税法[455页]课件.ppt
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- 455页 税法 455 课件
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1、 税税 法法 (1)经济类专业知识中重要的组成部分:)经济类专业知识中重要的组成部分:专业素养专业素养(2)企业或个人投资理财的重要决策依据:)企业或个人投资理财的重要决策依据:业务技能业务技能(3)财税系统公务员考试、各种执业资格考试(如注)财税系统公务员考试、各种执业资格考试(如注册会计师、注册税务师等的必考科目):册会计师、注册税务师等的必考科目):求职法宝求职法宝 (4)未来职称晋升的重要依据(如会计师、经济师初、)未来职称晋升的重要依据(如会计师、经济师初、中、高级职称):中、高级职称):发展潜质发展潜质对本课程学习的说明对本课程学习的说明1 1、本课程学习的意义、本课程学习的意义2
2、、本课程的教学安排、本课程的教学安排【授课方式授课方式】讲解为主,结合课堂讨论、课外练习。讲解为主,结合课堂讨论、课外练习。【具体要求具体要求】(1)认真听课,仔细研读教材及相关参考资料;)认真听课,仔细研读教材及相关参考资料;(2)认真作业,及时消化各税种内容。)认真作业,及时消化各税种内容。(3)考核规则:)考核规则:总评成绩平时成绩总评成绩平时成绩30%期终考试成绩期终考试成绩70 平时成绩依据课堂纪律、考勤、作业、平时成绩依据课堂纪律、考勤、作业、课堂提问等确定课堂提问等确定 本章学习重点本章学习重点第一章第一章 税法概述税法概述1、税法的概念、税法的概念2、税法要素、税法要素3、税法
3、的分类、税法的分类 4、税收立法、税收立法 税收是国家为了实现其职能,凭借政治税收是国家为了实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定,强制、无偿地对社会权力,按照法律规定,强制、无偿地对社会产品进行的一种分配。它是国家取得财政收产品进行的一种分配。它是国家取得财政收入的主要形式入的主要形式。第一节第一节 税法的概念税法的概念一、税收的概念一、税收的概念 1 1、政府征税是为了实现职能而筹集资金:、政府征税是为了实现职能而筹集资金:税收正是政府税收正是政府为了提供公共产品而筹集的资金,所以税收是公共产品的成为了提供公共产品而筹集的资金,所以税收是公共产品的成本。本。2 2、政府征税凭借的是政府的政
4、治权力:、政府征税凭借的是政府的政治权力:政府拥有财产权政府拥有财产权力和政治权利两种基本权力。力和政治权利两种基本权力。征税权力与财产权力不同,征税权力与财产权力不同,凭凭借财产权力取得的收入其本质上是一种所有权收入,而凭借借财产权力取得的收入其本质上是一种所有权收入,而凭借政治权力取得的收入才是税收收入。政治权力取得的收入才是税收收入。3 3、税收是绝大多数国家财政收入的主要形式:、税收是绝大多数国家财政收入的主要形式:其他财政其他财政收入一般是凭借政府拥有的国有资产、国有资源而取得的产收入一般是凭借政府拥有的国有资产、国有资源而取得的产权收入。权收入。(一)税收含义的理解(一)税收含义的
5、理解国家征税干什么?国家征税干什么?税收不是一个令人喜欢的话题税收不是一个令人喜欢的话题查看资料查看资料(二)税收的特征(二)税收的特征 1、无偿性无偿性:政府征税以后不需要偿还,也不需要向纳税人提供任何代价,:政府征税以后不需要偿还,也不需要向纳税人提供任何代价,包括实物和特权。包括实物和特权。个别无偿性个别无偿性就征税过程和单个纳税人而言就征税过程和单个纳税人而言 整体报偿性整体报偿性就财政收入全过程和全体纳税人而言就财政收入全过程和全体纳税人而言 2、强制性强制性:政府凭借政治权力强制征收,纳税人必须依法纳税,否则就要:政府凭借政治权力强制征收,纳税人必须依法纳税,否则就要受到法律的制裁
6、。受到法律的制裁。注意:注意:A、强制而非自愿;、强制而非自愿;对于纳税人来说,缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃,所以一对于纳税人来说,缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃,所以一般都不会自愿缴纳,因而税收需要法律的形式来强制实施。般都不会自愿缴纳,因而税收需要法律的形式来强制实施。B、强制而非惩罚;、强制而非惩罚;罚款虽然是强制性的罚款虽然是强制性的,罚款收入是以违法行为及其收入为对象征收的。,罚款收入是以违法行为及其收入为对象征收的。C、其根源是税收无偿性、其根源是税收无偿性;政府征税凭借的是政治权力。;政府征税凭借的是政治权力。3、固定性、固定性:税法中规定了政府要征什么税种、向什么
7、征税(征税对象)、:税法中规定了政府要征什么税种、向什么征税(征税对象)、由谁纳税(纳税人)、征多少税(税率)。这些内容规定之后一般不频繁由谁纳税(纳税人)、征多少税(税率)。这些内容规定之后一般不频繁变动变动。查看视频一查看视频一查看视频二查看视频二二、税法的概念二、税法的概念 税法是国家制定的用于调整国家和纳税税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是征税人(政府)与纳税人律规范的总称。是征税人(政府)与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。依法征税、依法纳税的行为准则。税法与税收密不可分,表现为有税必有税法
8、与税收密不可分,表现为有税必有法,税法是税收的表现形式、税收是税法的法,税法是税收的表现形式、税收是税法的内容。内容。第一节第一节 税法的概念税法的概念 1、税收法律关系的主体:、税收法律关系的主体:2、税收法律关系的客体、税收法律关系的客体 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容 (一)税收法律关系(一)税收法律关系 征税主体,征税主体是国家,是固定的。征税主体,征税主体是国家,是固定的。纳税主体,负有纳税义务的单位和个人,是变化的。纳税主体,负有纳税义务的单位和个人,是变化的。税收法律关系的客体,是指税收法律关系主体共同指向税收法律关系的客体,是指税收法律关系主体共同指向的对象,也就是
9、征税对象,包括货币、实物和行为等。的对象,也就是征税对象,包括货币、实物和行为等。税收法律关系的内容,是指税收法律主体所享有的权利税收法律关系的内容,是指税收法律主体所享有的权利和应承担的义务。和应承担的义务。征税主体的权利和义务征税主体的权利和义务 纳税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务作为公民作为公民,你有义务纳税你有义务纳税,同时你也必须了解你作同时你也必须了解你作为纳税收人的权利为纳税收人的权利代表国家行使征税权利的主体,包括各级代表国家行使征税权利的主体,包括各级国税机关、地税机关、海关和财政机关国税机关、地税机关、海关和财政机关第二节第二节 税法要素(税收制度)税法要素(税收制度
10、)一、纳税人一、纳税人二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率四、纳税环节四、纳税环节五、纳税期限五、纳税期限六、税收优惠六、税收优惠七、税收法律责任七、税收法律责任一、纳税人一、纳税人 、纳税人纳税人定义:税法规定的负有纳税义务的单位和个人。定义:税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括自然人和法人。法人纳税人也包括企业法人纳税人、纳税人包括自然人和法人。法人纳税人也包括企业法人纳税人、事业法人纳税人和团体法人纳税人。事业法人纳税人和团体法人纳税人。确定纳税人的原则是属地兼属人原则。确定纳税人的原则是属地兼属人原则。、与纳税人相关的概念:、与纳税人相关的概念:扣缴义务人扣缴义务人和和负
11、税人负税人。扣缴义务人扣缴义务人:是指按照税法规定负有向纳税人代扣税款:是指按照税法规定负有向纳税人代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。并向国库缴纳税款义务的单位和个人。扣缴义务人扣缴义务人是代缴他人的税,缴别人的税;是代缴他人的税,缴别人的税;纳税人纳税人是缴是缴自己的税。自己的税。负税人负税人:指实际负担税款的单位和个人。:指实际负担税款的单位和个人。属地原则属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准,确定国家行是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准,确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。使税收管辖权范围的一种原则。属人原则属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准,确定国
12、家行使税收管辖权范围的是以纳税人的国籍和住所为标准,确定国家行使税收管辖权范围的一种原则,也称属人主义原则。一种原则,也称属人主义原则。大多数国家会同时使用两种征税原则。但在两种不同的税收管辖权的相互大多数国家会同时使用两种征税原则。但在两种不同的税收管辖权的相互关系中,属地原则处于优先地位是国际惯例。关系中,属地原则处于优先地位是国际惯例。在我国采取的是属地兼属人原则。在我国采取的是属地兼属人原则。请注意请注意税负税负转转 嫁嫁纳税人与负税人不一致,是由税负转嫁造成纳税人与负税人不一致,是由税负转嫁造成的。税负转稼,是指纳税人将其所缴纳的税的。税负转稼,是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式
13、(提高商品售价或压低原材款通过各种方式(提高商品售价或压低原材料供应价格等)转移给他人负担的过程,从料供应价格等)转移给他人负担的过程,从而产生纳税人和负税人不一致的现象。而产生纳税人和负税人不一致的现象。纳税人和负税人可能一致,也可能不一致;纳纳税人和负税人可能一致,也可能不一致;纳税人和负税人不一致的原因是因为存在着税负转嫁税人和负税人不一致的原因是因为存在着税负转嫁的现象。的现象。二、征税对象二、征税对象 、定义:征税对象是指对什么征税,是征税的、定义:征税对象是指对什么征税,是征税的目的物,目的物,是是一种税区别于另一种税的根本标志。一种税区别于另一种税的根本标志。、与征税对象相关的概
14、念:、与征税对象相关的概念:计税依据计税依据:是计算税款时的数量或数额依据是计算税款时的数量或数额依据有有(价值量和实物量两种);(价值量和实物量两种);以计税依据乘以税率,就以计税依据乘以税率,就是应纳税款是应纳税款 税目;税目;是征税对象的具体分类。体现征税的广是征税对象的具体分类。体现征税的广度。度。有的税种征税对象比较复杂,一般要先分大类,有的税种征税对象比较复杂,一般要先分大类,在类别之下再分税目、子目和细目。在类别之下再分税目、子目和细目。税名趣谈税名趣谈查看消费税税率表查看消费税税率表三、税率三、税率 税款与征税对象的比例,是税收制度税款与征税对象的比例,是税收制度的中心环节,体
15、现征税的深度。的中心环节,体现征税的深度。有三种形式:有三种形式:(一)比例税率(一)比例税率(二)定额税率(二)定额税率(三)累进税率(三)累进税率(一)比例税率(一)比例税率:比例比例税率的形式:税率的形式:单一比例税率单一比例税率:如企业所得税税率如企业所得税税率25%对同一征税对象不对同一征税对象不分数额大小,规定相同的分数额大小,规定相同的征收比例。征收比例。差别比例税率差别比例税率 幅度比例税率:幅度比例税率:如娱乐业营业税率如娱乐业营业税率5%-20%有起征点或免征额的比例税率有起征点或免征额的比例税率a.产品差别比率税率产品差别比率税率:增值税增值税b.行业差别比率税率:营业税
16、行业差别比率税率:营业税c.地区差别比率税率:城建税地区差别比率税率:城建税(二)定额税率:(二)定额税率:对每一单位征税对象直接规对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。定一个固定税额。如我国新耕地占用税条例的税额标准如下:人均耕地如我国新耕地占用税条例的税额标准如下:人均耕地不超过不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每平方米为平方米为10元元50元;人均耕地超过元;人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩的地亩的地区,每平方米为区,每平方米为8元元40元;人均耕地超过元;人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩的地区,每平方米为亩的地区,每
17、平方米为6元元30元;人均耕地超过元;人均耕地超过3亩的地亩的地区,每平方米为区,每平方米为5元元25元。元。定额税率的分类:定额税率的分类:地区差别定额税率地区差别定额税率 幅度定额税率幅度定额税率 分类分级定额税率分类分级定额税率(三)累进税率(三)累进税率 1、超额累进税率、超额累进税率:将征税对象的金额划分成若干级距,对:将征税对象的金额划分成若干级距,对每一级距从低到高设计不同差别税率,当征税对象超过某一级距每一级距从低到高设计不同差别税率,当征税对象超过某一级距时,只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时,时,只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时,同一征税对
18、象可能会适用多级税率。同一征税对象可能会适用多级税率。2、全额累进税率:、全额累进税率:全额累进税率是指按征税对象的数额大全额累进税率是指按征税对象的数额大小从低到高设计多档税率后,当征税对象达到高一级距时,就要小从低到高设计多档税率后,当征税对象达到高一级距时,就要对征税对象全额按高一级税率征税。对征税对象全额按高一级税率征税。3、超率累进税率:、超率累进税率:以征税对象的相对率划分若干级距,分以征税对象的相对率划分若干级距,分别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,对超过部分别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,对超过部分按高一级税率征税。按高一级税率征税。、全率累进税率、全
19、率累进税率:个人所得税中原工资薪金所得税率:个人所得税中原工资薪金所得税率:九级超额累进税率九级超额累进税率级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率(税率(%)1 不超过不超过1500元的元的 3 2 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10 3 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 4 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 5 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30 6 超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35 7 超过超过80000元的部分元的部分 45(注:本表所称全月应纳税所得额是指依照规
20、定,以每月收入额(注:本表所称全月应纳税所得额是指依照规定,以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。)减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。)全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会常务委员会 年月日年月日通过,自年月日起施行通过,自年月日起施行(新个人所得税税率)(新个人所得税税率)土地增值税税率:四级超率累进税率土地增值税税率:四级超率累进税率税率形式的利弊分析税率形式的利弊分析(一)比例税率(一)比例税率简便、中性简便、中性 (二)累进税率(二)累进税率较复杂、量能负担较复杂、量能负担 1、全额累进税率、全额累进税率较简便、不公平较简便、不公平 2、超额累进税率、
21、超额累进税率较复杂、公平较复杂、公平 3、全率累进税率、全率累进税率较简便、不公平较简便、不公平 4、超率累进税率、超率累进税率较复杂、公平较复杂、公平 (三)定额税率(三)定额税率简便、与价格变化无关简便、与价格变化无关 全额累进税率:全额累进税率:是指按征税对象的数额大小从低到高设计是指按征税对象的数额大小从低到高设计多档税率后,当征税对象达到高一级距时,就要对征税对象多档税率后,当征税对象达到高一级距时,就要对征税对象全额按高一级税率征税。明显的缺点,是当征税对象数额由全额按高一级税率征税。明显的缺点,是当征税对象数额由一个级距上升到高一级距的临界处时,会一个级距上升到高一级距的临界处时
22、,会出现增加的税额超出现增加的税额超过征税对象的数额的那种不合理情况。过征税对象的数额的那种不合理情况。例如,如果设定例如,如果设定“收入在收入在1000元以下的,适用税率为元以下的,适用税率为10%,收入到,收入到达或超过达或超过1000元,税率为元,税率为20%”两档税率,那么,当某纳税人甲的收入为两档税率,那么,当某纳税人甲的收入为999元时,适用税率为元时,适用税率为10%,应纳税额为,应纳税额为999元,而某纳税人乙的收入元,而某纳税人乙的收入为为1001元,适用税率为元,适用税率为20%,应纳税额为,应纳税额为2002元,元,乙超过甲的收入是乙超过甲的收入是2元,但乙应纳的税额超过
23、甲应纳的税额元,但乙应纳的税额超过甲应纳的税额1003元。超过的税额远远大于元。超过的税额远远大于超过的收入。超过的收入。由于全额累进税率存在这种技术上的由于全额累进税率存在这种技术上的“缺陷缺陷”,所以现在所以现在大多数国家的税制中几乎不采用。大多数国家的税制中几乎不采用。超额累进税率超额累进税率是按征税对象的数额大小设计多档税率,当征税是按征税对象的数额大小设计多档税率,当征税对象的数额超过某一个级距时,只对超过部分按高一级税率计算对象的数额超过某一个级距时,只对超过部分按高一级税率计算征税。征税。如果设定一个超额累进税率是如果设定一个超额累进税率是“收入在收入在1000元以下的部分,税率
24、为元以下的部分,税率为10%;收入超过收入超过1000元但不超过元但不超过2000元的部分,税率为元的部分,税率为20%;收入超过;收入超过2000元,但元,但不超过不超过10000元的部分,税率为元的部分,税率为30%;收入超过;收入超过10000元以上部分,税率为元以上部分,税率为40%”。那么,当某纳税人的收入为。那么,当某纳税人的收入为5000元时,其应纳税额是:元时,其应纳税额是:第一级:第一级:1000元以下的那部分收入应纳税款元以下的那部分收入应纳税款=100010%=100元;元;第二级:超过第二级:超过1000元但不超过元但不超过2000元的那部分收入应纳税款元的那部分收入应
25、纳税款=(2000-1000)20%=200元;元;第三级:超过第三级:超过2000元但不超过元但不超过5000元那部分收入应纳税款元那部分收入应纳税款=(5000-2000)30%=900元;元;合计应纳税款合计应纳税款=100+200+900=1200元。元。有没有简化计算方法?有没有简化计算方法?有!有!由于超过累进税率需要分级适用税率由于超过累进税率需要分级适用税率计算税款,所以显得比较复杂。计算税款,所以显得比较复杂。我国目前税率使用情况表我国目前税率使用情况表四、纳税环节四、纳税环节 即税法规定的征税对象从生产到消费的流即税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节
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