税收项目八其他税种纳税实务定稿课件.pptx

1、LOGO“十二五”职业教育国家规划教材耕地占用税纳税实务耕地占用税纳税实务车辆购置税纳税实务车辆购置税纳税实务三、资源三、资源税应纳税额的税应纳税额的计算计算一、什么是资源税一、什么是资源税二、资源税的纳税义务二、资源税的纳税义务人、征税范围和税率人、征税范围和税率六、资源税的纳税申报六、资源税的纳税申报四、资源税的减免税项目四、资源税的减免税项目五、资源税的征收管理五、资源税的征收管理什么是资源税一、一、我国现行资源税是为了调节资源开发过程中的级差收人，以自然资源为课税对象征收的一种税。资源税几经改革，2016年5月9日财政部、国家税务总局发布关于全面推进资源税改革的通知。此次改革目的为清费

2、立税、实施矿产资源从价计征。此次改革自2016年7月1日起实施。资源税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（一）资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。具体包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及外籍人员、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者及其他个人。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿5.其他非金属矿原矿，是指上述所列产品和井矿盐以外的非其他非金属矿原矿，是指上述所列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿；金属矿原矿；4.煤炭煤炭,是指

3、原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；3.天然气天然气,是指专门开采的或与原油同时开采的天然气，是指专门开采的或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿伴生的天然气；不包括煤矿伴生的天然气；2.原油，是指开采的天然原油，不包括人造原油原油，是指开采的天然原油，不包括人造原油1.6.盐，包括固体盐和液体盐盐，包括固体盐和液体盐 资源税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（二）资源税的征税范围税目税目征税对象征税对象税率幅度税率幅度铁矿铁矿精矿精矿1%6%金矿金矿金锭金锭1%4%铜矿铜矿精矿精矿2%8%铝土矿铝土矿原矿原矿3%9%铅锌矿铅锌矿精矿精矿2%6%镍矿

4、镍矿精矿精矿2%6%锡矿锡矿精矿精矿2%6%未列举名称的其未列举名称的其他金属矿产品他金属矿产品原矿或精矿原矿或精矿税率不超过税率不超过20%（三）资源税的税率 资源税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、税目税目征税对象征税对象税率幅度税率幅度石墨石墨精矿精矿3%10%硅藻土硅藻土精矿精矿1%6%高岭土高岭土原矿原矿1%6%萤石萤石精矿精矿1%6%石灰石石灰石原矿原矿1%6%硫铁矿硫铁矿精矿精矿1%6%磷矿磷矿原矿原矿3%8%氯化钾氯化钾精矿精矿3%8%硫化钾硫化钾精矿精矿6%12%（三）资源税的税率 资源税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、税目税目征税对象征税对象税率幅度税率幅度井矿盐井矿

5、盐氯化钠初级产品氯化钠初级产品1%6%湖盐湖盐氯化钠初级产品氯化钠初级产品1%6%提取地下卤水晒提取地下卤水晒制的盐制的盐氯化钠初级产品氯化钠初级产品3%15%煤层（成）气煤层（成）气原矿原矿1%2%黏土、砂石黏土、砂石原矿原矿每吨或立方米每吨或立方米0.1元元5元元未列举名称的其未列举名称的其他非金属矿产品他非金属矿产品原矿或精矿原矿或精矿从量税率每吨或立方米不超从量税率每吨或立方米不超过过30元；从价税率不超过元；从价税率不超过20%海盐海盐氯化钠初级产品氯化钠初级产品1%5%（三）资源税的税率 资源税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、资源税应纳税额的计算三、三、（一）一般计税方法1.从

6、价定率计算（1）销售额的一般规定 销售额销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用。运杂费用运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。资源税的计税依据和应纳税额的计算三、三、原煤原煤应应纳税额纳税额=原煤销售额原煤销售额适用税率适用税率选洗煤选洗煤应应纳税额纳税额=选洗煤销售额选洗煤销售额折算率折算率适用税率适用税率资源税应纳税额的计算三、三、（2）销售额的特殊规定 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的按纳税按纳税义务义务人最近时期同类产品的

7、平均销售价格确定；人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按其他纳税义务人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按其他纳税义务人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按组成计税价格确定：组成计税价格按组成计税价格确定：组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-税率）税率）资源税应纳税额的计算三、三、纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格计算

8、销售额。资源税应纳税额的计算三、三、（3）销售数量精矿销售精矿销售额额=原矿销售额原矿销售额换算比换算比精矿销售精矿销售额额=原矿销售额原矿销售额+原矿加工成本原矿加工成本（1+成本利润率）成本利润率）资源税应纳税额的计算三、三、（4）应纳税额征税对象为精矿的应纳税征税对象为精矿的应纳税额额=精矿销售额精矿销售额适用税率适用税率征税对象为原矿的应纳税征税对象为原矿的应纳税额额=原矿销售额原矿销售额适用税率适用税率资源税应纳税额的计算三、三、例例8-18-1 某铜矿开采单位某铜矿开采单位20162016年年8 8月份销售铜矿石原矿月份销售铜矿石原矿10 00010 000吨，售价吨，售价5600

9、5600元元/吨；销售精矿吨；销售精矿4 0004 000吨，售价吨，售价35 80035 800元元/吨。已知选矿比为吨。已知选矿比为5:15:1，该铜矿石所在省的，该铜矿石所在省的铜矿资源税税率为铜矿资源税税率为4%4%。请根据上述资料，计算该单位。请根据上述资料，计算该单位20162016年年8 8月份的应纳资源税税额。月份的应纳资源税税额。资源税应纳税额的计算三、三、分析：铜矿的征税对象为精矿，而该企业销售不仅有分析：铜矿的征税对象为精矿，而该企业销售不仅有精矿还有原矿，所以应先将原矿销售额折算成精矿销精矿还有原矿，所以应先将原矿销售额折算成精矿销售额，在计算应纳税额。售额，在计算应纳

10、税额。销售原矿应纳资源税销售原矿应纳资源税=5600=560010 00010 00035 80035 800（560056005 5）4%=28640004%=2864000元元销售精矿应纳资源税销售精矿应纳资源税=35800=35800400040004%=57280004%=5728000元元该单位该单位20162016年年8 8月份的应纳资源税月份的应纳资源税=2864000+5728000=8592000=2864000+5728000=8592000元元资源税应纳税额的计算三、三、例例8-2 8-2 某石灰石生产企业某石灰石生产企业20162016年年8 8月份生产销售石灰石月份生

11、产销售石灰石原矿原矿50005000吨，每吨售价吨，每吨售价6060元。已知该省石灰石的资源元。已知该省石灰石的资源税税率为税税率为2%2%，计算该企业，计算该企业20162016年年8 8月份应交的资源税。月份应交的资源税。分析：石灰石资源税的征税对象为原矿，以此作为课分析：石灰石资源税的征税对象为原矿，以此作为课税依据。税依据。所以该企业所以该企业20162016年年8 8月份应纳资源税税额为：月份应纳资源税税额为：应纳资源税税额应纳资源税税额=5000=500060602%2%6 0006 000元元资源税应纳税额的计算三、三、2.从量定额计算资源税经过一系列的改革，到现在就剩下黏土、砂

12、石及未列举名称的其他非金属矿产品实行从量定额计征资源税。应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额资源税应纳税额的计算三、三、例例8-3 8-3 某砂石开采企业某砂石开采企业20162016年年7 7月份销售砂石月份销售砂石1 0001 000立方米，立方米，其适用的单位税额为其适用的单位税额为3 3元元/立方米，请问该企业立方米，请问该企业20162016年年7 7月月份应缴纳多少资源税？份应缴纳多少资源税？分析：根据资源税的规定，纳税义务人开采或生产应税产分析：根据资源税的规定，纳税义务人开采或生产应税产品用于销售的，以销售量为课税量。所以该企业品用于销售的，以销售量为课税量。所以

13、该企业20162016年年7 7月份应纳资源税税额为：月份应纳资源税税额为：应纳资源税税额应纳资源税税额=1000=10003 33 0003 000元元（二）特殊情况销售额的确定1.纳税人开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。2.纳税人自产自用应税产品(指用于非生产项目和生产非应税产品)，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的资源税的计税依据和应纳税额的计算三、三、3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。4.以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加

14、工的固体盐数量为课税数量。资源税的计税依据和应纳税额的计算三、三、例例8-4 8-4 假设某石油开采企业假设某石油开采企业20162016年年1 1月开采原油月开采原油2020万吨，万吨，其中用于加热、修井的原油其中用于加热、修井的原油1 1万吨，用于本单位管理部门万吨，用于本单位管理部门使用的使用的1 1万吨，其余原油全部以每吨万吨，其余原油全部以每吨4 5004 500元的价格销售。元的价格销售。已知：原油适用的税率为销售额的已知：原油适用的税率为销售额的6%6%。计算该石油企业。计算该石油企业该月应纳的资源税额。该月应纳的资源税额。分析：加热、修井的原油免税；自用于管理部门的视同分析：加

15、热、修井的原油免税；自用于管理部门的视同销售，于移送使用时纳税。销售，于移送使用时纳税。当月应缴的资源税当月应缴的资源税=(20-1)=(20-1)4 5004 5006%=5 130(6%=5 130(万元万元)资源税的计税依据和应纳税额的计算三、三、资源税的减免税项目四、四、1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。4.对三次采油资源税减征30%。2.对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。3.对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。资源税的减免税项目四、四、5.对低丰度油气田资源税暂减征20%。7.纳税义务人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等

16、原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。6.对深水油气田资源税减征30%。8.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。资源税的减免税项目四、四、9.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。11.对在2016年7月1日前已按原矿销量缴纳过资源税的尾矿、废渣、废水、废石、废气等实行再利用，从中提取的矿产品，不再缴纳资源税。10.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。12.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。13.对充

17、填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。资源税的征收管理五、五、（一）纳税义务发生时间1纳税义务人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2纳税义务人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。3扣缴义务人代扣代缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。资源税的征收管理五、五、（二）纳税期限资源税纳税期限为 1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税义务人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、

18、10 日和15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月15日内申报纳税并结清上月税款。资源税的征收管理五、五、（三）纳税地点1.资源税的纳税地点为应税产品的开采地（或者生产地）。2.对跨省开采资源税应税产品的单位，其下属单位与核算单位不在 同一省、自治区、直辖市的，对其开采的应税矿产品，在开采地（或者生产地）纳税。3.纳税义务人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产 品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。4.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。一、什么是城镇土地使用税一、什么是城镇土地使用税二、城镇土地使用税的纳税二、城镇土地使用税

19、的纳税义务人、征税范围和税率义务人、征税范围和税率三、城镇土地使用税的计三、城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算税依据和应纳税额的计算四、城镇土地使用税的税收优惠四、城镇土地使用税的税收优惠五、城镇土地使用税的征收管理五、城镇土地使用税的征收管理六、城镇土地使用税的纳税申报六、城镇土地使用税的纳税申报什么是城镇土地使用税一、一、城镇土地使用税，是指国家对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积分等定额征收的一种税。城镇土地使用税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（一）城镇土地使用税的纳税义务人1.拥有拥有土地使用权的单位和个人；土地使用权的单位和个人

20、；2.拥有拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的代管人或实际使用人为纳税义务人；其土地的代管人或实际使用人为纳税义务人；3.土地使用权土地使用权属未确定或权属纠纷未解决的，属未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人其实际使用人为纳税义务人；4.土地使用权土地使用权共有的，共有各方都是纳税义共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。务人，由共有各方分别纳税。（二）城镇土地使用税的征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地。城镇土地使用税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、

21、（三）城镇土地使用税的税率城镇土地使用税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、级别级别人口人口/人人税额税额/(元元/m2)大城市大城市5050万以上万以上1.51.53030中等城市中等城市2020万万5050万万1.21.22424小城市小城市2020万以下万以下0.90.91818县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.60.61212 （一）城镇土地使用税的计税依据 城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。纳税义务人实际占用的土地面积以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税义务人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用

22、证书以后再作调整。城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算三、三、（二）城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算三、三、城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税义务人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。全年全年应应纳税额纳税额=计计税土地面积适用税额税土地面积适用税额城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算三、三、例例8-58-5某小城市购物中心实行统一核算，土地使用证上某小城市购物中心实行统一核算，土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地8 2008 200平平方米，一分店占地方米，一分店占地3

23、6003 600平方米，二分店占地平方米，二分店占地5 8005 800平方米，平方米，企业仓库占地企业仓库占地6 3006 300平方米。经税务机关确认，该企业所平方米。经税务机关确认，该企业所占用土地分别适用市政府确定的以下税额：占用土地分别适用市政府确定的以下税额：城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算三、三、中心店位于一等土地地段，每平方米年税额中心店位于一等土地地段，每平方米年税额7 7元；一分店元；一分店位于二等土地地段，每平方米年税额位于二等土地地段，每平方米年税额5 5元；二分店位于三元；二分店位于三等土地地段，每平方米年税额等土地地段，每平方米年税额4 4元；仓库位于五等土

24、地地元；仓库位于五等土地地段，每平方米年税额段，每平方米年税额1 1元。计算该购物中心年应纳城镇土元。计算该购物中心年应纳城镇土地使用税税额。地使用税税额。城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算三、三、分析：中心店占地应纳税额分析：中心店占地应纳税额8 2008 2007 757 40057 400元元 一分店占地应纳税额一分店占地应纳税额3 6003 6005 518 00018 000元元二分店占地应纳税额二分店占地应纳税额5 8005 8004 423 20023 200元元仓库占地应纳税额仓库占地应纳税额6 3006 3001 16 3006 300元元该购物中心年应纳税额该购物中心

25、年应纳税额57 400+18 000+23 200+6 57 400+18 000+23 200+6 300300104 900104 900元元 （一）法定免缴城镇土地使用税的规定城镇土地使用税的税收优惠四、四、（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。城镇土地使用税的税收优惠四、四、（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使 用的月份起免缴土地使用税510年。（7）下列石油天然气生产建设用地暂免征收城镇土地

26、使用税：地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地；企业厂区以外的铁路专用线、公路及输油(气、水)管道用地；油气长输管线用地。城镇土地使用税的税收优惠四、四、（8）在城市、县城、建制镇以外工矿区内的消防、防洪排涝、防风、防沙设施用地，暂免征收城镇土地使用税。（9）国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的房产、土地，免征城镇土地使用税。城镇土地使用税的税收优惠四、四、（10）经费自理事业单位、体育社会团体、体育基金会、体育类民办非企业单位拥有并运营管理的体育场馆，同时符合下列条件的，其用于体育活动的土地，免征城镇土地使用税：向社

27、会开放，用于满足公众体育活动需要；体育场馆取得的收入主要用于场馆的维护、管理和事业发展；拥有体育场馆的体育社会团体、体育基金会及体育类民办非企业单位，除当年新设立或登记的以外，前一年度登记管理机关的检查结论为“合格”。城镇土地使用税的税收优惠四、四、（11）企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的土地，减半征收城镇土地使用税。（12）自2016年1月1日起至2018年12月31止，对农村饮水安全工程运营管理单位自用的土地免征城镇土地使用税。城镇土地使用税的税收优惠四、四、（13）自2016年1月1日起至2018年12月31止，对公共租赁住房建设期间用地及公共租赁住房建成后占地免征城镇

28、土地使用税。（14）对棚户区改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。（15）对政府为鲁甸地区受灾居民组织建设的安居房建设用地，免征城镇土地使用税。城镇土地使用税的税收优惠四、四、（15）对政府为鲁甸地区受灾居民组织建设的安居房建设用地，免征城镇土地使用税。（16）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。（二）减免城镇土地使用税的特殊规定城镇土地使用税的税收优惠四、四、1.免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地2.房地产开发公司开发建造商品房的用地3.城镇内的集贸市场（农贸市场）用地4.搬迁企业的用地5.企业的绿化用地6.老年服务机构自用的土地7.安置残疾人的单位城镇土地使用税的

29、征收管理五、五、城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。（一）纳税期限城镇土地使用税的征收管理五、五、（1）纳税义务人购置新建的商品房，自房屋交付使用之月起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税义务人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发权属证书次月起，缴纳城镇土地使用税。（3）纳税义务人出租、出借房产，自交付出租、出借房产次月起，缴纳城镇土地使用税。（二）纳税义务发生时间城镇土地使用税的征收管理五、五、（4）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付使用次月起，缴纳城镇土地使用税。（5）纳税

30、义务人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税义务人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税的征收管理五、五、（7）通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地，不属于新征用的耕地，从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税的征收管理五、五、纳税义务人应依照当地税务机关规定的期限，填写城镇土地使用税纳税申报表，将其占用土地的权属、位置、用途、面积和税务机关规定的其他内容，据实向当地税务机关办理纳税申报登记，并提供有关证明文件。（三）纳税申报与纳税地点城镇土地

31、使用税的征收管理五、五、城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的地方税务机关负责征收。纳税义务人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税义务人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税义务人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。一、什么一、什么是耕地占用税是耕地占用税二二、耕地占用税、耕地占用税的纳税义的纳税义务人、征税范围和税率务人、征税范围和税率三三、耕地占用税应、耕地占用税应纳税额的计算纳税额的计算四四、耕地占用税、耕地占用税的税收优惠的税收优惠五五、耕地占用税、耕地占用税的征收管理的征收管理什么

32、是耕地占用税一、一、耕地占用税是对占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人，就其实际占用耕地面积征收的一种税。这对于保护国土资源，促进农业可持续发展，以及强化耕地管理，保护农民的切身利益等，都具有十分重要的意义。耕地占用税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（一）耕地占用税的纳税义务人耕地占用税的纳税人是在中华人民共和国境内占用应税土地建房或者从事非农业建设的单位和个人。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。耕地占用税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（

33、二）耕地占用税的征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。具体包括：1.耕地。指用于种植农作物的土地。2.园地。指果园、茶园、其他园地。3.林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地。4.草地、苇田。耕地占用税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（三）耕地占用税的税率（1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；（4）人均耕地超过3亩的地区，每平

34、方米为5元至25元。耕地占用税应纳税额的计算三、三、（一）计税依据 耕地占用税以纳税人占用的耕地面积为计税依据，以每平方米为计税单位，按照规定的适用税额一次性征收。耕地占用税应纳税额的计算三、三、（二）应纳税额的计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。计算公式为：应应纳税额纳税额=实际占用实际占用耕耕地面积地面积（平方米）（平方米）适用适用定额定额税税率率耕地占用税应纳税额的计算三、三、例例8-6 8-6 某市一家企业经批准占用某市一家企业经批准占用6 0006 000平方米耕地用于工平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为业

35、建设，所占耕地适用的定额税率为2525元元/平方米。计算平方米。计算该企业的应纳耕地占用税。该企业的应纳耕地占用税。应纳税额应纳税额=6 000=6 000平方米平方米2525元元/平方米平方米=150 000=150 000元元耕地占用税的税收优惠四、四、（一）免征耕地占用税（1）军事设施占用应税土地；（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用应税土地。（3）支持鲁甸地震灾后恢复重建工作，自2014年8月3日起至2016年12月31日止，对因地震住房倒塌的农民重建住房占用耕地的，在规定标准内的部分免征耕地占用税。（二）减征耕地占用税耕地占用税的征收管理五、五、耕地占用税由地方税务机关负责征收。经批

36、准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；未经批准占用应税土地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占地的当天。耕地占用税的征收管理五、五、耕地占用税纳税人依照税收法律法规及相关规定，应在获准占用应税土地收到土地管理部门的通知之日起30日内向主管地税机关申报缴纳耕地占用税；未经批准占用应税土地的纳税人，应在实际占地之日起30日内申报缴纳耕地占用税。一、什么一、什么是土地增值税是土地增值税二二、土地增值税、土地增值税的纳税义的纳税义务人、征税范围和税率务人、征税范围和税率三三、土地增值税的计税、土地增值税的计税依据和应依据和应纳税额的计算纳

37、税额的计算四四、土地增值税、土地增值税的税收优惠的税收优惠五五、土地增值税、土地增值税的征收管理的征收管理六、土地增值税的纳税申报六、土地增值税的纳税申报什么是土地增值税一、一、土地增值税，是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（一）土地增值税的纳税义务人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（二）土地增值税的征税范围（1）转让国有土地使用权。（2）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并

38、转让。土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、在实际工作中，准确界定土地增值税的征税范围十分重要。可以根据以下几个标准判定：（1）转让土地使用权的土地是否为国有土地。（2）土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。（3）是否取得转让收入。土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、土地增值税征税范围的具体情况判定如下：（1）以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物的；取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售的和存量房地产买卖的。属于征税范围（2）以继承、赠与方式转让房地产的。不纳入征税范围（3）房地产的出租。不纳入征税范围土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、

39、（4）房地产的抵押。抵押期间不征；以房地产抵债而发生权属转让的，应列入征税范围。（5）房地产的交换。单位之间换房，有收入的属于征税范围；但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征。（6）合作建房。建成后按比例分房自用的，暂免征税；建成后转让的，应征收土地增值税。土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（7）房地产的代建房行为。房地产中的代建房行为因无权属转移可不纳税；房地产的重估增值不属于征税范围；国家收回房地产权及市政搬迁免征。（8）房地产的重新评估。不属于征税范围。土地增值税的纳税义务人、征税范围和税率二、二、（三）土地增值税的税率级数级数增值额与扣除项目金额的

40、比率增值额与扣除项目金额的比率/%税率税率/%速算扣除率速算扣除率/%1不超过50%的部分300250%100%的部分4053100%200%的部分50154超过200%的部分6035土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、（一）计税依据1.转让房地产取得的应税收入的确定纳税义务人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、（1）货币收人是指纳税义务人转让房地产而取得的现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债券、企业债券、股票等有价证券。（2）实

41、物收人是指纳税义务人转让房地产而取得的各种实物形态的收人，如钢材、水泥 等建材，房屋、土地等不动产等。（3）其他收人是指纳税义务人转让房地产而取得的无形资产收人或具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、2.法定扣除项目金额的确定纳税义务人为取得土地使用权所支付的地价款。纳税义务人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。（1）取得土地使用权所支付的金额土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、房地产开发成本是指纳税义务人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、

42、公共配套设施费、开发间接费用。（2）房地产开发成本土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、纳税义务人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的扣除额扣除额利息十（取得土地使用权所支付的金额十利息十（取得土地使用权所支付的金额十房地产开发成本）房地产开发成本）5%纳税义务人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的扣除额扣除额(取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额+房地产开房地产开发成本）发成本）10%上述利息支出允许按实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。（3）房地产开发费用土地增值税的计税依据和应纳税额的计

43、算三、三、旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格，即：评估价格评估价格=重置成本价成新度折扣率重置成本价成新度折扣率（4）旧房及建筑物的评估价格土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。（5）与转让房地产有关的税金土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、从事房地产开发的纳税义务人，可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本两项金额之和，加计20%扣除。（6）财政部规定的

44、其他扣除项目土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、3.土地增值额的计算纳税义务人转让房地产所取得的收人减除规定的扣除项目金额后的余额为土地增值额，其计算公式为：土地增值额土地增值额=房地产转让收入一扣除项目金额房地产转让收入一扣除项目金额土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、（二）应纳税额的计算应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额（每级距的土地增值额适用税率）（每级距的土地增值额适用税率）应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额=土地增值额适用税率土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数扣除项目金额速算扣除系数土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、土地增值额未超过扣除项目金额

45、50%,土地增值税税额土地增值额30%土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%，土地增值税税额土地增值额40%扣除项目金额5%土地增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%，土地增值税税额土地增值额50%扣除项目金额15%土地增值额超过扣除项目金额200%，土地增值税税额土地增值额60%扣除项目金额35%土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、例例8-7 8-7 某公司转让房地产所取得的收入为某公司转让房地产所取得的收入为320320万元，经税务机关确认万元，经税务机关确认的扣除项目金额为的扣除项目金额为8080万元，试计算该公司应缴纳土地增值税的税额。万元，试计算该公司应缴纳

46、土地增值税的税额。分析：第一种方法，按分析：第一种方法，按土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例规定的方法计算。规定的方法计算。（1 1）计算土地增值额。）计算土地增值额。土地增值额土地增值额=360=3608080240240万元万元（2 2）计算土地增值额与扣除项目金额之比。）计算土地增值额与扣除项目金额之比。土地增值额与扣除项目金额之比土地增值额与扣除项目金额之比=240=2408080300%300%土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、可见，土地增值额超过扣除项目金额可见，土地增值额超过扣除项目金额200%200%，分别适用，分别适用30%30%、40%40%、50%50%和和6

47、0%60%四级税率。四级税率。（3 3）分别计算各级次土地增值税税额。）分别计算各级次土地增值税税额。土地增值额未超过扣除项目金额土地增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分，适用的部分，适用30%30%的税率。的税率。这部分土地增值额为这部分土地增值额为808050%50%4040万元万元应纳的土地增值税税额为应纳的土地增值税税额为404030%30%1212万元万元土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、土地增值额超过扣除项目金额土地增值额超过扣除项目金额50%50%，未超过扣除项目金额，未超过扣除项目金额100%100%的部分，适用的部分，适用40%40%的税率。的税率。这部分土地

48、增值额为这部分土地增值额为8080(100%(100%50%)50%)4040万元万元应纳的土地增值税税额为应纳的土地增值税税额为404040%40%1616万元万元 土地增值额超过扣除项目金额土地增值额超过扣除项目金额100%100%，未超过扣除项目金额，未超过扣除项目金额200%200%的部分，适用的部分，适用50%50%的税率。的税率。这部分土地增值额为这部分土地增值额为8080(200%(200%100%)100%)8080万元万元应纳的土地增值税税额为应纳的土地增值税税额为808050%50%4040万元万元土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、土地增值额超过扣除项目金额土地增

49、值额超过扣除项目金额200%200%的部分，适用的部分，适用60%60%的税率。的税率。这部分土地增值额为这部分土地增值额为240240(80(80200%)200%)8080万元万元应纳的土地增值税税额为应纳的土地增值税税额为808060%60%4848万元万元 （4 4）将各级的土地增值税税额相加。）将各级的土地增值税税额相加。税额合计为税额合计为12+16+40+4812+16+40+48116116万元万元土地增值税的计税依据和应纳税额的计算三、三、第二种方法，按第二种方法，按土地增值税暂行条例实施细则土地增值税暂行条例实施细则规定的速算扣除规定的速算扣除法计算。法计算。（1 1）计算

50、土地增值额。）计算土地增值额。土地增值额土地增值额=320=3208080240240万元万元（2 2）计算土地增值额与扣除项目金额之比。）计算土地增值额与扣除项目金额之比。土地增值额与扣除项目金额之比土地增值额与扣除项目金额之比=240=2408080300%300%200%200%（3 3）计算土地增值税税额。）计算土地增值税税额。应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额=240=24060%60%808035%=11635%=116万元万元土地增值税的税收优惠四、四、纳税义务人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额20%的,应就其全部增