第8章-所得税会计[314页]课件.pptx

1、第第8章章 所得税会计所得税会计 引引 言言 PM PM公司年初采用分期收款方式向公司年初采用分期收款方式向PNPN公司销售一套大型设备，合同公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为约定的销售价格为21002100万元，分万元，分3 3次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。该大日等额收取。该大型设备成本为型设备成本为16501650万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为17401740万元。万元。公司执行公司执行企业会计准则企业会计准则，如何对该分期收款销售业务进，如何对该分期收款销售业务进行会计处理？行会计处理？公司根据企业所得税税法

2、规定，在计算缴纳企业所得税，即公司根据企业所得税税法规定，在计算缴纳企业所得税，即进行税务会计处理时，是否会因执行不同会计准则而有所不同？进行税务会计处理时，是否会因执行不同会计准则而有所不同？当你带着这些问题学习本章后，自然会得出该案例的正确答案，当你带着这些问题学习本章后，自然会得出该案例的正确答案，而且能够在理论上正确界定税务会计范畴的所得税会计与财务会计范而且能够在理论上正确界定税务会计范畴的所得税会计与财务会计范畴的所得税会），分析不同类型企业在所得税会计中体现的财务会计畴的所得税会），分析不同类型企业在所得税会计中体现的财务会计与税务会计的不同模式及其利弊。与税务会计的不同模式及其

3、利弊。8.1 企业所得税概述企业所得税概述沿革沿革1991年7月1日 1994年1月1日 2008年1月1日 中华人民共和国外中华人民共和国外商投资企业和外国企商投资企业和外国企业所得税法业所得税法，该税，该税法是在合并原法是在合并原中外中外合资经营企业所得税合资经营企业所得税法法和和外国企业所外国企业所得税法得税法的基础上制的基础上制定的。定的。中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税暂行条例业所得税暂行条例，统一了内资企业所得统一了内资企业所得税（此前分别执行的税（此前分别执行的是国营企业所得税、是国营企业所得税、集体企业所得税和私集体企业所得税和私营企业所得税）营企业所得税）中华人民共和

4、国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法建立各建立各类企业统一适用的科类企业统一适用的科学、规范的企业所得学、规范的企业所得税制度，为各类企业税制度，为各类企业创造公平的市场竞争创造公平的市场竞争环境。环境。8.1 企业所得税概述企业所得税概述 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。种税。8.1.1 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。入的组织。【解析解析1】个人独资企业和合伙企业

5、缴纳个人所得个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。税，不是企业所得税的纳税人。【解析解析2】企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业划分划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。8.1 企业所得税概述企业所得税概述 8.1.1 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 居民企业居民企业是指依是指依法在中国境内成法在中国境内成立，或者依照外立，或者依照外国法律成立但实国法律成立但实际管理机构在中际管理机构在中国境内的企业。国境内的企业。非居民企业非居民企业：依照外国：依照外国法律成立且实际管理机法律成立且实

6、际管理机构不在中国境内，但在构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得有来源于中国境内所得的企业。的企业。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.2 企业所得税的扣缴义务人企业所得税的扣缴义务人 1.支付人为扣缴义务人支付人为扣缴义务人非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的

7、所得税，实行源泉扣缴，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。2.指定扣缴义务人指定扣缴义务人对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。扣缴义务人。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.3 企业所得税的征

8、税对象企业所得税的征税对象 1.居民企业的征税对象居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得，包括销售货物所得，提供劳务所得，转让财产得税。所得，包括销售货物所得，提供劳务所得，转让财产所得，股息红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，所得，股息红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得，接受捐赠所得和其他所得。特许权使用费所得，接受捐赠所得和其他所得。2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应

9、当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。税。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.3 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象 3.所得来源的确定所得来源的确定 所得所得形式形式 所得所得来源地来源地 1.1.销售货物所得销售货物所得 交易活动发生地交易活动发生地 2.2.提供劳务所得提供劳务所得 劳务发生地劳务发生地 3.3.转让财产所得转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确）不动产转让所得按

10、照不动产所在地确定；定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照被投权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定资企业所在地确定 4.4.股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地 5.5.利息所得、租金所得、特许权利息所得、租金所得、特许权使使 用费用费所得所得 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定地确定 6.6.其他所得其他所得 国务院财政、税务主管部门确定国务院财政、税务主管

11、部门确定 8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.4 企业所得税的税率企业所得税的税率 种类种类 税率税率 适用范围适用范围 基本税率基本税率 25 25%（1）居民企业；（）居民企业；（2）在中国境内设有机构、）在中国境内设有机构、场所场所 且所得与且所得与机构、场所有关联的非居民企业机构、场所有关联的非居民企业 优惠税率优惠税率 20 20%符合符合条件的小型微利企业条件的小型微利企业 l5 l5%国家国家重点扶持的高新技术企业重点扶持的高新技术企业 扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴代扣代缴 10 10%（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业

12、；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机机 构、场所构、场所无实际联系的非居民企业无实际联系的非居民企业 8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 应税收入是指按所得税税法规定应纳税的收入。应税收入是指按所得税税法规定应纳税的收入。它是在财务会计按会计准则确认、它是在财务会计按会计准则确认、计量的基础上，税务会计按所得税税法规定再予计量的基础上，税务会计按所得税税法规定再予确认和计量的收入。确认和计量的收入。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 1.应

13、税收入应税收入-9项项 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（4）股息、红利）股息、红利等权益等权益性投资收益性投资收益收入总额的具收入总额的具体内容体内容（3）转让财产收入）转让财产收入（7）特许权使用费）特许权使用费收入收入（8）接受捐赠收入）接受捐赠收入（5）利息收入）利息收入（6）租金收入）租金收入（2）提供劳务收

14、入）提供劳务收入（9）其他收入）其他收入（1）销售货物收入）销售货物收入 8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 1.应税收入应税收入8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 1.应税收入应税收入 （1）销售货物收入：）销售货物收入：是指企业销售商品、产品、是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。的收入。（2）劳务收入）劳务收入：提供营业税劳务或增值税劳务、：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。服务。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的

15、应税收入企业所得税的应税收入 1.应税收入应税收入 （3）转让财产收入：）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。特别注意：企业转让股权收入特别注意：企业转让股权收入 1）确认时间：）确认时间：应于转让协议生效且完成股权变应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。更手续时，确认收入的实现。2）转让所得：）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时

16、，不得扣除被投资企业未分配利润等股东转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。留存收益中按该项股权所可能分配的金额。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 1.应税收入应税收入 （4）股息、红利等权益性投资收益：）股息、红利等权益性投资收益：是指是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。企业因权益性投资从被投资方取得的收入。1）为持有期分回的税后收益）为持有期分回的税后收益 2）确认时间）确认时间：按照被投资方：按照被投资方 做出利润分配做出利润分配决定的日期确认收入的实现。决定的日期确认收入的实现。8

17、.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 1.应税收入应税收入 （5）利息收入：利息收入：按照合同约定的债务人应付利息按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。（6）租金收入：租金收入：1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使企业提供固定资产、包装物等有形资产的使用权取得的收入。用权取得的收入。2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。收入的实现。3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内

18、出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀分期均匀计入相关年度收入。计入相关年度收入。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 1.应税收入应税收入 （7）特许权使用费收入：特许权使用费收入：1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。用权取得的收入。2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。使用费的日期确认收入的实现。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 1.应税收入应税收入 （8

19、）接受捐赠收入。接受捐赠收入。接受捐赠收入是指企业接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织和个人无偿给予的货接受的来自其他企业、组织和个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产的接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 1.应税收入应税收入 （9）其他收入：其他收入：是指企业取得的除以上收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金

20、收入、确实无法偿付的应付款项、退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 2.不征税不征税收入收入（1）不征税收入的界定）不征税收入的界定 财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金。国务院规定其他不征税收入国务院规定其他不征税收入专项用途财政性资金企业所得税处理的具体

21、专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定规定8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税收入企业所得税的应税收入 2.不征税不征税收入收入（2）企业取得的财政性资金。）企业取得的财政性资金。企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求金管理办法或具体管理要求企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.5 企业所得税的应税

22、收入企业所得税的应税收入（3）企业取得财政性资金的会计）企业取得财政性资金的会计处理处理 财务财务会计根据会计根据 政府补助政府补助准则，在准则，在确认确认计量时：计量时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：递贷：递延延收益收益 支出支出形成费用形成费用时：时：借：管理费用等，借：管理费用等，贷：银行存款贷：银行存款 同时：借：递同时：借：递延延收益，贷收益，贷：营业外收入：营业外收入支出支出形成形成资产时：借：固定资产、无形资产时：借：固定资产、无形资产资产-贷：银行存款贷：银行存款 折旧（摊销折旧（摊销）时：借：管理费用等时：借：管理费用等 贷：累计贷：累计折旧折旧（摊销）（摊销）同时：借：

23、递同时：借：递延延收益，贷收益，贷：营业外收入：营业外收入 税务税务会计则应根据税法会计则应根据税法规定，对规定，对不征税收入及其用于支出不征税收入及其用于支出所形成的费用或资产进行所形成的费用或资产进行同步同步纳税纳税调整。调整。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.6 纳税地点和纳税年度纳税地点和纳税年度 1.纳税地点纳税地点 （1）除另有规定外，除另有规定外，居民企业以企业登记注册地居民企业以企业登记注册地为纳税地点（登记注册的住所地）；为纳税地点（登记注册的住所地）；但登记注册地在境外的，以但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在实际管理机构所在地地为纳税地点。为纳税地点。（2）

24、居民企业在中国境内设立不具有法人资格的）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 1.免税收入免税收入 （1）国债利息收入）国债利息收入：企业因购买国债所得的利息收入，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。免征企业所得税。1）企业从发行者）企业从发行者直接投资购买直接投资购买的国债持有至到的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征全额免征企业企业所得税。所得税。2）企业）

25、企业到期前转让到期前转让国债、或者国债、或者从非发行者投资从非发行者投资购买购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。免征企业所得税。尚未兑付的国债利息收入国债金额尚未兑付的国债利息收入国债金额（适用年利（适用年利率率365）持有天数持有天数8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 1.免税收入免税收入 【例题例题】某企业某企业2014年将自发行者购进的一笔三年期年将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰万元。售出时持有该国债恰满两年

26、，该笔国债的买入价为满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。万元计入投资收益。要求：计算此项目的纳税调整额。要求：计算此项目的纳税调整额。正确答案正确答案 调减的应纳税所得额调减的应纳税所得额 100（5%365）365210（万元）（万元）8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 1.免税收入免税收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企权益性收益。指居民企业直

27、接投资于其他居民企业取得的投资收益。业取得的投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。息、红利等权益性投资收益。注意：注意：（1）、（）、（2）中的中的收益都收益都 不包括不包括连续持连续持有居民企业公开发行并上市流通的有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足12个个月月取得的投资收益。取得的投资收益。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 1.免税收入免税收入 （4）符合条件的非营

28、利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。【提示提示】非营利组织的收入，不包括非营利非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。组织从事营利性活动取得的收入。（5）证券投资基金有关收入。）证券投资基金有关收入。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 1.免税收入免税收入【多选题多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。收入的有（）。A.国债利息收入国债利息收入 B.金融债券的利息收入金融债券的利息收入 C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益居民企业直接投资于其他

29、居民企业取得的投资收益 D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投年以上取得的投资收益资收益 正确答案正确答案ACD8.1 8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 2.法定减免法定减免 （1）免缴企业所得税免缴企业所得税从事农、林、牧、渔业项目的所得。从事农、林、牧、渔业项目的所得。（2）减半征收企业所得税：）减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水

30、养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。（3）符合条件的技术转让所得）符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所得不居民企业转让技术所得不超过超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，万元的部分，减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。（4）预提所得税的减免）预提所得税的减免非居民企业取得税法规定的所得，非居民企业取得税法规定的所得，减按减按10的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 3.定期减免定期减免 （1）享受企业所得税定期减税或免税的新办企业。）享受

31、企业所得税定期减税或免税的新办企业。（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得：营的所得：3免免3减半减半（取得第一笔生产经营收入所属（取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起）纳税年度起）（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得：得：3免免3减半减半（同上）（同上）（4）实行查账征收方式的软件产业和集成电路设计）实行查账征收方式的软件产业和集成电路设计企业。（企业。（“2免免3减半减半”、“5免免5减半减半”。注意：条件注意：条件）8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税

32、收优惠企业所得税的税收优惠 4.加速折旧加速折旧 可采用加速折旧方法的固定资产是指：可采用加速折旧方法的固定资产是指：（1）由于技术进步，产品）由于技术进步，产品更新换代较快更新换代较快的固定的固定资产。资产。（2）常年处于）常年处于强震动、高腐蚀状态强震动、高腐蚀状态的固定资产。的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，采取加速折旧方法的，可以采取可以采取双倍余额递减法或者年数总和法双倍余额递减法或者年数总和法。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠

33、企业所得税的税收优惠 4.加速折旧加速折旧【多选题多选题】依据企业所得税的相关规定，下列资产中，依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有（）。可采用加速折旧方法的有（）。A.常年处于强震动状态的固定资产常年处于强震动状态的固定资产B.常年处于高腐蚀状态的固定资产常年处于高腐蚀状态的固定资产C.单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产 正确答案正确答案ABD8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 5.加计扣除加计扣除研究

34、开发费研究开发费:未形成未形成无形资产计入当期无形资产计入当期损益的，在按照规损益的，在按照规定据实扣除的基础定据实扣除的基础上，按照研究开发上，按照研究开发费用的费用的50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的，形成无形资产的，按照无形资产成本按照无形资产成本的的150%摊销摊销。企业安置残疾人企业安置残疾人员所支付的工资：员所支付的工资：企业安置残疾人企业安置残疾人员所支付工资费员所支付工资费用，在据实扣除用，在据实扣除的基础上，按照的基础上，按照支付给残疾职工支付给残疾职工工资的工资的100%加加计扣除计扣除。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税

35、收优惠 6.减计收入减计收入 综合利用资源，生产国家综合利用资源，生产国家非限制和禁止非限制和禁止并符合国并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，家和行业相关标准的产品取得的收入，减按减按90%计入计入收入总额。收入总额。7.创投企业优惠创投企业优惠 创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业小高新技术企业2年以上的，可以按照其年以上的，可以按照其投资额的投资额的70%在股权持有在股权持有满满2年年的当年抵扣该创业投资企业的的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳

36、税年度结转抵扣。度结转抵扣。8.1 企业所得税概述企业所得税概述8.1.7 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠 8.税额抵免税额抵免 企业购置并实际使用企业购置并实际使用优惠目录优惠目录规定的规定的环境环境保护、节能节水、安全生产保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设等专用设备的，该专用设备的投资额的备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。【提示提示1】专用设备的投资额不包括允许抵扣的增值税专用设备的投资额不包括允许抵扣的增值税进项税额；无法抵扣

37、的进项税额，计入专用设备投资进项税额；无法抵扣的进项税额，计入专用设备投资额（取得普通发票，专用设备投资额为普通发票上价额（取得普通发票，专用设备投资额为普通发票上价款）。款）。【提示提示2】专用设备正常计提折旧。专用设备正常计提折旧。8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量应税收入的确认计量 1.确认计量的原则和条件确认计量的原则和条件（1）确认计量的原则）确认计量的原则权责发生制、实质重于形式等。权责发生制、实质重于形式等。（2）确认计量的条件）确认计量的条件同时具备同时具备（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和

38、报）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量应税收入的确认计量 2.商品销售收入的确认计量商品销售收入的确认计量 （1）一般商品销售

39、收入的确认计量。）一般商品销售收入的确认计量。（2）特殊商品销售收入的确认计量。）特殊商品销售收入的确认计量。详见下页表格所列内容：详见下页表格所列内容：8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量应税收入的确认计量 2.商品销售收入的确认计量商品销售收入的确认计量 收入收入项目项目 收入收入确认时间确认时间 一般一般商品商品销售收入销售收入 特殊商品销售收入特殊商品销售收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确）销售商品采取

40、预收款方式的，在发出商品时确认收入认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入（1）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。（2）产品分成：分得产品的时间确认收入产品分成

41、：分得产品的时间确认收入 8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量应税收入的确认计量 3.视同销售（处置资产）收入视同销售（处置资产）收入的确认计量的确认计量 内部处置资产：不确认收入内部处置资产：不确认收入 移送移送他人：按视同销售确认收入他人：按视同销售确认收入（1）将资产用于生产、制造、）将资产用于生产、制造、加工另一产品加工另一产品（2）改变资产形状、结构或）改变资产形状、结构或性能性能（3）改变资产用途（如，自改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分）将资产在总机构及其分支机构

42、之间转移支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情）上述两种或两种以上情形的混合形的混合（6）其他不改变所有权的用）其他不改变所有权的用途途 （1）用于市场推广或销售）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配）用于股息分配 （5）用于对外捐赠）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途）其他改变资产所有权属的用途 【收入计量】【收入计量】自制资产，按同类同期对外自制资产，按同类同期对外售价售价 确定确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购外购资产，按购入价格确定销售收入（按

43、购资产，按购入价格确定销售收入（按购入入 时时的价格结转成本）的价格结转成本）8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量应税收入的确认计量 4.租赁收入的确认计量租赁收入的确认计量企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。付租金的日期确认收入的实现。5.股权转让所得的确认计量股权转让所得的确认计量企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更企业转让股权收入，应于转

44、让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。手续时，确认收入的实现。8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量应税收入的确认计量6.财产转让等所得的确认计量财产转让等所得的确认计量企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入（债务重组合同或协议生效时，收入、债务重组收入（债务重组合同或协议生效时，确认收入的实现）、接受捐赠收入、无法偿付的应付确认收入的实现）、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体现，款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体

45、现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量应税收入的确认计量 7.股息、红利等权益性投资收益收入确认计量股息、红利等权益性投资收益收入确认计量企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。的实现。8.其他情况的收入确认计量其他情况的收入确认计量企业发

46、生非货币性资产交换，将货物、劳务用于赞助、集资、企业发生非货币性资产交换，将货物、劳务用于赞助、集资、广告、样品和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让广告、样品和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量应税收入的确认计量 9.其他情况的收入确认计量其他情况的收入确认计量企业发生非货币性资产交换，将货物、劳务用于赞助、集资、企业发生非货币性资产交换，将货物、劳务用于赞助、集资、广告

47、、样品和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让广告、样品和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。10.递延收入的确认计量递延收入的确认计量企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。出进行汇总清算。8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.2 企业所得税的税前扣除企

48、业所得税的税前扣除 税前扣除的税前扣除的基本原则基本原则真实性真实性相关性相关性合理性合理性8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.2 企业所得税的税前扣除企业所得税的税前扣除 税前扣除的税前扣除的确认原则确认原则权责发生制权责发生制原则原则配比原则配比原则确定性原则确定性原则8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.2 企业所得税的税前扣除企业所得税的税前扣除 税前扣除税前扣除项目项目销售（营销售（营业）成本业）成本期间费用期间费用税金税金及附及附加加资产损失资产损失其他支出其他支出8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的

49、确认、计量与申报8.2.2 8.2.2 企业所得税的税前扣除企业所得税的税前扣除 4.4.准予扣除具体项目的确认准予扣除具体项目的确认 （1 1）工薪支出）工薪支出企业发生的合理的工资、薪金支企业发生的合理的工资、薪金支出准予出准予 据实扣除据实扣除。“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。度规定实际发放给员工的工资薪金。企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工

50、，也属于企业任职或休人员及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴：者受雇员工范畴：区分工资薪金与福利费区分工资薪金与福利费 8.2 企业所得税的确认、计量与申报企业所得税的确认、计量与申报8.2.2 8.2.2 企业所得税的税前扣除企业所得税的税前扣除 4.4.准予扣除具体项目的确认准予扣除具体项目的确认 （2 2）职工福利费、工会经费、职工教育经费支出。职工福利费、工会经费、职工教育经费支出。规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：扣除。标准为：1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额）企业发生的职工