:与取得收入无关的其他各项支出不得税前扣取得收入无关的其他各项支出不得税前扣除之规定,除
21、之规定,已构成多列税前支出已构成多列税前支出174 451.174 451.2020元,造成少缴当年企业所得税元,造成少缴当年企业所得税57 568.57 568.9090元(元(174 451.20174 451.2033%33%)纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993621税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 涉税分析涉税分析:根据根据税收征管法税收征管法第六十三条规定,第六十三条规定,以以“虚列支出构成偷税虚列支出构成偷税”论处,追缴企业所论处,追缴企业所得税得税57 568.9057 568.90元,并处元,
22、并处50%50%罚款,计罚款,计28 28 784.45784.45元。元。该案例不仅说明了企业该案例不仅说明了企业“有偿有偿借入资金,无偿借出款项借入资金,无偿借出款项”问题的严重性问题的严重性和具有一定的隐蔽性,而且直接影响了企和具有一定的隐蔽性,而且直接影响了企业所得税税基,造成企业少缴企业所得税。业所得税税基,造成企业少缴企业所得税。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993622税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 案例案例:某企业从某企业从20082008年年1 1月起至月起至20092009年年1212月,
23、在月,在“其他应付账款其他应付账款”账户中,长期挂有非本企业员账户中,长期挂有非本企业员工李某的款项工李某的款项5151万元,但并未发现该企业向李某万元,但并未发现该企业向李某支付利息。然而,稽查人员通过翻阅该企业的会支付利息。然而,稽查人员通过翻阅该企业的会计原始凭证发现,计原始凭证发现,某牌号小汽车不属该企业使用,某牌号小汽车不属该企业使用,但每月都有近万元的汽油费、过路费、保养修理但每月都有近万元的汽油费、过路费、保养修理等费用支出,等费用支出,20082008年支出费用年支出费用108 200108 200元,元,20092009年年支出费用支出费用112 300112 300元。经进
24、一步查证,该小汽车属元。经进一步查证,该小汽车属李某私有。李某私有。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993623税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 涉税分析涉税分析:根据根据企业所得税法企业所得税法及及税收征管法税收征管法相关相关规定,以规定,以“虚列支出构成偷税虚列支出构成偷税”论处,追缴企业论处,追缴企业所得税所得税5512555125元(元(108 200108 20025%=2705025%=27050元:元:112 112 30030025%=28 07525%=28 075元),并处元),并处50%50
25、%罚款,计罚款,计27562.527562.5元。事实上,该案例元。事实上,该案例“利息利息”以以“费用费用”的形式出现,不但造成企业少缴了企业所得税,的形式出现,不但造成企业少缴了企业所得税,而且李某也偷逃了个人所得税。而且李某也偷逃了个人所得税。纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-993624税收处罚成本的案例税收处罚成本的案例企业往来账户的涉税风险企业往来账户的涉税风险 涉税分析涉税分析:一些企业借入款项长期挂账,在账面上往往会一些企业借入款项长期挂账,在账面上往往会出现两种情况:一是企业向老板、股东或企业员出现两种情况:一是企业向老板、股东或企业员工借入款
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