银行会计项目六-计提并核算贷款损失准备课件.ppt

1、支付结算工具商业银行会计实务了解、认识支付结算的种类以及各结算工具的应用范围；掌握支票、本票及汇票的流程和核算掌握汇兑、委托收款及托收承付的流程和核算掌握信用卡的流程及核算熟记支付结算的原则、纪律学会审核各种结算工具及相关凭证的要素会办理各种结算业务；掌握其概念、业务流程及主要会计核算小李大学毕业后刚刚分配到某公司做会计，许多业务还处于学习中。在处理大量的公司的结算业务中，发现所应用的结算工具一应俱全，如汇票、本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款等，但对何种业务选择何种结算工具仍很困惑。于是，向公司老会计请教思考题：选择好支付结算工具，对促进商品交易，加速资金周转，提高资金使用效率，保证资金安全

2、具有重要意义。那么，企业如何选择支付结算工具呢？各支付结算工具又有何特点呢？认识支付结算业务支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。1.恪守信用，履约付款2.谁的钱进谁的账，由谁支配3.银行不垫款认识支付结算业务1.单位、个人应遵守的结算纪律不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户，利用多头开户逃废债务；不准签发与预留印鉴不符或支付密码不符的支票；不准擅自印

3、制票据和结算凭证。2.银行应遵守的结算纪律不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒付应由银行支付的票据款项；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取他人资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对开户单位和个人违反结算纪律的制裁；不准逃避向人民银行转汇大额银行汇票资金。认识支付结算业务根据支付结算办法规定，支付结算办法分为票据、信用卡和结算方式（即“三票一卡三方式一证”），具体如下：1票据具体包括支票、本票、汇票，其中汇票分为银行汇票和商业

4、汇票。2信用卡3结算方式结算方式包括汇兑、委托收款、托收承付三种方式。4.国内信用证本章主要介绍各种票据、信用卡、汇兑、委托收款等常见支付结算业务的核算。1.什么是支付结算？2.支付结算的原则？3.支付结算工具有哪些种类？核算支票的业务 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按用途分为现金支票、转账支票、普通支票三种。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在实际工作中，还有一种划线支票，该种支票在普通支票左上角划有两条平行线，且只能用于转账，不能用于支取现金。1.单位和个人在

5、全国范围的各种项款结算均可使用支票。2.支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。3.出票人签发的支票必须记载下列事项：（）表明“支票”的字样；（）无条件支付的委托；（）确定的金额；（）付款人的名称；（）出票日期；（）出票人签章；(）缺乏记载上列事项之一的，支票无效。核算支票的业务 4.支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。5.转账支票允许连续背书转让，现金支票和普通支票不能背书转让。6.签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理规定。7.支票丢失后，失票人可以及时通知付款人挂失止付。但付款人或者代理付款人自

6、收到挂失止付通知书之日起日内没有收到人民法院的止付通知书的，自第日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承担责任。8.支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。9.支票的提示付款期限为自出票日起日内，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。10.支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。核算支票的业务 11.支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。出票人不得签发与其预留银行签章不

7、符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。12.出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区而支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额对出票人处以但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。13.存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。因现金支票结算业务已在第章作了讲述，所以本章只介绍转账支票且在同一票据交换区域的会计核算。核算支票的业务 单位或个人需要使用转账支票时，可直接签发并转交给收款人，然后由收款人

8、向开户银行办理转账（此为借记支票）。如果收款人和出票人同在一家银行开户，可当即办理转账；如不在同一家银行开户，则需要通过票据交换，由收款人开户行将支票提出，由出票人开户行将支票提入，然后划款。也可由出票人持票委托其开户行将款项划转给收款人（此为贷记支票）。如果出票人和收款人同在一家银行开户，可当即办理转账；如不在同一家银行开户，则需要通过票据交换，由出票人开户行将进账单提出，由收款人开户行将进账单提入，然后收款。收款人持票办理结算的基本流程如图61所示,出票人持票委托开户行办理结算的基本流程如图6-2所示。核算支票的业务 1.核算持票人(或收款人)与出票人在同一行处开户的业务（1）银行受理持票

9、人送交的转账支票银行接到持票人交存的转账支票（正面及背面格式见表61、2）和三联进账单（见表63）时，应进行严格的审查。审查无误后，将支票作为借方凭证，第一联进账单加盖业务公章，第三联进账单加盖转讫章作为收账通知一并交持票人，第二联进账单作为贷方凭证办理转账。会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：吸收存款活期存款持票人户例6.1工商银行通江支行收到五金工厂交来的进账单和在本行开户的千禧商场签发的转账支票各一份，金额为50 000元，审核无误后，作分录如下：借：吸收存款活期存款千禧商场 50 000 贷：吸收存款活期存款五金工厂 50 000核算支票的业务 2.核算持票人(或收款人)与出

10、票人在不同行处开户的业务持票人、出票人不在同一行处开户的核算分借记支票与贷记支票两种情况。在实务中以借记支票为多。所谓借记支票俗称顺进账，是指持票人开户行代收他行的支票。所谓贷记支票，俗称倒进账，是指出票人开户行收到以自己作为付款人的支票。（1）持票人(或收款人)开户银行受理持票人交存的支票（借记支票）这部分内容分别从持票人开户行和出票人开户行两个方面阐述。持票人开户行的处理持票人开户银行收到持票人交存的支票和三联进账单后，经审查无误，在三联进账单上加盖“收妥后入账”戳记，第一联作为回单给持票人，第二、三联进账单专夹保管，支票按同城票据交换的有关规定，及时提出交换，另编转账传票办理转账，其会计

11、分录为：借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应付款XX行户核算支票的业务 如提出的支票在下一个交换场次后未退回，则可另编转账借方传票，第二联进账单作贷方凭证办理转账。此时所作会计分录为：借：其他应付款XX行户 贷：吸收存款活期存款持票人户如提出的支票由于某种原因在下一个交换场次被退回，则另编转账凭证，其会计分录为：借：其他应付款XX行户 贷：清算资金往来同城票据清算例6.2工商银行通江支行收到兴隆工厂交来的进账单和在农业银行江北支行开户的五金商场签发的转账支票各一份，金额为70 000元，审核无误后。1）票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：借：清算资金往来同城票据清算 70

12、 000 贷：其他应付款江北支行 70 0002）俟退票时间过后，将兴隆工厂的进账单入账，作分录如下：借：其他应付款江北支行 70 000 贷：吸收存款活期存款兴隆工厂 70 000核算支票的业务 出票人开户行的处理出票人开户银行收到交换提入的支票，对支票审查无误后，以支票作为凭证办理转账，会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：清算资金往来同城票据清算若支票属退票范围，则出票人开户银行应及时使用“其他应收款”科目进行核算；此时需另编转账借方传票，专夹保管支票，待下次交换时退回。会计分录为：借：其他应收款XX行户 贷：清算资金往来同城票据清算 支票在下次交换退回时，应另编转账贷方传票办理

13、转账。会计分录为：借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应收款XX行户核算支票的业务 以上，由于持票人、出票人不在同一行处开户，就使同城票据交换成为必要。同城票据交换是人民银行主持下的票据交换场所进行的，一般情况下票据交换场所一日要进行两次交换，各商业银行需按时在这里交换票据。参加票据交换的各商业银行在会计处理上使用“清算资金往来同城票据清算”科目进行核算，该科目属资产负债共同类，借方确认体现为资产的增加，贷方确认体现为负债，当银行提出票据时，该行要借记同城票据清算，贷记吸收存款等相关科目，当银行提入票据时，该行要贷记同城票据清算，借记吸收存款等相关科目。核算支票的业务（2）出票人开户银行受理

14、出票人送交的支票（贷记支票）出票人开户银行接到出票人送交的支票和三联进账单后，经审查无误后，以支票作借方凭证。其会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：清算资金往来同城票据清算第一联进账单加盖转讫章作回单交给出票人，第二、三联进账单按照票据交换的规定及时提出交换。收款人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，经审查无误后，第二联进账单加盖转讫章作贷方凭证。其会计分录为：借：清算资金往来同城票据清算贷：吸收存款活期存款收款人户第三联进账单加盖转讫章作收账通知交给收款人。1.支票的种类有哪些？核算银行本票的业务银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

15、银行本票由银行签发，保证兑付，而且见票即付，信用高，支付功能强。1.单位和个人在同一票据交换区域需支付各种款项时，均可以使用银行本票。2.银行本票可用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。3.银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。4.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。银行本票的代理付款人是代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。核算银行本票的业务5.银行本票允许背书转让，但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。但填明“现金”字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或代

16、理付款人挂失止付。6.签发银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期和出票人签章等。7.申请人使用银行本票应向银行填写“银行本票申请书”，详细填写有关内容。申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。8.出票银行受理申请书，收妥款项后签发银行本票。用于转账的，在银行本票上划去“现金”字样；用于支取现金的，在银行本票上划去“转账”字样。申请人或收款为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。9.跨系统银行本票的兑付，持票人开户行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票银行收取利息。核算

17、银行本票的业务银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。银行本票结算的基本流程如图63。核算银行本票的业务1.银行本票出票的处理申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。“银行本票申请书”一式三联，第一联回单，转账后退还申请人；第二联转账借方凭证；第三联转账贷方凭证。交现金办理银行本票的，第二联注销。银行受理“银行本票申请书”时，应审核其填写的内容是否齐全、清楚；申请书填明“现金”字样的，应审核申请人和收款人是否均为个人，审查无误后，办理转账。会计分录为：借：库存现金（或吸收存款）申请人户 贷：开出本票“开出本票”是负债类账户，用以核算银行签发本票所吸收的款项。银行签发

18、本票时，记入贷方；银行兑付本票及向中央银行清算资金时，记入借方；期末余额在贷方，表示已签发尚未兑付的本票。在办理转账或收妥现金后签发银行本票。银行本票一式两联，第一联卡片，第二联银行本票正本（正面及背面格式见表54、5）；同时登记“开出本票登记簿”、“重要空白凭证登记簿”，另填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账,会计分录为：付出：重要空白凭证在用本票户核算银行本票的业务例6.3工商银行通江支行收到悦达公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票30 000元。经审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行本票30 000元，交付该公司，作分录如下：借：吸收存款活期存款悦达公司 30 000 贷

19、：开出本票 30 000核算银行本票的业务2.银行本票付款的处理（1）代理付款行代理出票行付款代理付款行接到本行开户单位的持票人交来的本票及三联进账单时，应严格进行审核，审核无误后，进账单第一联加盖业务公章交持票人作回单,第二联作贷方记账凭证，第三联加盖转讫作收账通知交给持票人，银行本票通过票据交换向出票行提出交换。会计分录为：借：清算资金往来同城票据清算（2）出票行兑付由本行签发的银行本票出票行受理本行签发的本票及进账单，应抽出专夹保管的本票卡片，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片作附件，进账单第二联作贷方凭证，办理转账（既兑付加结清）。会计分录为：借：开出本票 贷：库存现金（吸收

20、存款活期存款持票人户）第一、三联交持票人分别作收票和收账通知。持票人向银行兑取现金时，需要认真查验本票上填写的申请人和收款人是否均为个人、收款人和被委托人的身份证件，并要求提交收款人和被委托人的身份证件的复印件留存备查。审查无误后，办理付款手续。核算银行本票的业务3.银行本票结清的处理出票行收到同城票据交换提入的银行本票后，应抽出专夹保管的本票卡片，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片作附件，办理转账。会计分录为：借：开出本票 贷：清算资金往来同城票据清算例6.工商银行通江支行从农业银行江北支行票据交换提入本票一张，金额40 000元,经审查无误后,作分录如下:借：开出本票 40 00

21、0 贷：清算资金往来同城票据清算 40 0001.什么是银行本票？2.银行本票的核算环节有哪些？核算银行汇票的业务银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票人为经人民银行批准办理银行汇票业务的银行,银行汇票的出票银行即为银行汇票的付款人。1.单位和个人各种转账结算,均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票可以用于支取现金，但申请人和收款人必须均为个人，若申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。2.银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。跨

22、系统银行签发的转账银行汇票的支付，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城有关银行支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。核算银行汇票的业务3.银行汇票主要用于异地间的款项结算，如果同城使用银行汇票，则必须由另一家具备办理银行汇票资格的，与出票行同属一个系统的银行办理。4.收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。填明“现金”字样的银行汇票，不得背书转让。5.签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上

23、述事项之一的，银行汇票无效。6.银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。7.申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，详细说明有关内容并签章。申请人和收款人均为个人，需向代理付款人支取现金的，应在申请书上填明代理付款人名称，并在银行汇票金额栏先填写“现金”字样，后填写汇票金额。8.申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。其实际结算金额应在出票金额以内，并不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。9.填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丢失后，失票人可以通知付款人或者代理付款人挂失止付。核算银行汇票的业务10.

24、持票人向银行提示付款的，必须同时提交银行汇票和解讫通知，并在汇票背面签章。持票人未在银行开立账户的个人，应提交身份证并留下复印件备查。转账支付的，不得转入储蓄账户或信用卡账户。11.未在银行开立存款账户的持票人为个人的，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款时，应在汇票背面签章，并提交身份证件及其复印件备查。银行审查无误后，以持票人的姓名开立应解汇款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。12.银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。13.持票人对填明“现金”字样的银行汇票，需委托他人向银行提示付款的，应在背书栏签章，记载“委托收款”字样，被委托人姓名

25、和背书日期以及委托人身份证件名称、号码、发证机关。14.持票人或申请人因汇票超过付款提示期限或其他原因，要求付款或退款时，须在票据权利时效内，将汇票和解讫通知同时提交出票银行，并出具单位证明和个人身份证件，经审核无误后，方可办理。如缺乏解讫通知，出票银行应于汇票提示付款期满1个月后才能办理。银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。银行汇票结算的基本流程如图6-4。核算银行汇票的业务1.银行汇票的出票（1）银行受理申请书，转账收款的处理。申请人需要使用汇票时，应向银行填写银行汇票申请书一式三联，第一联存根，由申请人留存，第二、三联提交银行（交付现金办理的，第二联注销。）,银行审核无误

26、后,以第二联作为转账借方凭证，第三联作为转账贷方凭证入账。会计分录为：借：吸收存款活期存款（或库存现金）申请人户 贷：汇出汇款（2）签发银行汇票的处理。出票行在办好转账或收妥现金后，签发银行汇票。银行留下第一联卡片和第四联多余款收账通知，将第二联银行汇票（正面及背面格式见表56、7）和第三联解讫通知一并交给申请人。同时登记“重要空白凭证登记簿”及“重要空白凭证使用情况登记簿”，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：重要空白凭证银行汇票在用户在不能签发汇票的银行开户的申请人需要使用银行汇票，应将款项转交附近能够签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理。核算银行汇票的业务例6.5工商银行通

27、江支行收到泰达公司交来银行汇票申请书一份,申请签发银行汇票60 000元.经审查无误后,款项从其存款账户收取,当即签发银行汇票一张,金额60 000元,交付该公司。作分录如下:借：吸收存款活期存款 泰达公司 60 000贷：汇出汇款 60 000核算银行汇票的业务2.银行汇票的兑付（1）持票人在代理付款行开户的处理代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的银行汇票（第二联）、解讫通知（第三联）和三联进账单时，应认真审查：1）汇票和解讫通知是否齐全，汇票号码和记载内容是否一致。2）汇票是否是按统一规定印制的凭证，是否真实，提示付款期限是否超过。3）汇票填明的持票人是否在本行开户，持票人名称是

28、否为该吃票人，与进账单上的名称是否相符。4）出票行的签章是否符合规定，加盖的汇票专用章是否与印模相符。5）使用密押的，密押是否正确；压数机压印的金额是否由统一制作的压数机压印，与大写的出票金额是否一致。6）汇票的实际结算金额大小写是否一致，是否在出票金额以内，与进账单所填金额是否一致，多余金额结计是否正确。如果是全额进账，必须在汇票和解讫通知的实际结算金额栏内填入全部金额，多余金额栏填写“0”。7）汇票必须记载的事项是否齐全，出票金额、实际结算金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载核算银行汇票的业务8）持票人是否在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，背书转让

29、的汇票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章。经审核无误后，银行汇票第二联作借方凭证附件，进账单第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为（由于银行间进行结算方式和资金划拨清算的工具不同，涉及到的会计科目就会不同，在此仅以手工联行为例）：借：清算资金往来联行往账 贷：吸收存款活期存款持票人户转账后，将进账单第一联加盖业务公章作回单交给持票人，第三联加盖转讫章作收账通知交给持票人；解讫通知加盖转讫章随同联行借方报单寄给出票行。核算银行汇票的业务例6.6工商银行杭州西湖支行收到本行开户的针织厂交来的进账单和由工商银行沈阳北城支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票

30、金额为50 000元，进账单金额和银行汇票实际结算金额均为48 000元。经审查无误后，作分录如下：借：清算资金往来联行往账沈阳北城支行 48 000 贷：吸收存款活期存款针织厂 48 000代理付款行如收到持票人交来跨系统银行签发的银行汇票和解讫通知及三联进账单，经审查无误后，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城有关的代理付款行审核支付后抵用。会计分录为：借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款活期存款持票人户核算银行汇票的业务（2）持票人未在代理付款行开户的处理代理付款行收到未在本行开户的持票人为个人提交的银行汇票和解讫通知及三联进账单时，除按上述有关规定认真审查外，还应认真

31、审查持票人的身份证件，经审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单作转账贷方凭证，办理转账。其会计分录为：借：清算资金往来联行往账 贷：应解汇款持票人户 将进账单第一联加盖业务公章作回单交给持票人，第三联加盖转讫章作收账通知交给持票人；解讫通知加盖转讫章随同联行借方报单寄给出票行。开户后，原持票人可将汇款一次或分次支取。原持票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人和收款人确为个人并按规定填明了“现金”字样，以及填写的代理付款行名称确为本行的，可以办理现金支付手续。其会计分录为：借：应解汇款持票人户 贷：库存现金核算银行汇票的业务原持票人如需一次或分次办理转账支付的，

32、应由其填制支付凭证，并向银行交验本人的身份证件。经审查无误后，办理转账。其会计分录为：借：应解汇款持票人户贷：吸收存款活期存款XX户 （或清算资金往来同城票据清算）（或清算资金往来联行往账）（或汇出汇款）例6.7工商银行杭州西湖支行收到王明先生交来的进账单和由工商银行石家庄城北支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票金额为20 000元，进账单金额和银行汇票实际结算金额也为20 000元。经审查无误后，作分录如下：借：清算资金往来联行往账石家庄城北支行 20 000 贷：应解汇款王明 20 000“应解汇款”是负债类账户，用以核算银行汇款业务收到的待解付的款项以及异地采购单位或个人临时性存款和其

33、他临时性存款。异地汇入待解付和临时性存入款项时，记入贷方；将汇入款项解付收款人，或应收款人要求将款项退汇或转汇时，记入借方；余额在贷方，表示尚待解付的款项。该账户应按收款单位或个人进行明细分类核算。核算银行汇票的业务3.银行汇票的结清出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知联时，抽出专夹保管的银行汇票第一联，经核对确属本行签发的汇票，借方报单与实际结算金额相符，多余款结计正确无误后，分别作如下处理：（1）银行汇票全额结清 汇票全额付款的，应在汇票第一联卡片上的实际结算金额栏填入全部金额，在汇票第四联多余款收账通知上的多余金额栏填写“0”，第一联作转账借方凭证，第三联解讫通知和第四联多

34、余款收账通知作借方凭证附件。会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来联行来账“汇出汇款”是负债类账户，用以核算银行受单位或个人的委托汇往异地的款项。银行受理委托人的汇出款项时，记入贷方；汇入银行将款项已经解付，将汇票划回时，记入借方；余额在贷方，表示尚未划回汇票的数额。该账户应按汇款单位或个人进行明细分类核算。核算银行汇票的业务（2）银行汇票非全额结清 1）银行汇票有多余款的，原申请人在本行开户的，应在第一联卡片和第四联多余款收账通知上填写实际结算金额，第四联多余金额栏内填写多余金额。第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账贷方凭证，办理转账。其会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来联

35、行来账 吸收存款活期存款申请人户 转账后，在第四联多余款收账通知上加盖转讫章，退给申请人。例6.8工商银行杭州西湖支行收到工商银行石家庄城北支行寄来联行借方报单、银行汇票解讫通知和多余款收账通知，填列汇票金额为50 000元，实际结算金额为48 000元，多余金额2 000元。经审查无误后，将多余金额退回泰达公司，作分录如下：借：汇出汇款泰达公司 50 000贷：清算资金往来联行来账石家庄城北支行 48 000 吸收存款活期存款泰达公司 2 000核算银行汇票的业务 2）银行汇票有多余款,，原申请人不在本行开户的，各联凭证的填写同上，以第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账贷方凭证，将

36、多余金额先转入其他应付款科目。其会计分录为：借：汇出汇款 贷：清算资金往来联行来账 其他应付款申请人户 转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续。申请人取款时，以第四联多余款收账通知作转账借方凭证，办理转账。会计分录为：借：其他应付款申请人户贷：库存现金1.什么是银行汇票？2.银行汇票的核算环节有哪些？核算商业汇票的业务商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票的承兑人为银行以外的付款人，银行承兑汇票的承兑人为银行。商业汇票的付款人为承兑人。1.凡在银行开立

37、存款账户的法人以及其他经济组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票同城和异地均可使用，企业持未到期的商业汇票可向开户银行申请贴现。2.商业承兑汇票的出票人，为在银行开立账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。3.银行承兑汇票的出票人必须具备三个条件：在承兑行开立存款账户的法人以及其他经济组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。核算商业汇票的业务4.出票人不得签发无对价的商业汇票用于骗取银行或者其他票据当事人的资金。5.签发商业汇票必须记载的事项有：表明“商业承兑汇票”

38、或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，收款人名称，出票日期，出票人签章。6.商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。7.银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取5。的手续费。8.商业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，经其法人授权的银行审定。9.已承兑的商业汇票丢失后，失票人可以通知付款人挂失止付。10.商业汇票在出票后即可交付使用和背书转让，并在到期日前向付款人提示承兑；也可以在签发并经付款人承兑后使用

39、。11.商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。12.商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。核算商业汇票的业务13.商业承兑汇票的付款人应在收到开户银行的付款通知的当日通知银行付款。付款人在接到通知的次日起3日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起4日内（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。14.银行承兑汇票的出票人于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。15.银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时

40、，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天5。计收利息。16.商业汇票的承兑人存在合法抗辩事由拒绝支付的，应自接到汇票的次日起3日内，做成拒绝付款证明，连同汇票退持票开户行转交持票人。核算商业汇票的业务商业承兑汇票是交易双方按照合同规定，由收款人或付款人出票，由银行以外的付款人承兑的票据。该票据一式三联，第一联卡片，由承兑人留存；第二联商业承兑汇票正本（正面及背面格式见表6-8、9），由持票人作委托收款依据；第三联存根，由出票人存查。由于商业汇票是一种同城、异地均可使用的结算方式，同城的账务处理参见同城票据清算，现仅介绍异地的账务处理。商业承兑汇票结算的基本流程如

41、图65。核算商业汇票的业务1.处理持票人开户行受理汇票的业务持票人凭商业承兑汇票委托开户行收款时，应填制托收凭证，在“托收凭证名称”栏注明“商业承兑汇票”及其号码，商业承兑汇票附后，作为收款凭据，一并交开户银行。2.付处理款人开户行收到汇票的业务付款人开户银行接到持票人开户行寄来的托收凭证及汇票时，应按有关规定认真审核，审核无误后，将托收凭证第五联交付款人签收，通知其付款。付款人开户行接到付款人的付款通知或在付款人接到开户行的付款通知次日起三日内仍未接到付款人的付款通知的，应按照支付结算办法规定的划款日期分别处理。（1）付款人的银行账户内有足够的资金用以支付汇票款，开户行应于第四日起开始向持票

42、人开户行划款。借：吸收存款-活期存款付款人户 贷：清算资金往来联行往账核算商业汇票的业务例6.9工商银行杭州西湖支行收到工商银行石家庄城北支行寄来托收凭证及商业承兑汇票各一份，系杭州丝绸厂支付石家庄机械厂的货款30 000元。经审查无误后，予以支付，作分录如下：借：吸收存款活期存款杭州丝绸厂 30 000 贷：清算资金往来联行往账石家庄城北支行 30 000（2）付款人的银行账户内余额不足支付的，付款人开户行应填制“付款人未付票款通知书”，在托收凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样，按照委托收款无款支付处理。银行在付款人接到通知日的次日起三日内，收到付款人的拒绝

43、付款证明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理，将商业承兑汇票退回。核算商业汇票的业务 3.处理持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的业务（1）持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联托收凭证时，经与留存的第二联托收凭证核对无误，以托收凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：清算资金往来联行来账 贷：吸收存款活期存款持票人户 转账后，在托收凭证第四联上加盖“转账收讫章”交持票人作收账通知。例6.10工商银行石家庄城北支行收到工商银行杭州西湖支行寄来托收凭证第四联收账通知及联行邮划贷方报单各一份，系石家庄机械厂托收的货款30 000元。经审查无误后，予以入账，作分录如下：借：清

44、算资金往来联行来账杭州西湖支行 30 000 贷：吸收存款活期存款石家庄机械厂 30 000（2）持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票、托收凭证时，按照委托收款方式的退票（付款人不足支付或拒绝付款），将托收凭证、未付款通知书及汇票退交持票人，由持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时销记发出委托收款凭证登记簿。核算商业汇票的业务银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发，由银行审查同意承兑的票据。其基本流程见图6-6，核算商业汇票的业务1.承处理兑申请的业务银行承兑汇票一式三联：第一联卡片，由承兑人留存备查，到期支付票据时作借方凭证附件；第二联银行承兑汇

45、票（正面及背面格式见表6-10、11），由收款人开户行随托收凭证寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联存根，由出票人留存。核算商业汇票的业务会计部门接到汇票应审查汇票和承兑协议是否符合规定，出票人的签章是否符合规定，出票人是否在本行开立存款账户，汇票上记载的出票人名称、账号是否相符，汇票是否是按统一规定印制的凭证。审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑签章”处加盖汇票专用章并由授权的经办人签名或盖章。由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给持票人；由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。同时按承兑金额50向出票人收取承兑手续费

46、，会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：手续费及佣金收入然后根据第一联汇票填制“银行承兑汇票”表外科目收入传票，登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。会计分录为：收入：银行承兑汇票承兑银行对银行承兑汇票登记簿的余额要经常与保存的第一联汇票卡进行核对，以保证金额相符。核算商业汇票的业务2.处理持票人开户行受理汇票的业务持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制托收凭证，“托收凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行，银行受理审查后，在托收凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记。将第一联托收凭证加盖业务公章作回单交给持票人，并根据第二

47、联托收凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后，专夹保管，同时将托收凭证第三联加盖带有联行行号的结算专用章，连同第四、五联托收凭证与银行承兑汇票一并寄交承兑银行。3.处理承兑银行对汇票到期收取票款的业务（1）正常付款。承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款,专户存储。填制两联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在转账原因栏注明“根据号汇票划转票款”字样。其会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：应解汇款出票人户 核算商业汇票的业务例6.11工商银行杭州西湖支行一个月前为出票人杭州刺绣厂承兑的银行承兑汇票一张，金额100 000

48、元，已经到期，向出票人收取票款，作分录如下：借：吸收存款活期存款杭州刺绣厂 100 000 贷：应解汇款杭州刺绣厂 100 000（2）非正常付款。于汇票到期日，如果出票人账户无款或不足支付时，应转入该出票人的逾期贷款户，每日按50计收利息。账户无款支付的，应填制两联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“号汇票无款支付转入逾期贷款户”其会计分录为：借：贷款出票人逾期贷款户 贷：应解汇款出票人户 账户不足支付的，应填制四联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“号汇票划转拨部分票款”其会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户 贷款出票人逾期贷款户

49、 贷：应解汇款出票人户 核算商业汇票的业务例6.12工商银行通江支行三个月前为出票人千禧商厦承兑的银行承兑汇票一张，金额80 000元，已经到期。而千禧商厦账户余额为60 000元,予以收取,不足款项转入逾期贷款户,作分录如下：借：吸收存款活期存款千禧商厦 60 000 贷款千禧商厦逾期贷款户 20 000 贷：应解汇款千禧商厦 80 0004.处理承兑银行支付汇票款的业务承兑银行收到持票人开户行寄来的托收凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本。经审查无误，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，以第三联托收凭证作借方凭证，办理转账。其会计分录为：借：应解汇款出票人户 贷：清算资金往来

50、联行往账另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。其会计分录为：付出：银行承兑汇票第四联托收凭证填注支付日期后，作联行报单的附件寄交持票人开户银行。核算商业汇票的业务例6.13工商银行杭州西湖支行收到工商银行哈尔滨顺通支行寄来托收凭证及本行承兑的银行承兑汇票各一份,系杭州刺绣厂支付哈尔滨五金厂的货款100 000元,经审查无误后，予以支付，作分录如下：借：应解汇款杭州刺绣厂 100 000 贷：清算资金往来联行往账哈尔滨顺通支行 100 0005.处理持票人开户行收到汇票款项的业务持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和托收凭证，抽出专夹保管的第二联托收凭证核对无误后，销记登记簿