银行会计实务项目2-银行会计账务核算基础课件.ppt

1、银行会计账务核算基础银行会计实务了解银行会计科目的种类及运用掌握会计凭证的种类及其使用方法了解银行会计核算中的记账方法及其特点熟悉账务组织和账务处理的基本程序李睿同学毕业后进入银行工作了，终于走进了神秘的银行柜台，看到柜台上摆放的各种现代化的专用设施，心里既兴奋又担心，兴奋的是银行的工作环境真的不错，担心的是看着柜台上的同事紧张而有序的忙碌着，不知道自己到底能否胜任工作，到底要从哪里开始学习呢？柜台上摆放的每件用具都要怎么运用呢？尤其是那个一格一格的小箱子，每格里都放了票据，为什么要这样摆放呢？为什么要把柜台分为会计、出纳、综合业务等等？会根据经济业务判断出应使用什么会计科目能够使用基本凭证进

2、行账务记载明确不同账簿的用途及登记方法掌握试算平衡原理熟悉银行会计账务组织，明确每一环节的数据来源、用途了解银行会计科目和账户银行会计科目是指在银行会计核算体系中，将银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的项目，是设置账户及确定财务会计报告项目的依据。1.统一核算口径2.连接核算方法了解银行会计科目和账户1.按照与资产负债表的关系分类按照资产负债表可分为表内科目和表外科目。会引起银行资产、负债变化的是表内科目如：各类存款、贷款等科目；不会引起银行资产负债增减变化的是表外科目如：发出托收等科目。2.按照会计科目反映的经济内容分类2.按照会计科目反映的经济内容分类资产类科目资产

3、类科目反映银行的资产、债权。资产类的会计账户增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方（备抵类账户余额一般在贷方）。负债类科目负债类科目反映银行的债务。例如活期存款、定期存款等科目。负债类的会计账户增加记贷方、减少记借方，余额通常在贷方。资产负债共同类科目资产负债共同类科目是反映银行日常核算中资产负债性质不确定的科目。通常其性质视科目的期末余额方向而定。例如：联行往来、外汇买卖等会计科目。资产负债共同类的会计账户当业务属于资产时记借方、负债时记贷方，余额轧差反映。余额在借方表现为资产；余额在贷方表现为负债。所有者权益类科目所有者权益类科目是反映投资人对银行净资产的所有权的科目。例如：实收资本、资本

4、公积等科目。所有者权益类的会计账户增加记贷方、减少记借方。损益类科目损益类科目是反映银行在经营过程中收入、成本和费用的科目。各类收入或收益类科目的增加记贷方，减少记借方；各支出或费用类科目，增加记借方，减少记贷方。期末收入或收益类科目的余额转入本年利润科目的贷方，各支出和费用类科目的余额转入本年利润科目的借方。了解银行会计科目和账户3.按照其提供核算指标的详细程度分类可以划分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目，他又称一级科目。明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所作的进一步分类。按照其分类的详细程度不同又可划分为子目和细目。子目又称二

5、级科目，细目又称三级科目。表2-1 银行业会计科目表序号编号会计科目序号编号会计科目一、资产类552012应解汇款11001库存现金562013汇出汇款21002银行存款572014开出本票31003存放中央银行款项582021贴现负债41011存放同业款项592101交易性金融负债51015其他货币资金602111卖出回购金融资产款61021结算备付金612201应付票据71031存出保证金622202应付账款81051拆出资金632205预收账款91101交易性金融资产642211应付职工薪酬了解银行会计科目和账户序号编号会计科目序号编号会计科目101111买入返售金融资产652221应交

6、税费111121应收票据662231应付利息121122应收账款672232应付股利131123预付账款682241其他应付款141131应收股利692312代理承销证券款151132应收利息702313代理兑付证券款161231其他应收款712314代理业务负债171241坏账准备722501长期借款181251贴现资产732502应付债券191301贷款742701长期应付款201302贷款损失准备752702未确认融资费用211311代理兑付证券762801预计负债221321代理业务资产772901递延所得税负债231441贵金属三、共同类241442抵债资产783001清算资金往来2

7、51471融资租赁资产793002外汇买卖261501持有至到期投资803003外汇结售271502持有至到期投资减值准备813101衍生工具281503可供出售金融资产823201套期工具291511长期股权投资833202被套期项目了解银行会计科目和账户序号编号会计科目序号编号会计科目301512长期股权投资减值准备四、所有者权益类311521投资性房地产844001实收资本321531长期应收款854002资本公积331541未实现融资收益864101盈余公积341601固定资产874102一般风险准备351602累计折旧884103本年利润361603固定资产减值准备894104利润分

8、配371604在建工程904201库存股381605工程物资五、损益类391606固定资产清理916011利息收入401611未担保余值926021手续费及佣金收入411701无形资产936041租赁收入421702累计摊销946051其他业务收入431703无形资产减值准备956061汇兑损益441711商誉966101公允价值变动损益451801长期待摊费用976111投资收益461811递延所得税资产986301营业外收入471901待处理财产损益996402其他业务支出了解银行会计科目和账户序号编号会计科目序号编号会计科目二、负债类1006403营业税金及附加482001短期借款101

9、6411利息支出492002存入保证金1026421手续费及佣金支出502003拆入资金1036602业务及管理费512004同业存放款项1046701资产减值损失522011向中央银行借款1056711营业外支出532012吸收存款1066801所得税费用542011其他存款1076901以前年度损益调整了解银行会计科目和账户银行账户是在银行会计科目下按照单位类别和资金性质划分的户头，是银行会计明细核算的主要工具。银行会计科目与账户的主要区别是：会计科目是账户的总和，是综合核算的主要工具，一般与总账相联系；账户是会计科目详细内容的反映，是明细核算的主要工具，一般与明细账相联系。了解银行会计科

10、目和账户1.银行会计科目的概念是什么？有什么意义？2.银行会计科目是怎样分类的？3.银行账户是什么？与会计科目有哪些区别？了解银行会计科目和账户银行的记账方法是指在银行会计的核算中，按单式或复式记账原理和记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。银行的记账方法包括单式记账法和复式记账法。单式记账法运用于表外科目的核算，复式记账法运用于表内科目的核算。1.单式记账法单式记账法，对发生的每一笔经济业务只在一个会计科目中进行登记。在我国银行系统中，仅对表外科目所涉及的会计事项，采用单式记账法进行登记或核算。2.复式记账法复式记账法，对发生的每项经济业务都要按

11、照相等的金额在两个或两个以上相互关联的会计科目中进行登记。学习记账方法借贷记账法是根据复式记账的原理，以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为理论基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。1.记账主体借贷记账法以会计科目为主体。2.借贷记账法以会计科目为主体借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，以及“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式进行登记的。当经济业务发生时，先要确定所使用的会计科目，以相等的金额记入借贷双方，保证有借方必须有贷方，借贷双方的金额必须相等。学习记账方法学

12、习记账方法3.账户结构和记账方向贷记账法的账户结构左方为借方，右方为贷方。表2-2借贷记账法下各类账户的记账方向表借方贷方资产增加资产减少负债减少负债增加权益减少权益增加 成本费用增加 成本费用减少收入减少收入增加日常账务处理中常把银行各项业务归纳为四种类型的变化：资产方与负债或所有者权益方同时增加，增加金额相等。例2.1资产方与负债或所有者权益方同时减少，减少金额相等。例2.2资产方一增一减，增减金额相等。例2.3负债或所有者权益方一增一减，增减金额相等。例2.4例2.1普惠银行通江支行开户企业轴承厂存入销售收入现金6 000元。其会计分录为：借：库存现金 6 000 贷：吸收存款活期存款轴

13、承厂 6 000例2.2普惠银行通江支行开户企业轴承厂从其存款账户中归还所欠贷款20 000元。其会计分录为：借：吸收存款活期存款轴承厂 20 000 贷：贷款本金 20 000例2.3普惠银行通江支行收兑黄金，计付现金3 000元。其会计分录为：借：贵金属 30 000贷：库存现金 30 000例2.4普惠银行通江支行将200 000元盈余公积转增资本金。其会计分录为：借：盈余公积 200 000 贷：实收资本 200 000学习记账方法4.试算平衡各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计表2-3试算平衡表会计科目上日余额本日发生额本日余额借 方贷 方

14、借 方贷 方借 方贷 方现金140 00050 00020 000 170 000贵金属80 00020 000100 000贷款500 000100 000400 000吸收存款300 000100 00050 000250 000盈余公积320 000200 000120 000实收资本100 000200 000300 000合计720 000720 000370 000370 000670 000670 000学习记账方法单式收付记账法，即以“收入”和“付出”作为记账符号，当表外科目反映的经济业务发生或增加时记入“收入”方，当表外科目反映的经济业务销账或减少时记“付出”方，余额表示结存

15、或剩余的表外经济业务。学习记账方法1.银行会计记账方法的是什么？2.银行会计记账方法的分类？认识银行会计凭证1.银行会计凭证的含义银行会计凭证，是办理银行各项业务和财务活动的原始记录或书面证明，也是明确经济责任以及核对账务和事后查考的重要依据。银行的会计凭证作为记账凭证时，需要在银行内部组织传递，因此，记账凭证又称为“传票”。2.划分银行会计凭证的种类银行会计凭证按填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证两大类。(1)原始凭证其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。外来原始凭证自制原始凭证认识银行会计凭证(2)记账凭证记账凭证又称传票，记账凭证有两种不同的分类。记账凭证按填制的方式不同

16、分类，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种形式。a.单式记账凭证b.复式记账凭证记账凭证按适用的范围不同分类，可分为基本记账凭证和特定记账凭证两类a.基本凭证为3类共10种凭证。银行内部使用的凭证仅供银行内部使用，不对外销售和传递，现金收入凭证（表2-4）、现金付出凭证（表2-5）、转账借方凭证（表2-6）、转账贷方凭证（表2-7）。认识银行会计凭证认识银行会计凭证可对外传递但不对外销售的银行凭证，使用两种凭证：特种转账借方凭证（表2-8）、特种转账贷方凭证（表2-9）。认识银行会计凭证银行特定业务使用的凭证：表外科目收入凭证（表2-10）、表外科目付出凭证（表2-11）、外汇买卖借方凭证（表

17、2-12）（表2-15）、外汇买卖贷方凭证（表2-13）（表2-14）。认识银行会计凭证认识银行会计凭证认识银行会计凭证认识银行会计凭证(2)记账凭证b.特定凭证是指银行具以办理业务，并可替代凭证凭以记账的各种专用凭证。3.银行会计凭证的特点采用单式凭证大量使用外来原始凭证代替记账凭证为了避免重复劳动，提高工作效率，银行大量采用客户所提交的原始凭证，经审核后代替银行的记账凭证。（3）凭证在各个部门传递要在所涉及的部门间传递。不仅要涉及同一家银行的两个部门，而且有可能要涉及同城或异地的两家或两家以上的银行，这样凭证就必须在相关的银行间传递。认识银行会计凭证1.会计凭证的基本要素凭证的名称及编制的

18、年、月、日(特定凭证中的日期由客户填写)；收、付款单位开户银行的名称和行号；收、付款单位的户名和账号；货币名称、符号和大小写金额；款项来源、用途、摘要及附件张数；会计分录和凭证编号；单位按照有关规定的签章；银行及有关人员的签章。认识银行会计凭证2.会计凭证的填制要求认识银行会计凭证（1）原始凭证的填制要求 必须真实和正确。必须完整和清除。必须由经办人员和有关负责人员的签章 必须及时填制。（2）记账凭证的填制要求 经济业务必须记录明确。会计科目必须正确运用。附件数量必须完整。必须连续编号。内容必须填写完整。1.审查会计凭证审查的具体内容主要有：是否属于本行受理的凭证。使用的凭证种类是否正确，凭证

19、的基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。账号与户名是否相符。大小写金额是否一致，字迹有无涂改。密押、印鉴是否真实齐全。款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求。内部科目的账户名称使用是否正确。计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确认识银行会计凭证2.传递会计凭证银行会计凭证的传递过程，是指从收到或编制凭证起，直到业务处理完毕，传票装订保管为止的整个过程。（1）现金收入业务，先收款，后记账，先记现金收入日记簿，后记分户账。以防止漏收或错收款项，保证账款一致。（2）现金付出业务，先记账(或通过电子计算机查询余额)；后付款，先记入付款人的分户账，后记入现金付出日记簿之后

20、，才支付现金。以防止透支、冒领事故的发生。（3）转账业务，先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据必须坚持收妥抵用，以防止单位套用银行资金，造成银行垫款。（4）联行间或银行内部凭证不得交由客户传递，除个别的结算凭证，如银行汇票规定可以由客户自行传递外，其他凭证必须经邮局或银行内部自行传递，不得交给客户传递，以防产生弊端，造成损失。认识银行会计凭证3.整理、装订和保管会计凭证（1）整理凭证在表内科目传票中应将同一会计科目的全部传票集中在一起，按现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方顺序排列，每个会计科目的凭证应排列在本科目的科目日结单后面。装订后，将当天所有传票依次逐张编列总号。（2）装订凭证凭

21、证经整理后，外加传票封面和封底，在封面上要写明日期、传票总数，册数，号码等内容。装订成册后，在结绳处用纸条加封，由装订人员加盖骑缝章，封面上应由装订人员、会计主管人员盖章，以明确责任。无误后入库保管。（3）保管凭证年内装订成册的会计凭证由会计部门指定专人负责保管，并在规定的时间内，由会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。认识银行会计凭证1.银行会计凭证的含义是什么？2.银行会计凭证是怎样分类的？3.银行的基本凭证都有哪些？4.银行会计凭证的特点是什么？账务组织和账务处理银行账务组织就是指在银行会计核算中各种账簿的设置、核算程序、核对方法等相互配合的账务。包括各类账簿在数字记载和账务核对方面

22、的相互关系。账务组织主要由各种账簿组成，但为了核算的严密性，还设置了有关表、单，作为账务组织的组成部分。银行的账务组织从核算体系上划分，包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算按账户核算，是反映某个账户的资金增减变化，是综合核算的具体化，对综合核算起补充的作用。综合核算按科目核算，反映某个科目的增减变化，综合核算是明细核算的总括记录，起着统驭明细核算的作用。明细核算与综合核算相互配合、相互补充、相互联系、彼此制约，组成一套完整的核算体系。账务组织和账务处理明细核算是对每一个会计科目分户的详细记录。由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。其核算程序如图2-2所示。1.分户账按户立账，根据凭

23、证逐笔、序时连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况。(1)分户账的基本账式甲种账(表2-16)又称“分户式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于不计息或使用余额表计息的账户、内部往来资金及损益类科目的明细账。账务组织和账务处理乙种账（表2-17）又称“计息式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、积数栏四栏，适用于在账页上直接计算利息积数的账户。账务组织和账务处理丙种账（表2-18），设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，用于记录需要在借、贷双方反映余额的账户。账务组织和账务处理 丁种账（表2-19）又称“销账式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和

24、销账栏四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业务，它兼有分户核算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌，便于核对账务。账务组织和账务处理分户账的有关规定2.登记簿通常有特定格式和一般格式两种：特定格式的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的；一般格式的登记簿（表2-20）通常都设有收入、付出和余额三栏，用来反映数量及金额情况。账务组织和账务处理3.余额表（1）计息余额表，（见表2-21）其最主要的功能就是计息，适用于计息科目。（2）一般余额表（见表2-22），适用于不计息的科目，按各分户账当日最后余额填制。4.现金收入、付出日记簿现金收入日记簿（表2-23）和现金付出日记簿（格式与现

25、金收入日记相同）是记载和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时账簿，是现金收入和现金付出的明细记录。账务组织和账务处理综合核算是按会计科目进行的总括记录。由科目日结单、总账和日计表所组成。1.科目日结单科目日结单，也称总传票，是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。2.总账总账是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，是定期编制各种会计报表的依据。账务组织和账务处理（）单方反映余额的：上日借（贷）方余额+本日借（贷）方发生额-本日贷（借）发生额=本日借（贷）方余额（）借贷双方反映余额的:如上日余额轧算为借

26、差，其公式为：上日借差+本日借方发生额-本日贷放发生额=本日借贷方余额轧差数如上日余额轧算为贷差，其公式为：上日贷差+本日贷方发生额-本日借方发生额=本日贷借方余额轧差数3.日计表日计表（如表226）是综合反映当日银行全部业务活动的会计报表，也是轧平当日银行全部账务的主要工具。它根据当天各总账账户的发生额和余额填制。1.账务处理程序账务处理程序也称会计核算形式，各种不同的核算形式都是根据登记总账的依据不同而命名的。具体程序如下：（1）根据经济业务编制现金收入、付出传票和转账借方、贷方传票；（2）根据现金传票和转账传票登记现金收(付)日记簿和各种分户账及登记簿，并根据分户账编制余额表；（3）据现

27、金传票和转账传票编制科目日结单；（4）据科目日结单登记总账；（5）进行总分核对和账实核对；（6）根据总账编制日计表。银行采用的账务处理程序与核对关系的具体步骤如图2-4所示。账务组织和账务处理2.账务核对通过核对可以确保账务正确，做到账账、账款、账据、账实、账表和内外账务六相符。具体包括每日核对与定期核对等形式。每日核对总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数额核对相符。账款核对。现金收、付日记簿的合计数，必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；现金库存簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账的当日余额核对相符。定期核对凡未能每日核对的账务，均属定期核对的

28、内容，定期核对的内容包括以下几个方面：使用丁种账记账的科目，每旬末加计未销账的各笔金额总数，与该科目总账核对相符。计息积数核对。各种卡片账的核对。账实核对。内外账务核对。同业往来账户核对。账务组织和账务处理1.记账规则账务组织和账务处理内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰、严禁弄虚作假。2.错账更正（1）划线更正。（2）红蓝字同方冲正。（3）蓝字反方更正。1.简要说明银行现金科目日结单的编制方法。2.错账有哪些更正方法？试述各种更正方法的定义及在什么情况下适用。3.银行账务组织包括哪两个系统，各自主要包括哪些账簿？中华人民共和国中国人民银行法、企业会计准则、金融企业会计制度、银行会计档案管理办法等。