财务报表审计的基本概念课件.ppt

1、 then communicates results toestablished criteriamanagement assertionsinterested usersevidenceaccumulates and evaluates to determine correspondence betweenAuditorlMust have specific education in auditing.（通过资格考试）lMust have professional experience before becoming a certified auditor.（资格前实务经历）lContinu

2、ing education is required to maintain a license to practice auditing.（继续教育）l120 hours/3 years for members in public practicel90 hours/3 years for members in non-public practicelTechnical qualification and experience in the industry独立性中国注册会计师职业道德规范指导意见应有的职业谨慎l最低标准：遵循审计准则l核心内容：保持职业怀疑态度职业怀疑态度l第三十条 职业怀疑

3、态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。中国注册会计师鉴证业务基本准则“Competitors of WorldCom were apparently debating:How do they do it?How are these people producing this profit record?We cant do it.We are competing against them.We think we are doing everything we ought to be do

4、ing,and we just cant produce this kind of performance.”Senator Sarbanes,Senate Floor,July 8,2002 l认定的意义是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。中国注册会计师审计准则第1301号审计证据http:/ l例示存货1,000万元1,000万元实际隐含l Occurrence and rights and obligations l Completeness l Classification and understandability l Accuracy and v

5、aluation Overstatementfake bank accountoverstated cash on handRestrictions in usecompensating cashUnderstatementOff-balance sheet assetForeign currencyl抽样审计：以会计认定为单位“认定”的审计意义通过对一部分交易或事项的复查来取得关于审计主题的证据。l考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审计重点。l通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否可靠。l采用利用一部分的证据资料，形成关于具体审计目标的支持证据并据以得出结论的测试证明形式。

6、现代财务报表审计的特点交易和事项账户财务报表项目财务报表交易和事项认定账户余额认定列报和披露认定基本命题具体审计目标具体审计目标具体审计目标评价内部控制的运行有效性l将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。l细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行的测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。l细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。参考教科书p.336l现金账户的期末余额是否正确，通过“监盘”，将库存现金和现金日记账进行核对。Occurrence Disclosed events,transaction

7、s,and other matters have occurred and pertain to the entity.（披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。）财务报表要素是真实的、没有被高估。All disclosures that should have been included in the financial statements have been included.(所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。）Completeness漏记/低估MortgageNotePropertyDeedFinancial information is properly pre

8、sentedand described,and disclosures areclearly expressed.（财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。）Classification&understandabilityFinancial and other information aredisclosed fairly and at appropriate amounts.（财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。）Accuracy and valuation财务信息的形成过程接受订单接受订单发发 货货收款处理收款处理债权回收债权回收应收帐款应收帐款管理管理折扣和退货折扣和退货

9、处理处理资源调度资源调度计划计划选择选择供应商供应商签订合同签订合同验验 收收应付帐款应付帐款管理管理支支 付付生产计划生产计划管理管理成本计算成本计算库存管理库存管理固定资产固定资产验收验收固定资产固定资产保全管理保全管理折折 旧旧经营管经营管理资料理资料总分类总分类账户账户业务报业务报告告合合 并并决算决算调调整整编制报表编制报表和其它披和其它披露资料露资料财务报表财务报表MDMDA A*其它其它披露文件披露文件 收入循环收入循环 采购循环采购循环 生产、资产管理循环生产、资产管理循环 其他循环其他循环 投资资金筹措投资资金筹措 研究开发活动研究开发活动 人事人事 法律事务法律事务财务报告

10、过程财务报告过程*Management Discussion Analysis 参考教科书参考教科书p.23p.23商品交易和事项库存商品账户存货项目资产负债表交易和事项认定账户余额认定列报和披露认定合法性公允性目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标确认证据确认确认证据证明实质性程序交易测试实质性测试期末余额测试l存在或发生：资产负债表上记载的商品在物理上存在：l从存货盘点记录中选择项目追查(逆查)至存货实物，测试盘点记录是否存在高估。l完整性：资产负债表上记载的商品包含所有库存商品：l从存货实物中选择项目追查(顺查)至存货盘点记录，测试盘点记录是否存在低估。l计价：商品成本已按照恰当的计价

11、方法计价并已计提存货跌价准备：l选择存货样本，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本重新计算，并与企业的计价进行比较。l审计的判断标准包括两个尺度：l其一是责任方对鉴证对象进行评价和计量形成责任方认定时所依据的既定标准，即GAAP；l其二是审计人在对责任方认定与其既定标准的符合程度进行判断时所依据的标准，即GAAS。GAAP的审计意义l在现行会计制度的框架下，责任方认定符合既定标准(合法性)的程度，表明鉴证对象信息对鉴证对象的公允反映（公允性）程度。既定标准GAAP的意义会计记录会计记录 经济业务经济业务证据资料证据资料 财务报表项目财务报表项目 计量标准和程序计量标准和程序 披露标准和程序披

12、露标准和程序 （一般公认会计原则一般公认会计原则）责任方认定责任方认定鉴证结果鉴证结果比较比较编表编表 记账记账 可检验性可检验性可验证性l可检验性：指通过计量者之间达成共识，保证信息所要反映的事项得到反映、选择应用错误或偏向得到排除的计量方法的能力（“不同有资格的个体独立地验证证据、数据或记录而得出基本相同的计量结果或结论”）。参考教科书p.39 l企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。l企业不应以附注披露代替确认和计量。l以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务

13、报表，并在附注中披露这一事实。企业会计准则第30号财务报表列报第四条GAAS的审计意义l财务报表审计是一种特殊的服务：被审计人付费、审计人对财务报表使用者保证财务报表的可靠性。审计的结果必须得到社会的认可。l为了获得社会认可，必须保证审计在程序上的客观性。程序上的客观性要求审计人必须根据一定的标准实施审计业务，这个标准也必须是社会认可其公正妥当性的准则。规范规范性性 质质注册会计师法规范注册会计师的执业行为和审计基本关系的法规审计准则规定审计质量和审计程序的专业标准质量控制准则规定审计质量控制政策和程序的实施标准职业道德准则规范注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任的行为标准职

14、业后续教育准则规范注册会计师职业后续教育的内容和管理的实施标准审计准则的定义l审计准则是指，一般公认的、规定和控制审计业务的质量所必要的、由关于审计的原则、规定和程序所组成的审计框架的总称。l狭义的审计准则是指成文的根本性原则、规则和手续等集合。包括审计基本准则，审计具体准则和审计实务公告以及执业规范指南。l广义的审计准则除了成文的审计准则外，还包括不成文的审计惯例，为这些准则、惯例提供基础的职业道德以及职业人士和一般人士都应该坚持的社会伦理道德和常识。参考教科书pp.168-174SLGAAS和审计责任GAAS和过失l过失是指在一定条件下缺少应有的合理谨慎。评价CPA是否有过失通常以CPA在

15、执业时是否遵循了GAAS为标准的。l普通过失没有完全遵循GAAS的要求；l重大过失根本没有遵循GAAS的要求。l遵循GAAS是CPA可以提起抗辩的事由之一。不违背GAAS免责不违背GAAS免责审计报告l第三条 本准则所称审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。l第四条 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。中国注册会计师审计准则第1501号审计报告 123审计范围受限制无保留意见重要否？受被审计单位严重限制要否定意见否定意见影响出意见无法表示意见能用替代程序否？有无不公允

16、影响保留意见重要否？Yes Yes Yes Yes Yes Yes Yes Yes No No No No No No No No 1会计政策的选择和运用管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量管理层选用的会计政策投有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项2会计估计的做出管理层没有对所有应当进行会计估计的项目作出会计估计管理层没有识别出可能影响作出会计估计的相关因

17、素管理层没有充分收集作出会计估计所依赖的相关数据没有正确提出会计估计依据的假设管理层没有依据数据、假设和其他因素对事项的金额作出正确估计管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定作出充分披露3财务报表的充分披露管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息没有充分、清晰地披露所有信息使财务报表使用者不能了解重大交易和事项对被审计单位财务状况，经营成果和现金流量的影响标准审计报告client注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报格式：参考教科书p.379审计报告client四、强调事项 我们提醒财务报

18、表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。格式：参考教科书p.379强调事项段存在的问题非无保留意见的审计报告。保留意见的审计报告client我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。出具保留意见的情形保留意见的意义保留意见的表示

19、否定意见的审计报告client我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。出具否定意见的情形出具否定意见的条件无法表示意见的审计报告client由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。无法表示意见l审计范围受到严重限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。l二、导致无法表示意见的事项 lABC公司未对201年12月3

20、1日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。l第三条 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；l在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。中国注册会计师审计准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则二重责任制度An auditcan helpreduceinformationrisk-therisk that informationupon whicha businessdecision

21、ismade isinaccurateAn auditwill cost ourcompanyhundreds ofdollars!Whats the point?Business risk vs.Information risklBusiness risk 参考教科书p.243lthe risk a company will not be able to meet its financial obligations due to economic conditions or poor management decisionslThe risk associated with a compan

22、ys survival and profitabilitylInformation risk lthe risk that the information used to assess business risk is materially misstated.I thoughtauditorslooked atevery bit ofevidence andrecalculatedeverything!,through a 100%audit(no samples)which would require:an army of auditors and enormous audit fees合

23、理保证l注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。l由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。合理保证的意味l第十七条 合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。l审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。中国注册会计师审计准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则l第十八条 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并

24、根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。l重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。l检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。中国注册会计师审计准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则重大错报风险固有风险控制风险重大错报风险固有风险控制风险经营风险l第十六条 被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。中国注册会计师审计准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则l第三十七条 多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册

25、会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。中国注册会计师审计准则第1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险经营风险的性质l经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。l不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管 环境、企业的规模和复杂程度。Control Riskl财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。l侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产,其手段主要包

26、括：（1）管理层或员工在购货时收取回扣；（2）将个人费用在单位列支；（3）贪污收入款项；（4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。l对财务信息作出虚假报告通常表现为：l对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；l对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏，如隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项；l对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。侵占资产和虚假报告l侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当 授权使用资产的事实。l掩盖侵占资产的事实是对财务信息作出虚假报告的重要动机之一。la risk th

27、at material misstatements will not be detected by the audit procedureslSampling risklauditor samples lNon-sampling risklauditors may select ineffective audit procedureslauditors may apply procedures ineffectivelylauditors may incorrectly evaluate the results of proceduresaudit risk=detection riskxma

28、terial miss-risk在审计风险既定的情况下，检查风险与重大错报风险成反向关系。the greater the certainty the auditor wants to achieve98%thegreaterthe amountof auditevidenceandcoststhelowerthe audit risk2%合理的程度l一种高水平但非绝对的保证；l按照审计准则的规定执行审计工作；l在计划和实施审计工作时，保持职业怀疑；l审计意见具有充分、适当的证据支持；l审计质量满足审计准则的要求。导致固有限制的因素（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大

29、多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力；（六）财务报表审计是一种契约行为。选择性测试方法T1 TE1 EG推断l第四十六条 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。中国注册会计师审计准则第1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险内部控制和审计程序的关系低风险前提下的审计程序高风险前提下的审计程序财务报表中的会计认定基本会计资料信赖不信赖有效内部控制非有效（评价）（评价）参考教科书p.27

30、8l内部控制不具有防止和发现经营者错误的功能l内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效l内部控制是针对常规业务而设计的，对突发性的、异常的或者例外的业务可能无效l内部控制可能因执行人员的粗心大意、疲劳、判断失误和对指令的误解以及对压力的妥协而暂时失效l内部控制可能会僵硬化，不能适应外部环境的变化l内部控制的设计和运行受制于成本效益原则l对这些判断，审计人只能根据所获取的证据相对地认定其是否合理，不可能用一个绝对的尺度给出绝对的认定。l审计过程充满了大量的职业判断。在计划和实施审计工作时，在根 据获取的审计证据得出结论的过程中，尤其需要职业判断。既然是判断，就有失误的可能性。利害关系人l责

31、任方（一）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；（二）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。l预期使用者l预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。预期使用者l注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。习惯法的规定成文法的规定审计证据l能够证明命题的真实性的判断称之为证据。证据是对确定的命题形成自己的心证或做出结论的基础。l第三条 本准则所称审计证据，是指注册

32、会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息1，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。l第六条 注册会计师应当获取3充分、适当的审计证据，以得出合理2的审计结论，作为形成审计意见的基础4。l第二十四条 注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：（一）检查记录或文件；（二）检查有形资产；（三）观察；（四）询问；（五）函证；（六）重新计算；（七）重新执行；（八）分析程序。检查记录或文件l第二十五条 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。l审查分析程序l第三十二条 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据

33、之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。l分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。中国注册会计师审计准则第1313号分析程序l第三条 本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。l 第四条 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿l审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、

34、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。l第九条注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。l第六条 会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则第 5101号业务质量控制的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（二）保证审计工作底稿的完整性；（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。lWhose property is the working papers?lWhose property is the information in the working papers?财务报表审计的定义then communicates results to GAAPauditor Financial statementsinterested usersevidenceaccumulates and evaluates to determine correspondence between