第四讲(2)营改增PPT-PPT课件.ppt

1、1营改增营改增 2 目目 录录应对营改增的建议应对营改增的建议试行营改增中存在的问题试行营改增中存在的问题 如何进行营改增？如何进行营改增？为什么要进行营改增？为什么要进行营改增？试行营改增取得的成效试行营改增取得的成效3一、为什么要进行营改增？一、为什么要进行营改增？我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。流转税税种，二者分立并行。增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。产业的大部分行业则课征营业税。4n 营业税征收范

2、围营业税征收范围 交通运输业交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业等服务业等 在我国境内提在我国境内提供应税劳务、供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或销售不动产或销售不动产。税率税率 320%5增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。口货物取得的增值额为征税对象的一种税。增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。有增值才征税没增值不征税，增值税实行价外税。6 营改增营改增 是国家结构性减税的重大举措，对经济社会发展有是国家结构

3、性减税的重大举措，对经济社会发展有积极作用。积极作用。（一）从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏（一）从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税中性税不区分主体引导企业公平竞争。7（二）从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部（二）从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。展造成了不利影响。由于进项税额无法抵扣，造成“小而全”、“大而全”模式。8 （三）从税收征

4、管的角度看，两套税制并行造成了税收征（三）从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。管实践中的一些困境。混合销售难以认定。混合销售难以认定。（四）不利于鼓励出口（四）不利于鼓励出口 出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。9 （五）符合国际惯例（五）符合国际惯例 从国际税制改革发展趋势看，目前全世界已有170 多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。总之，增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。10 二

5、、如何进行营改增？二、如何进行营改增？（一）从试点向全国推广（一）从试点向全国推广 国务院常委在国务院常委在 2019 年年 10 月月 26 日的会议上做出了营日的会议上做出了营 改增试点的决定，决定在改增试点的决定，决定在 2019 年在上海开始试点。年在上海开始试点。2019.1.1上海开始试点。上海开始试点。之后，扩大至之后，扩大至北京市北京市、天津市天津市、江苏省江苏省、浙江省浙江省（含（含宁波宁波市市）、）、安徽省安徽省、福建省福建省（含（含厦门市厦门市）、）、湖北省湖北省、广东省广东省（含（含深圳市深圳市）11（二）税改主要内容：征收范围、税率（二）税改主要内容：征收范围、税率征

6、收范围：征收范围：“1+6”“1+7”交通运输业服务：交通运输业服务：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分现代服务业：部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。（今年增加广播影视服务广播影视服务）12征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置

7、得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输【暂不包括铁路运输】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务

8、通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 13征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转

9、让服务、技术咨询服务、合同能源管理服研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告包括设计服务、商标

10、著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。卸搬运服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括

11、认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣】【不包括劳务派遣】14v 广播影视服务。广播影视服务。v 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。务和播映（含放映，下同）服务。v 1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、广播影视节目（作品）制作服务，是

12、指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。修复、编目和确权等业务活动。v 2.广播影视节目（作品）发行服务

13、，是指以分账、买断、委托、广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。v 3.广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线

14、装置播映广播影视节目（作品）信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。的业务活动。15n 税率变化：税率变化：一般纳税人在现行增值税标准税率和低税率基础上，新增和两档低税率。租赁有形动产等适用税率，交通运输业、建筑业等适用税率，其他部分现代服务业适用税率。小规模纳税人在现行按6的征收率，新增征收率3。一般纳税人一般纳税人现行税率现行税率新增税率新增税率17%、13%、011%、6%小规模纳税人小规模纳税人3%16一般纳税人认定一般纳税人认定v 一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准v 应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一万元的

15、纳税人为增值税一般纳税人。般纳税人。v 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。v 案例：案例：某现代服务业企业，某现代服务业企业，2019年销售收入为年销售收入为550万元，万元，销售额销售额=550/（1+6%）=519万元万元 500万元万元 销售额超过销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资

16、格认定。一般纳税人资格认定。17一般纳税人认定一般纳税人认定v 认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（同现行一般纳税人认定规定）v（1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；v（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。v 纳税辅导期管理纳税辅导期管理v（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅不实行纳税辅导期导期管理。管理。v（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增

17、值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不不少于少于6个月个月.18一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位非企业性单位、不经常提供应税服务不经常提供应税服务的企业的企业可选择按照小规模纳税人纳税。可选择按照小规模纳税人纳税。v 2.小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账按照国家统一的会计

18、制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确准确税务资料的，税务资料的，可以向主管税务机关可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般纳税人资格认定，成为一般，成为一般纳税人。纳税人。v 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人不得转为小规模纳税人。19 三、试行营改增取得的成效三、试行营改增取得的成效v 财政部部长楼继伟、国家税务总局局长王军接受采访。v 问：“营改增”试点一年多来基本情况及成效如何？v 王军：总体看，试点运行平稳，好于预期，渐行渐好。截至今年

19、2月底，试点企业已达112万户，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业。说明改革的利好政策有吸引力，更多经营者愿参与到改革中来。20v 从税负变化看，到今年2月底，试点企业共减负550亿元以上，95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多个体户，都实现减税，减税幅度达40%。v 全年可减税两三千亿21（一）解决了重复征税，完善了税制。（一）解决了重复征税，完善了税制。这是最基本的一条。营改增实现从“道道征税、全额征税”向“道道征税、道道抵扣”的转变，优化了税制结构，从而为经济发展创造了更好的税制环境，对减轻纳税人负担，促进三次产业分工、融合

20、与发展，实现服务业国际国内两个市场的对接等都发挥了积极效应。22 （二）优化了产业结构，推动了发展。（二）优化了产业结构，推动了发展。这是最关键的一条。据有关专家测算，营改增拉动上海市2019年GDP增长0.6个百分点左右，第三产业增加值占全市生产总值的比重提高了2个百分点。营改增不仅体现为纳税人税负的减轻，而且体现在对市场主体的激励，更显示出税制优化对生产方式的引导，形成良好的产业导向，从而吸引更多的资源包括国际资本和民间资本向服务业集聚，推动服务业企业户数增加、规模扩大、竞争力增强。23 （三）促进了劳动就业，稳定了物价。（三）促进了劳动就业，稳定了物价。这是最有意义的一条。从经济学理论来

21、讲，存在“企业减税成本降低经济发展就业扩大收入增加”的良性循环关系。据有关专家测算，受营改增因素的推动，上海2019年当年增加就业14万人左右。同时消除社会生产和流通环节重复征税现象，直接降低企业的经营成本，消费品价格随之降低，对稳定物价产生积极影响。24 四、试行营改增中存在的问题四、试行营改增中存在的问题 （一）部分企业税务负担加重（一）部分企业税务负担加重 如交通运输业从原来征收3%的营业税率提高到征收11%的增值税率，尽管允许进项税额抵扣，但部分企业实际上可用于抵扣的只有购进固定资产、生产材料等，若企业生产周期处于成熟期，新增固定资产不多，税务负担将有所加重。25v 上海试点反映出的结

22、果：2019年3 月，中国物流与采购联合会（简称中物联）对上海65 家物流企业进行调查，结果显示，这些企业在2019年至2019 年年均营业税的实际负担率为1.3，其中运输业务负担率平均为1.88。而实行“营改增”后，实际增值税负担率会增加到4.2%，上升幅度为123%。26（二）营改增之后，地方税收收入将减少（二）营改增之后，地方税收收入将减少 为推广营改增，目前的权宜之计，是将营业税改征增值税之后的收入全部返还给地方政府，此举不可能长久。即使保持目前营改增收入全部纳入地方财政篮子的格局不变，营改增的降税负担也将落到地方政府头上，从理论上地方政府要补贴税收负担加重的企业。27 上海2019年

23、前11个月，营改增试点已经累计减税225亿元，占2019全年营业税收入的22%左右，占地方公共财政收入的6%左右。2019年许多试点省市纷纷下调财政收入目标，为未来改革留空间。从长远看，营业税全部改为增值税后，不可能保持目前的返还制度，地方与中央政府的分成比例必然重新划分。28 某些行业固定资产抵税给财政带来很大压力某些行业固定资产抵税给财政带来很大压力 航空运输业是资本密集型行业，购进固定资产的支出金额较大。在完善的消费型增值税体系下，新增固定资产在购买时一次抵扣，增量大的期间可抵扣数额较大，应缴税额较少；反之，则导致应纳税额大幅提高。以一架飞机约5亿元的购进成本，假设1家航空运输企业每年以

24、新增30架机队规模，执行17%的抵扣税率的情况估算，进行税额也达到近30亿元左右。如此巨额的波动，将给国家财政带来压力，同时也增加了企业生产效益的不稳定性。29 五、应对营改增的建议五、应对营改增的建议 （一）制度层面（一）制度层面 1、厘清中央地方分配关系 营业税作为地方主体税种，在“营改增”后，如中央和地方分成比例不变，地方所得的增值税收入比重虽然有所提高，但远远不能弥补营业税收入的减少，势必造成地方财政收入的大幅缩水。30 应考虑：v 根据事权和财权相一致的原则，重新定位增值税和营业 税的分享比例。v 赋予地方一定的税收立法权。31 2、优化税率结构 物流业，因为被分割成交通运输业适用11%的税率，和物流辅助业6%的税率，这给税务机关以一定自由裁量权，同时也给物流企业一定避税空间。建议将物流业的税负统一为一档税率。32（二）纳税人应对之策（二）纳税人应对之策1、认真解读并准确把握营改增政策2、做好一般纳税人认定工作3、熟悉并真正享受营改增优惠政策4、做好票证管理工作5、注意增值税专用发票引发的行政及刑事风险