项目六-个人所得税纳税实务[91页]课件.pptx

1、项目六项目六 个人所得税纳税实务个人所得税纳税实务一二 认识认识个人所得税应纳税所得额的确定目录三个人所得税应纳税额的计算四个人所得税的税收优惠五个人所得税的征收管理六个人所得税的申报与缴纳 认识个人所得税任务一任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税一、什么是个人所得税个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。二、认识个人所得税的纳税人(一)居民个人 居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照个人所得税法规定缴纳个人所得税。任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税(二)非居民个人

2、非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满183天的个人。其从中国境内取得的所得，依照个人所得税法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税【例6-1】下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民个人的是（）。A.外籍个人甲2018年9月1日入境，2019年5月1日离境B.外籍个人乙来华学习180日C.外籍个人丙2019年1月1日入境，2019年12月31日

3、离境D.外籍个人丁2019年1月1日入境，2019年5月20日离境答案为C。对于在中国境内无住所的，必须在一个纳税年度(指1月1日至12月31日)，在中国居住满183天，才能被认定为居民个人。因此A、B、D不符合要求。任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税（一）工资、薪金所得（二）劳务报酬所得（三）稿酬所得（四）特许权使用费所得（五）经营所得（六）利息、股息、红利所得（七）财产租赁所得（八）财产转让所得（九）偶然所得三、个人所得税的征税对象任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税【例6-2】根据个人所得税法律制度，下列应按“工资、薪金所得”税目，征收个人所得税的是（）。A.单位全勤奖B.

4、参加商场活动中奖C.出租闲置房屋取得的所得D.国债利息所得解析：答案为A。工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。全勤奖属于奖金，应按“工资、薪金”项目计征个人所得税。三、个人所得税的征税对象任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（四）转让中国境内的不

5、动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（五）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。四、个人所得税所得来源地的确定任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税【例6-3】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，不论支付地点是否在境内，均为来源于中国境内所得的有（）。A.转让境内房产取得的所得B.许可专利权在境内使用取得的所得C.因任职在境内提供劳务取得的所得D.将财产出租给承租人在境内使用取得的所得解析：答案为ABCD。以上选项均属于来源于中国境内的所得。四、个人所得税所得来源地的确定任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税（一）综合所得适用税

6、率居民个人综合所得适用七级超额累进税率，税率为3%-45%（见表6-1）。五、个人所得税税率任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税（二）非居民个人工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得税率五、个人所得税税率任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税（三）经营所得税率纳税人经营所得适用五级超额累进税率，税率为3%-35%（见表6-3）。五、个人所得税税率任务一任务一 认识个人所得税认识个人所得税（四）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得税率 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。自2001年1月1日起，对

7、个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。五、个人所得税税率 应纳税所得额的确定任务二任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。一、个人所得的形式任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定每次收入的确定：非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特权使

8、用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次；财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次；利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得，以每次取得该项收入为一次。二、每次收入的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（一）专项扣除 专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。（二）专项附加扣除 专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人6项支出。三、居民个人综合所得应纳

9、税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（二）专项附加扣除1.子女教育 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。2.继续教育 纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。三、居民个人综合所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（二）专项附加扣除3.大病医疗 在一个纳税年度内，纳

10、税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。4.住房贷款利息 纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。三、居民个人综合所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（二）专项附加扣除5.住房租金纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以

11、下标准定额扣除：（1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；（2）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。三、居民个人综合所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（二）专项附加扣除6.赡养老人 纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000 元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000

12、元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。三、居民个人综合所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（三）依法确定的其他扣除 综合所得应纳税所得额的计算中所称的“依法确定的其他扣除”，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。三、居民个人综合所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（三）依法确定的其他扣除【例

13、6-4】根据个人所得税法律制度的规定，下列属于专项附加扣除的是（）。A.赡养老人B.基本医疗保险C.基本养老保险D.大病医疗 解析：答案为AD。选项BC属于专项扣除。三、居民个人综合所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当分项按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税。非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除

14、20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额在扣除20%费用的基础上，再减按70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的56%。四、非居民个人工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他

15、损失。取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（一）个体工商户应纳税所得额的确定1.计税基本规定（1）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（2）个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提

16、供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。（3）成本，是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（4）费用，是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。（5）税金，是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（6）损失，是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损

17、失。（7）其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（8）个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。（9）个体工商户下列支出不得扣除：个人所得税税款。税收滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失。不符合扣除规定的捐赠支出。赞助支出。用于个人和家庭的支出。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定与取得生产经营收

18、入无关的其他支出。国家税务总局规定不准扣除的支出。（10）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。（11）个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。亏损，是指个体工商户按照本办法规定计算的应纳税所得额小于0的数额。（12）个体工商户使用或销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（13）个体工商户转让资产，该项资

19、产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。（14）个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。（15）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应按规定分别计算征收个人所得税。2.扣除项目及标准（1）个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。个体工商户业主的费用扣除标准，确定为60000元/年。个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（2）个体工商户按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老

20、保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。（3）除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者从业人员支付的商业保险费，不得扣除。（4）个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（5）个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：向金融企业借款的利息支出。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（

21、6）个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除。（7）个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（8）个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（9）个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传

22、费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（10）个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。（11）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。（12）个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（13）个体工商户

23、参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（14）个体工商户发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（15）个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可以自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（16）个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部

24、门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。（17）本办法所称赞助支出，是指个体工商户发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（18）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定【例6-5】个体工商户张

25、某2018年度取得营业收入200万元，当年发生业务宣传费25万元，上年度结转未扣除的业务宣传费15万元。已知业务宣传费不得超过当年营业收入15%的部分，准予扣除，个体工商户张某在计算当年个人所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务宣传费金额为（）。A.30万元 B.25万元 C.40万元 D.15万元解析：答案为A。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（二）经营所得应纳税所得额的其他规定 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例

26、的，以全部生产经营所得和合伙人数量，平均计算每个投资者的应纳税所得额。对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业是自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为60000元/年。五、经营所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税额所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入4000元以上，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。应纳税所得额的计算

27、公式为:(1)每次(月)收入不超过4000元的:应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800(2)每次(月)收入超过4000元的:应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)(1-20%)六、财产租赁所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定财产转让所得，以一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。上述所称财产原值，按照下列方法确定：1.有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；2.建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；3.土地使用权，为取得土地使用权所支付的金

28、额、开发土地的费用以及其他有关费用；4.机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。5.其他财产，参照上述规定的方法确定财产原值。七、财产转让所得应纳税所得额的确定任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额，不得扣除费用。八、利息、股息、红利所得应纳税所得额的确定七、偶然所得应纳税所得额的确定偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额，不得扣除费用。个人所得税应纳税额的计算任务三任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算居民个人综合所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（年综

29、合收入额-60000-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）适用税率-速算扣除数【例6-6】居民个人李某为独生子女，按规定缴纳社会保险费和住房公积金后，2019年共取得含税工资20万元，劳务报酬2万元，稿酬1万元。李某有两个子女，其夫妻约定由李某一人扣除子女教育费，李某的父母均已年过60岁。计算其当年应纳个人所得税税额。一、居民个人综合所得应纳税额的计算任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算解析：全年应纳税所得额=200000+20000（1-20%）+10000（1-20%）70%-60000-120002-24000=221600-108000=113600（

30、元）应纳税额=11360010%-2520=8840（元）一、居民个人综合所得应纳税额的计算任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当分项按月或者按次代扣代缴个人所得税。上述所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数【例6-7】非居民个人约翰取得劳务报酬所得20000元，计算支付单位为其代扣代缴的个人所得税。解析：应纳税所得额=20000-2000020%=16000（元）应扣缴税额=1600020%-1410=1790（元）二、非居民个人工资、薪金所得、劳务报酬

31、所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算三、经营所得应纳税额的计算个人工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用、损失、其他支出及以前年度亏损）适用税率-速算扣除数对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（纳税年度的收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算三、经营所得应纳税额的计算【例6-8】某小诊所系个体工商户，账证健全

32、。2019年12月取得经营收入为420000元，准予扣除的当月成本、费用及相关税金共计351,600元，111月累计应纳税所得额88400元（未扣除业主费用减除标准），111月累计预缴个人所得税10,200元。除经营所得外，业主本人没有其他收入，且2019年全年均享受赡养老人一项专项附加扣除，不考虑专项扣除和符合税法规定的其他扣除，请计算该个体工商户2019年度汇算清缴时应申请的个人所得税退税额。解析：全年应纳税所得额=420000-351600+88400-60000-24000=72800（元）全年应纳税额=7280010%-1500=5780（元）应申请退税额=10200-5780=44

33、20（元）任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。财产租赁所得应纳税额的计算公式为:(1)每次(月)收入不超过4000元的:应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800 适用税率(2)每次(月)收入超过4000元的:应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)(1-20%)适用税率四、财产租赁所得应纳税额的计算任务三任务三 个人所得税应纳税额

34、的计算个人所得税应纳税额的计算【例6-9】居民刘某于2018年第一季度将其自有房屋出租给他人居住。每月取得租金1000元,1月份房屋水管破裂,支付维修费100元。试计算刘某租赁财产每月应缴纳的个人所得税。解析：财产租赁所得的应纳税额应按月分次计算。因每次收入不超过4000元,所以定额减除费用800元,维修费用可以扣除。自2001年1月1日起,个人按市价出租的居民住房,暂减按10%的税率征收个人所得税。1月份应纳税额=(1000-100-800)10%=10(元)2月份应纳税额=(1000-800)10%=20(元)3月份应纳税额=(1000-800)10%=20(元)四、财产租赁所得应纳税额的

35、计算任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算1.财产转让所得的一般计算方法财产转让所得适用20%的比例税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（每次收入额-财产原值-合理费用）20%2.个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本，以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格，核定其转让收入。五、财产转让所得应纳税额的计算任务

36、三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算【例6-10】居民张某2019年5月购入某公司三年期债券10份，每份1 000元，手续费等相关费用100元。6月份购买同一种债券12份，每份1 050元，8月份将该债券出售15份，每份1 200元。交易时支付相关费用150元。计算张某应缴纳的个人所得税。分析：由于该债券每次购买价格不同，因而确定财产原值时应使用加权平均法。财产原值=(101 000+121 050)+1002215=15 477.27元合理费用扣除额=150元应纳税所得额=1 20015-(15 477.27+150)=2 372.73元应纳税额=2 372.7320%

37、=474.55元五、财产转让所得应纳税额的计算任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算【例6-11】居民周某2019年8月将一套住房转让给别人，取得转让收入150 000元，并按规定支付相关费用2 000元。该住房购买原价为100 000元。试计算周某应缴纳多少个人所得税？解析：房产的买入价即为房产原值。应纳税所得额=150 000-100 000-2 000=48 000元应纳税额=48 00020%=9 600元五、财产转让所得应纳税额的计算任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算利息、股息、红利所得适用20%的比例税率，应纳税额的计算公式为：应

38、纳税额=应纳税所得额20%=每次收入额20%【例6-12】王明2019年取得全年红利收入4 000元。试计算其应缴纳的个人所得税税额。解析：应纳税额=4 00020%=800元六、利息、股息、红利所得应纳税额的计算任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算七、偶然所得应纳税额的确定偶然所得以每次收入额适用20%的比例税率，应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额20%=每次收入额20%任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算八、个人所得税的特殊计税方法1.涉及捐赠扣除的计税方法 个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税

39、人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算八、个人所得税的特殊计税方法 个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营

40、利性老年服务机构捐赠、通过宋庆龄基金会等6家单位、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会、中国老龄事业发展基金会等8家单位、中华健康快车基金会等5家单位用于公益性救济性的捐赠，符合相关条件的，准予在缴纳个人所得税税前全额扣除。任务三任务三 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算八、个人所得税的特殊计税方法 2.境外已纳税款抵免的计税方法 为了避免发生重复征税，我国税法规定，居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。居民个人在中国境外一个国家（地区）实际已经缴纳的个人所得

41、税税额，低于依照个人所得税法规定计算出的来源于该国家（地区）抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家（地区）抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免，但是可以在以后纳税年度的该国家（地区）抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。个人所得税的税收优惠任务四任务四任务四 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠下列各项个人所得，免征个人所得税：1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的

42、债券而取得的利息；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。一、免征个人所得税的优惠任务四任务四 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费、退役金。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。8.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所

43、得。该所得，是指依照中华人民共和国外交特权与豁免条例和中华人民共和国领事特权与豁免条例规定免税的所得。9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10.国务院规定的其他免税所得。一、免征个人所得税的优惠任务四任务四 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。二、减征个人所得税的优惠任务四任务四 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠三

44、、暂免征收个人所得税的优惠根据财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知和有关文件的规定，对下列所得暂免征收个人所得税：（1）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。（2）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税：根据世界银行专项贷款协议，由世界银行直接派往我国工作的外国专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家；援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；任务四任务四 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠三、暂免征收个人所得税的优惠根据两国政府签订的文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；

45、根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。（3）个人转让上市公司股票取得的所得。（4）个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金。（5）个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。任务四任务四 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠三、暂免征收个人所得税的优惠（6）个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得。（7）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。（8）个人取得单张有

46、奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税。（9）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。（10）个人领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金以及失业保险金，免予征收个人所得税。任务四任务四 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠三、暂免征收个人所得税的优惠（11）对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。（12）自2008年10月9日起，对居民储蓄存款利息，暂免征收个人所得税。

47、（13）个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息、红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含一个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。（14）个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得，暂不征收个人所得税。任务四任务四 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠三、暂免征收个人所得税的优惠【例6-13】2019年9月退休职工张某取得的下列收入中，免征个人所

48、得税的是（）。A.退休工资4 000元B.出租店铺取得租金6 000元C.发表一篇论文取得稿酬1 000元D.提供技术咨询取得的一次性报酬2 000元 解析：答案为A。退休工资属于免税项目。个人所得税的征收管理任务五任务五任务五 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月15日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。（一）扣缴义务人和代扣预扣税款的范围1.工资、薪金所得；2.劳务报酬所得；3.稿酬所得；4.特许权使用费所得：5.利息、股息、红利所得；6

49、.财产租赁所得；7.财产转让所得；8.偶然所得。一、全员全额扣缴申报纳税任务五任务五 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理（二）不同项目所得扣缴方法1.居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的计算 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数)累计减免税额累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入累计免税收入累计减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。一、全员全额扣缴

50、申报纳税任务五任务五 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理一、全员全额扣缴申报纳税任务五任务五 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理（二）不同项目所得扣缴方法【例6-14】张峰为居民个人，2019年1月：张峰取得工资、奖金等20000元，当月三险一金合计为2000元，专项附加扣除4000元。2月-12月：张峰每月取得工资、奖金等18000元，每月三险一金合计为2000元，每月专项附加扣除4000元。计算1-12月单位为张峰预扣预缴的个人所得税。分析：1月应纳税所得额=20000-5000-2000-4000=9000元1月预扣预缴税款=90003%-0=270元2月累计应纳税所得额=（