项目八-其他税种纳税实务[95页]课件.pptx

1、 项目八项目八 其他税种纳税实务其他税种纳税实务一二 资源税纳税实务 城镇土地使用税纳税实务目录三 耕地占用税纳税实务四土地增值税纳税实务五房产税纳税实务六七契税纳税实务车船税纳税实务目录八车辆购置税纳税实务九印花税纳税实务十环境保护税纳税实务 资源税纳税实务任务一任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务一、什么是资源税 资源税是为了调节资源开发过程中的级差收入,以自然资源为课税对象征收的一种税。1993年12月25日国务院颁布了中华人民共和国资源税暂行条例，并于1994年1月1日起施行。二、资源税的纳税义务人、征税范围和税率（一）纳税人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域

2、开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。具体包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及外籍人员、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者及其他个人。但是，进口应税资源产品的单位或个人则不在纳税义务人的范围。任务任务一一 资源税纳税实务资源税纳税实务二、资源税的纳税义务人、征税范围和税率（二）资源税的征税范围目前，我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐。通过改革逐步对水、森林、草场、滩涂等自然资源开征资源税。具体包括：1.原油 2.天然气 3.煤炭 4.其他非金属矿原矿 5.黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿 6.海盐任务任务一一 资源税

3、纳税实务资源税纳税实务二、资源税的纳税义务人、征税范围和税率（三）资源税的税率现行资源税主要实行从价计征，还有部分税目实行从量计征。自2016年7月1日起，对资源税税目税率幅度表中列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征；对资源税税目税率幅度表中未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。任务任务一一 资源税纳税实务资源税纳税实务三、资源税应纳税额的计算（一）一般计税方法 1.从价定率计算应纳税额=应税产品的销售额x适用的比例税率 （1）销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包

4、括增值税销项税额和运杂费用。任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务三、资源税应纳税额的计算（2）销售额的特殊规定计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。视同销售包括以下情形：纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务三、资源税应纳税额的计算（3）销售数量销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量

5、或者主管税务机关确定占的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量（4）应纳税额征税对象为精矿的应纳税额=精矿销售额适用税率其中：精矿销售额=精矿销售数量单位价格征税对象为原矿的应纳税额=原矿销售额适用税率其中：原矿销售额=原矿销售数量单位价格任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务三、资源税应纳税额的计算任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务【例8-1】某铜矿开采单位2019年6月份销售铜矿石原矿10 000吨，售价5600元/吨；销售精矿4 000吨，售价35 800元/吨。已知选矿比为5:1，该铜矿石所在省的铜矿资源税税率为4%。请根据上述资料，计算该单位2019年6月份的应纳资源税

6、税额。三、资源税应纳税额的计算任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务分析：铜矿的征税对象为精矿，而该企业销售不仅有精矿还有原矿，所以应先将原矿销售额折算成精矿销售额，再计算应纳税额。依据以下换算公式：精矿销售额=原矿销售额换算比换算比=同类精矿单位价格（原矿单位价格选矿比）得出：换算比=35 800（56005）=1.28精矿销售额=560010 00035 800（56005）=71600000元销售原矿应纳资源税=716000004%=2864000元销售精矿应纳资源税=3580040004%=5728000元该单位2019年6月份的应纳资源税=2864000+5728000=8592

7、000元三、资源税应纳税额的计算任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务【例8-2】某石灰石生产企业2019年6月份生产销售石灰石原矿5000吨，每吨售价60元。已知该省石灰石的资源税税率为2%，计算该企业2019年6月份应交的资源税。解析：石灰石资源税的征税对象为原矿，以此作为课税依据。所以该企业2019年6月份应纳资源税税额为：应纳资源税税额=5000602%6 000元三、资源税应纳税额的计算任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务2.从量定额计算资源税经过一系列的改革，到现在就剩下黏土、砂石及未列举名称的其他非金属矿产品实行从量定额计征资源税。从量定额计算资源税时，其计算公式为：应

8、纳税额课税数量单位税额三、资源税应纳税额的计算任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务【例8-3】某砂石开采企业2019年6月份销售砂石1 000立方米，其适用的单位税额为3元/立方米，请问该企业2019年6月份应缴纳多少资源税？解析：根据资源税的规定，纳税义务人开采或生产应税产品用于销售的，以销售量为课税量。所以该企业2019年6月份应纳资源税税额为：应纳资源税税额=100033 000元三、资源税应纳税额的计算任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务（二）特殊情况销售额的确定1.纳税人开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税

9、。2.纳税人自产自用应税产品(指用于非生产项目和生产非应税产品)，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。4.以液体盐加工固体盐的。三、资源税应纳税额的计算任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务【例8-4】假设某石油开采企业2019年6月开采原油20万吨，其中用于加热、修井的原油1万吨，用于本单位管理部门使用的1万吨，其余原油全部以每吨4 500元的价格销售。已知：原油适用的税率为销售额的6%。计算该石油企业该月应纳的资源税额。解析：加热、修井的原油免税；自用于管理部门的视同销售，于移送使用时纳税。当月

10、应缴的资源税=(20-1)4 5006%=5 130(万元)任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。（三）对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。（四）对三次采油资源税减征30%。（五）对低丰度油气田资源税暂减征20%。（六）对深水油气田资源税减征30%。（七）纳税义务人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。四、资源税的减免税项目任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务（九）对依法在建筑物

11、下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。（十）对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。（十一）对在2016年7月1日前已按原矿销量缴纳过资源税的尾矿、废渣、废水、废石、废气等实行再利用，从中提取的矿产品，不再缴纳资源税。（十二）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。（十三）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。四、资源税的减免税项目任务一任务一 资源税纳税实务资源税纳税实务（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点五、资源税的征收管理城镇土地使用税纳税实务任务二任务二任务二 城镇土地使用税纳税实务城镇土地使用税纳税实

12、务 城镇土地使用税，是指国家对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积分等定额征收的一种税。一、什么是城镇土地使用税二、城镇土地使用税的纳税义务人、征税范围和税率 （一）城镇土地使用税的纳税义务人城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。（二）城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地。任务二任务二 城镇土地使用税纳税实务城镇土地使用税纳税实务二、城镇土地使用税的纳税义务人、征税范围和税率 （三）城镇土地使用税的税率 城镇土地使用税税率表城镇土地使用税税率表

13、级级 别别人人 口口/人人税额税额/(/(元元/m2)/m2)大城市大城市50万以上1.530中等城市中等城市20万50万1.224小城市小城市20万以下0.918县城、建制镇、县城、建制镇、工矿区工矿区0.612任务二任务二 城镇土地使用税纳税实务城镇土地使用税纳税实务（一）城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。（二）城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税义务人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。其计算公式为：全年应纳税额计税土地面积适用税额三、城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算任务二任务二 城镇土地使

14、用税纳税实务城镇土地使用税纳税实务三、城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算【例8-5】某小城市购物中心实行统一核算，土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地8 200平方米，一分店占地3 600平方米，二分店占地5 800平方米，企业仓库占地6 300平方米。经税务机关确认，该企业所占用土地分别适用市政府确定的以下税额：中心店位于一等土地地段，每平方米年税额7元；一分店位于二等土地地段，每平方米年税额5元；二分店位于三等土地地段，每平方米年税额4元；仓库位于五等土地地段，每平方米年税额1元。计算该购物中心年应纳城镇土地使用税税额。任务二任务二 城镇土地使用税纳税实务城镇土地使

15、用税纳税实务（一）减免城镇土地使用税的基本规定（二）减免城镇土地使用税的特殊规定 四、城镇土地使用税的税收优惠五、城镇土地使用税的征收管理（一）纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。任务二任务二 城镇土地使用税纳税实务城镇土地使用税纳税实务（二）纳税义务发生时间（三）纳税申报与纳税地点纳税义务人应依照当地税务机关规定的期限，填写城镇土地使用税纳税申报表，将其占用土地的权属、位置、用途、面积和税务机关规定的其他内容，据实向当地税务机关办理纳税申报登记，并提供有关证明文件。五、城镇土地使用税的征收管理六、城镇土地使用税的纳税申报耕地占

16、用税纳税实务任务三 耕地占用税是对占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人，就其实际占用耕地面积征收的一种税。一、什么是耕地占用税二、耕地占用税的纳税义务人、征税范围和税率 （一）耕地占用税的纳税义务人 耕地占用税的纳税义务人是在中华人民共和国境内占用应税土地建房或者从事非农业建设的单位和个人。（二）耕地占用税的征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税义务人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。任务三任务三 耕地占用税纳税实务耕地占用税纳税实务二、耕地占税的纳税义务人、征税范围和税率 （三）耕地占用税的税率 我国耕地占用税税率采用地区差别定额税率，税额规定如下：1.人均耕地不

17、超过1亩的地区(以县级行政区域为单位，下同)，每平方米为10元至50元；2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；4.人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过上述规定的适用税额的50%。任务三任务三 耕地占用税纳税实务耕地占用税纳税实务 （一）计税依据耕地占用税以纳税人占用的耕地面积为计税依据，以每平方米为计税单位，按照规定的适用税额一次性征收。（二）应纳税额的计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地

18、面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。三、耕地占用税应纳税额的计算任务三任务三 耕地占用税纳税实务耕地占用税纳税实务 （一）免征耕地占用税1.军事设施占用应税土地；2.学校、幼儿园、养老院、医院占用应税土地。（二）减征耕地占用税 四、耕地占用税的税收优惠五、耕地占用税的征收管理 耕地占用税由地方税务机关负责征收。土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。任务三任务三 耕地占用税纳税实务耕地占用税纳税实务土地增值税纳税实务任务四 土地增值税，是对转让国有土地使用权、地

19、上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。一、什么是土地增值税二、土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率 （一）土地增值税的纳税义务人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（二）土地增值税的征税范围土地增值税的征税范围包括：1.转让国有土地使用权。2.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。任务四任务四 土地增值税纳税实务土地增值税纳税实务二、土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率 任务四任务四 土地增值税纳税实务土地增值税纳税实务级数级数增值额与扣除项目金额的增值额与扣除项目金额的比率比率/%/%税率

20、税率/%/%速算扣除率速算扣除率/%/%1 1不超过50%的部分3002 250%100%的部分4053 3100%200%的部分50154 4超过200%的部分6035土地增值税税率表土地增值税税率表 （一）计税依据土地增值税的计税依据是纳税义务人转让房地产所取得的增值额，即纳税义务人转让房地产取得的应税收入减除法定扣除项目金额后的余额。1.转让房地产取得的应税收入的确定 2.法定扣除项目金额的确定 3.土地增值额的计算 （二）应纳税额的计算三、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算任务四任务四 土地增值税纳税实务土地增值税纳税实务三、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算任务四任务四 土地增值

21、税纳税实务土地增值税纳税实务【例8-7】某公司转让房地产所取得的收入为320万元，经税务机关确认的扣除项目金额为80万元，试计算该公司应缴纳土地增值税的税额。分析：第一种方法，按土地增值税暂行条例规定的方法计算。（1）计算土地增值额。土地增值额=36080240万元（2）计算土地增值额与扣除项目金额之比。土地增值额与扣除项目金额之比=24080300%可见，土地增值额超过扣除项目金额200%，分别适用30%、40%、50%和60%四级税率。（3）分别计算各级次土地增值税税额。三、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算任务四任务四 土地增值税纳税实务土地增值税纳税实务 土地增值额未超过扣除项目金额

22、50%的部分，适用30%的税率。这部分土地增值额为8050%40万元应纳的土地增值税税额为4030%12万元土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，适用40%的税率。这部分土地增值额为80(100%50%)40万元应纳的土地增值税税额为4040%16万元土地增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，适用50%的税率。这部分土地增值额为80(200%100%)80万元三、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算任务四任务四 土地增值税纳税实务土地增值税纳税实务 应纳的土地增值税税额为8050%40万元 土地增值额超过扣除项目金额200%的部分，适用

23、60%的税率。这部分土地增值额为240(80200%)80万元应纳的土地增值税税额为8060%48万元（4）将各级的土地增值税税额相加。税额合计为12+16+40+48116万元三、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算任务四任务四 土地增值税纳税实务土地增值税纳税实务第二种方法，按土地增值税暂行条例实施细则规定的速算扣除法计算。（1）计算土地增值额。土地增值额=32080240万元（2）计算土地增值额与扣除项目金额之比。土地增值额与扣除项目金额之比=24080300%200%（3）计算土地增值税税额。应纳土地增值税税额=24060%8035%=116万元 （一）建造普通标准住宅的税收优惠（二）

24、国家征用、收回的房地产的税收优惠 （三）个人转让房地产税收优惠 （四）其他税收优惠 四、土地增值税的税收优惠五、土地增值税的征收管理 （一）纳税申报 （二）纳税地点任务四任务四 土地增值税纳税实务土地增值税纳税实务六、土地增值税的纳税申报房产税纳税实务任务五 房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。一、什么是房产税二、房产税的纳税义务人、征税范围和税率 （一）房产税的纳税义务人房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人和使用人四类 （二）房产税的征税范围

25、房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。任务五任务五 房产税纳税实务房产税纳税实务二、房产税的纳税义务人、征税范围和税率 任务五任务五 房产税纳税实务房产税纳税实务 （三）房产税的税率现行房产税采用的是比例税率。具体有两种税率：1.按房产原值一次减除10%30%后的余值计征的，税率为1.2%。2.按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。对于个人出租的普通居民住房，按照每月租金收入的4%征收房产税；自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体及其

26、他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%征收房产税。（一）房产税的计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征收的，称为从价计征；按照房产租金收入征收的，称为从租计征。1.从价计征2.从租计征 （二）房产税应纳税额的计算1.从价计征房产税的计算。从价计征是按房产原值减除一定比例后的余值计征的。计算公式为：应纳税额应税房产原值(1扣除比例)1.2%2.从租计征房产税的计算。从租计征是按房产租金收入计征的。计算公式为：应纳税额租金收入12%（或4%)三、房产税的计税依据和应纳税额的计算任务五任务五 房产税纳税实务房产税纳税实务 （一）国家机关、人民团体、军

27、队自用的房产。（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位(包括差额预算管理的事业单位、中国人民银行总行机关、由主管工会拨付或差额补贴工会经费的全额预算单位或差额预算单位)自用的房产。（三）宗教寺庙、公园(文化宫)、名胜古迹自用的房产。（四）个人所有非营业用的房产，主要是指居民住房，不分面积多少一律免征房产税；对个人拥有的营业用房或者出租的房产，应征房产税。（五）经财政部和国家税务总局批准免税的其他房产。四、房产税的税收优惠任务五任务五 房产税纳税实务房产税纳税实务 （一）房产税纳税义务发生时间（二）房产税的纳税期限房产税按年征收，分期缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。（三）房产

28、税的纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税义务人，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地主管税务机关缴纳房产税。五、房产税的征收管理任务五任务五 房产税纳税实务房产税纳税实务契税纳税实务任务六 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。就是说，只要发生转移土地、房屋权属的行为，就要依据当事人所订的契约，按不动产价值的一定比例，向产权承受人征收一次性税收。一、什么是契税任务六任务六 契税纳税实务契税纳税实务二、契税的纳税义务人、征税范围和税率 （一）契税的纳税义务人根据契税暂行条例的规定：凡在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税

29、义务人。（二）契税的征税范围根据契税暂行条例的规定，契税的征税对象为境内转移的土地使用权和房屋权属。（三）契税的税率由于我国经济发展不平衡，各地经济差别较大，所以契税实行3%5%的幅度税率。任务六任务六 契税纳税实务契税纳税实务 （一）契税的计税依据契税的计税依据为不动产的价格。土地、房屋权属转移方式不同，定价方法也不同，具体计税依据如下：1.土地使用权出售、房屋买卖的计税依据为成交价格，包括承受者应支付的货币、实物、无形资产或其他经济利益。2.土地使用权赠与、房屋赠与的计税依据，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换的计税依据为所交换的土地使用权、

30、房屋的价格的差额。4.出让土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。5.房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。三、契税应纳税额的计算任务六任务六 契税纳税实务契税纳税实务 （二）契税应纳税额的计算契税应纳税额，依照契税暂行条例规定的税率和计税依据计算征收。计算公式为：应纳税额=计税依据税率三、契税应纳税额的计算任务六任务六 契税纳税实务契税纳税实务 （一）契税税收优惠的一般规定（二）税收优惠的特殊规定 四、契税的税收优惠任务六任务六 契税纳税实务契税纳税实务五、契税的征收管理 （一）纳税义务发生的时间纳税义务人签订土

31、地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天为纳税义务发生时间。（二）纳税期限纳税义务人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款，索取完税凭证。（三）征收地点契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。（四）征收机关契税征收机关为土地、房产所在地的财政机关或者地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。土地管理部门、房地产管理部门应当向契税征收机关提供有关资料，并协助征收机关依法征收契税。五、契税的征收管理任务六任务六 契税纳税实务契税纳税实务车船税纳税实务任务七 车船税是

32、对在中华人民共和国境内属于中华人民共和国车船税法中车船税税目税额表所规定的的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人征收的一种税。一、什么是车船税任务七任务七 车船税纳税实务车船税纳税实务二、车船税的纳税义务人、征税范围和税率 （一）车船税的纳税义务人车船税的纳税义务人是指在我国境内车船的所有者或管理者。（二）车船税的征税范围车船税的征税范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船(除免税的车船外)，包括：应税车辆和应税船舶。（三）车船税的税率车船税实行定额税率，即对应税车船规定单位固定税额。车船税的单位税额，采取幅度税额，各省、自治区、直辖市人民政府可在国家规定的幅度范围内，结合本地区的

33、实际情况，规定本地的单位税额。任务七任务七 车船税纳税实务车船税纳税实务 （一）车船税的计税依据（二）应纳税额的计算车船税实行从量定额征税方法，计算公式为：应纳税额=计税依据适用税率新车船购置当年的应纳税额自发生纳税义务的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额年应纳税额12应纳税月数三、车船税应纳税额的计算任务七任务七 车船税纳税实务车船税纳税实务 （一）法定减免1.非机动车船（不包括非机动驳船）是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆。非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶。2.拖拉机。3.捕捞、养殖渔船。4.军队、武警专用车船。5.警用

34、车船。6.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船税。7.外国驻华使领馆、国际组织驻华机构按照规定享有豁免权的车船。8.对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减、免税的，可以减征或免征车船税。（二）特定减免 四、车船税的税收优惠任务七任务七 车船税纳税实务车船税纳税实务 （一）纳税地点车船税由地方税务机关负责征收，纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。（二）纳税义务发生时间车船税的纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。（三）纳税期限车船税按年申报缴纳。纳税人具体申报纳税期限由省、自治区、直

35、辖市人民政府确定。五、车船税的征收管理任务七任务七 车船税纳税实务车船税纳税实务六、车船税的纳税申报车辆购置税纳税实务任务八 车辆购置税是对在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车(以下统称应税车辆)的单位和个人征收的一种税。2018年12月29日，中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过了中华人民共和国车辆购置税法(以下简称车辆购置税法)，从2019年7月1日起施行。一、什么是车辆购置税任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务二、车辆购置税的纳税人、征税范围和税率 （一）车辆购置税的纳税人根据车辆购置税法规定，在我国境内

36、购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。所称购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。（二）车辆购置税的征税范围车辆购置税以列举的车辆为征税对象，征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车。地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。（三）车辆购置税的税率车辆购置税的税率为10%。任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务 （一）车辆购置税的计税依据车辆购置税的应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以税率计算。1纳税人购买自用应税车辆的

37、计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；2纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；3纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；4纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。三、车辆购置税应纳税额的计算任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务 （二）车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额计税价格税率1购买自用应税车辆应纳税额的计算纳税人购买自用应税车辆实际支付给

38、销售者的全部价款，依据纳税人购买应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。例8-12 刘某2019年7月从某汽车厂购买小汽车供自己使用，支付了含增值税价款在内的款项226 000元，另支付临时牌照费500元、代收保险费1 000元，支付购买工具和零配件价款3 000元、车辆装饰费1 350元。计算刘某应纳车辆购置税额。解析：计税价格=226 000(1+13%)=200000元 应纳税额=20000010%=20000元三、车辆购置税应纳税额的计算任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务 （二）车辆购置税应纳税额的计算 2进口自用应税车辆应纳税额的计算纳税人进口自用应税车辆

39、，是指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括在境内购买的进口车辆。应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税)税率3其他自用车辆应纳税额的计算纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式如下：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。三、车辆购置税应纳税额的计算任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务 （二）车辆购置税应纳税额的计算4特殊情形下应税车辆应纳税额的计算 （1）已经

40、办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行：发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。应纳税额计算公式如下：应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格（1-使用年限10%）10%-已纳税额应纳税额不得为负数。三、车辆购置税应纳税额的计算任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务 （二）车辆购置税应纳税额的计算（2）已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业，纳税人申请退还车辆购置税的，应退税额计算公式如下：应

41、退税额=已纳税额（1-使用年限10%）应退税额不得为负数。使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止。三、车辆购置税应纳税额的计算任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；5.城市公交企业购置的公共汽电车辆。6.根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。四、车辆购置税的税收优惠任务八任务八 车辆

42、购置税纳税实务车辆购置税纳税实务4.设有固定装置的非运输专用作业车辆；任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务五、车辆购置税税的征收管理（一）纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度。纳税义务人办理纳税申报时应如实填写车辆购置税纳税申报表，同时提供车辆合格证明和车辆相关价格凭证。（二）纳税义务发生时间(1)购买自用应税车辆的为购买之日，即车辆相关价格凭证的开具日期；(2)进口自用应税车辆的为进口之日，即海关进口增值税专用缴款书或者其他有效凭证的开具日期；(3)自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。（三）纳税地点纳

43、税人应到下列地点办理车辆购置税纳税申报：1.需要办理车辆登记的，向车辆登记地的主管税务机关申报纳税；2.不需要办理车辆登记的，单位纳税人向其机构所在地主管税务机关申报纳税，个人纳税人向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报纳税。（四）纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。五、车辆购置税的征收管理任务八任务八 车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务印花税纳税实务任务九 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。凡发生书立、使用、领受应税凭证行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。印花税具有下列特点：（

44、一）征税范围广泛 （二）税率低，税负轻 （三）纳税义务人自行完税一、什么是印花税任务九任务九 印花税纳税实务印花税纳税实务二、印花税的纳税义务人、征税范围和税率 （一）印花税的纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。包括国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。任务九任务九 印花税纳税实务印花税纳税实务二、印花税的纳税义务人、征税范

45、围和税率 （二）印花税的征税范围印花税共13个税目，具体征税范围归纳为以下几项：1.购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。2.产权转移书据 3.营业账簿 4.权利许可证照 5.经财政部确定征税的其他凭证任务九任务九 印花税纳税实务印花税纳税实务二、印花税的纳税义务人、征税范围和税率 （三）印花税的税率印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。1.比例税率在印花税的税目中，对各类合同及合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿等，采用比例税率。现行印花税的比例税率分为四档：分别是0.05、0

46、.3、0.5、1 2.定额税率在印花税的税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。任务九任务九 印花税纳税实务印花税纳税实务 （一）印花税的计税依据印花税的计税依据为各种应税凭证上记载的计税金额。具体规定如下：1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。3.记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利、许可证照以及营业账簿中的其他账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。（二）计税依据的特殊规定三、印花税应纳税额的计算任务九任务九 印花税纳

47、税实务印花税纳税实务 （三）印花税应纳税额的计算印花税纳税义务人的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，其计算公式为：应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)适用税率三、印花税应纳税额的计算任务九任务九 印花税纳税实务印花税纳税实务 四、印花税的税收优惠 （一）印花税的纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。（二）印花税的税款征收 1.纳税办法纳税人不论采用哪一种纳税办法，均应对纳税凭证妥善保存。印花税应税凭证的法定保管年限为10年。印花税采取以下三种纳税办法：(1)自行贴花的纳税办法 (2)汇贴或汇缴的纳税办法(3)委托代征办法五、印花税的征收管理任务九任务九 印

48、花税纳税实务印花税纳税实务 2.纳税地点印花税一般实行就地纳税。（三）印花税的违章处罚五、印花税的征收管理任务九任务九 印花税纳税实务印花税纳税实务环境保护税纳税实务任务十 环境保护税，是指国家对直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。近年来，迫于严峻的环境形势，环境治理正从单一的行政手段向多元化手段并用看齐。开征环境保护税是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设。中华人民共和国环境保护税法已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议于2016年12月25日通过，自2018年1月1日起施行。一、什么是环境保护税任务十任务十 环境保

49、护税纳税实务环境保护税纳税实务二、环境保护税的纳税义务人、征税范围和税率 （一）环境保护税的纳税义务人 环境保护税的纳税义务人，是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。（二）环境保护税的征税对象及税率 环境保护税的征税对象是指中华人民共和国环境保护税法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。任务十任务十 环境保护税纳税实务环境保护税纳税实务 （一）应税污染物的排放量应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：1.纳税

50、人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；4.不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。三、环境保护税的计税依据和应纳税额的计算任务十任务十 环境保护税纳税实务环境保护税纳税实务 （二）污染当量污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，