财产清查的一般程序课件.ppt

1、原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用第九章第九章 财产清查财产清查目目 的：的：了解财产清查的一般知识了解财产清查的一般知识重点内容：重点内容：财产清查的方法财产清查的方法方方 法：法：理论讲解理论讲解 第九章第九章 财产清查财产清查KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：2 2学时学时 第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类一一

2、.财产清查的意义财产清查的意义（一）账实不符的原因（一）账实不符的原因账实不符的原因账实不符的原因 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失

3、职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。一一.财产清查的意义财产清查的意义（一）账实不符的原因（一）账实不符的原因（二）财产清查的定义（二）财产清查的定义第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类所谓财产清查，就是通过对财产物资、货币资金和债权债务等的盘点与核对，确定其实存数额同账存数额是否相符，并据以调整账面记录的一种专门方法。一一.财产清查的意义财产清查的意义（一）账实不符的原因（一）账实不符的原因（二）财产清查的定义（二）财产清查的定义（三）财产清查的意义（三）财产清查的意

4、义第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类财产清查的意义财产清查的意义保护财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率保证财经纪律和结算纪律的执行一一.财产清查的意义财产清查的意义二二.财产清查的种类财产清查的种类第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类按清查对象的范围按清查的 时 间全面清查局部清查定期清查不定期清查财产清查的种类财产清查的种类第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一一.财产物资盘存制度财产物资盘存制度在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。也叫“账面盘存制”。是平时对企业单位各

5、项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。在这种方式下，财产物资的增加、减少，平时都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。永续盘存制永续盘存制财产物资盘存制度举例财产物资盘存制度举例例某商品流通企业2004年8月份发生下列有关某种库存商品的业务：（1）8月5日购入库存商品200件，价值 20000元；（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；（4）8月15日售出库存商品1000件，100000元。2004年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数

6、量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（1）8月5日购入库存商品200件，价值 20000元；85购入 200 100 20000 780 100 78000 2004年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 2004年凭证

7、号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 2004年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（4）8月15日售出库存商品1

8、000件，100000元。85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 2004年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 10

9、0 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月发生额及期末余额 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 2004年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 1

10、0售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月发生额及期末余额 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 8 31本年累计发生额 1100 100 110000 平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，倒算出本期减少数额，并记入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。实地盘存制实地盘存制计算公式：本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数2004年凭证号码摘

11、 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 31期末盘点 1100 100 110000 期末实地盘点，期末实地盘点，库存商品账面结存数量库存商品账面结存数量110000110000元。元。本期减少数本期减少数=期初结存期初结存+本期增加数期末实存数本期增加数期末实存数倒算本期减少数倒算本期减少数2004年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单

12、价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 31期末盘点 1100 100 110000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 期末实地盘点，期末实地盘点，库存商品账面结存数量库存商品账面结存数量110000110000元。元。本期减少数本期减少数=期初结存期初结存+本期增加数期末实存数本期增加数期末实存数倒算本期减少数倒算本期减少数=58000+20000+150000-110000=58000+20000+150000-110000=1

13、18000=118000元元第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一一.财产物资盘存制度财产物资盘存制度二二.财产清查的一般程序及方法财产清查的一般程序及方法财产清查的一般程序财产清查的一般程序财产清查的准备财产清查的准备组织准备业务准备 在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提

14、供可靠的依据。其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。财产清查的一般程序财产清查的一般程序财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备业务准备实物的清查实物清查的程序为：（1）盘点实物（2）登记盘点情况报告表固定资产（库存商品）盘点情况报告表单位（部门）名称：金额单位：元资 产 名 称账面数实际库存数计量单位单 价盘盈金额盘亏金额盈亏原因年 月 日财产清查的一般程序财产清查的一般程序财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查方法：实地盘点注意问题：出纳人员必须在场

15、步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。现金盘点报告表单位（部门）名称：实存金额账 存 金 额对比结果对比结果备注盈亏年 月 日财产清查的一般程序财产清查的一般程序银行存款的清查财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查方法：通过核对“银行存款对账单”注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”未达账项未达账项“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚

16、未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。未达账项调节举例未达账项调节举例例：某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：未达账项调节举例未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（

17、3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，

18、企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5 700银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5

19、700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 70

20、0减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800调节后余额调节后余额187 900调节后余额调节后余额187 900注：注：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。银行存款的清查财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查财产清查的一般程序财产清查的一般程序往来

21、款项的清查各项往来款项的清查，与银行存款一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。往来款项核对登记表结算性质对方单位应结金额核对金额备注应收款项123应付款项123年 月 日负责人签章：制表：银行存款的清查财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查财产清查的一般程序财产清查的一般程序往来款项的清查财产清查结果的处理财产清查结果的处理第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤（一）财产清查结果处理的原则表明账实相符，不必进行账务处理。一致一致不一致 盘盈盘亏=但实存的财产不能按正常财产物资使用毁损一致不一致表

22、明账实不符，必须进行相应的账务处理。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤（一）财产清查结果处理的原则（二）财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理

23、的原则和步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤二.财产

24、清查结果的账务处理（一）账户设置（二）清查结果的账务处理固定资产清查结果的处理往来款项清查结果的处理存货清查结果的处理清查结果的账务处理库存现金清查结果的处理财产清查结果的账务处理举例例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值估计价值3 0003 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：固定资产3 000贷：待处理财产损溢1 000审批前：累计折旧2 000财产清查结果的账务处理举例例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值估计价值3 0003 000元，已提折旧元

25、，已提折旧2 0002 000元。元。借：待处理财产损溢1 000贷：营业外收入1 000审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。财产清查结果的账务处理举例例例2 2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，价吨，价值值18 00018 000元。元。借：原材料18 000贷：待处理财产损溢18 000审批前：财产清查结果的账务处理举例例例2 2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，价吨，价值值18 00018 000元。元。借：管理费用18 000贷：待处理财产损溢18 000经查明，这项盘盈材料因计量仪器

26、不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，用红字编制会计分录如下：财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：待处理财产损溢800贷：原材料800审批前：财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：管理费用800贷：待处理财产损溢800（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。财产清查结果的账

27、务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：其他应收款XX人800贷：待处理财产损溢800（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。财产清查结果的账务处理举例例例3 3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：营业外支出800贷：待处理财产损溢800（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。财产清查结果的账务处理举例例例4 41 1 在财产清查中，查明确实无法收回的应收在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款账款300300元，经批准作为坏账损失。元，经批准作为坏账损失。借：坏账准备300贷：应收账款300企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。财产清查结果的账务处理举例例例4 42 2 在财产清查中，查明确实无法交付的购货在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项款项500500元，经批准转为资本公积。元，经批准转为资本公积。借：应付账款500贷：资本公积500