新会计准则与纳税处理课件.ppt
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- 会计准则 纳税 处理 课件
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1、新会计准则与纳税处理新会计准则实施与新会计准则实施与纳税处理技巧纳税处理技巧 新会计准则与纳税处理 目目 录录v 新会计准则体系与基本准则新会计准则体系与基本准则v会计准则与税法差异调整会计准则与税法差异调整 v 一般业务准则与纳税处理一般业务准则与纳税处理v特殊业务准则与纳税处理特殊业务准则与纳税处理 v 报表事项准则与纳税处理报表事项准则与纳税处理v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析新会计准则与纳税处理年度年度发布内容发布内容1992企业会计准则,一系列行业会计制度,外商投资企业会计企业会计准则,一系列行业会计制度,外商投资企业会计制度,股份制试点企业会计制度制度,股份制试点企
2、业会计制度1993对外经济合作企业会计制度对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则:关联方关系及其交易的披露首个具体准则:关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则:现金流量表,资产负债日后事项,债务重七项具体准则:现金流量表,资产负债日后事项,债务重组,收入,投资,建造合同,会计政策,会计估计变更和组,收入,投资,建造合同,会计政策,会计估计变更和会计差错更正会计差错更正1999非货币性交易非货币性交易2000企业财务会计报告条例,企业会计制度,或有事项准则企业财务会计报告条例,企业会计制度,或有事项准则2001金融企业会计制度,六项具体准则:无形资产,借款费用,金融企业会计制度,六项
3、具体准则:无形资产,借款费用,租赁,固定资产,存货,中期财务报告租赁,固定资产,存货,中期财务报告2004小企业会计制度小企业会计制度2005十七项征求意见稿:会计基本准则与十六项具体准则十七项征求意见稿:会计基本准则与十六项具体准则2006新会计准则体系正式发布新会计准则体系正式发布 1.1.新企业会计准则出台背景新企业会计准则出台背景新会计准则与纳税处理 准则名称准则名称颁布时间颁布时间实施范围和时间实施范围和时间修订时间修订时间企业会计准则企业会计准则9292年年1111月月2626日日企业企业9393年年7 7月月1 1日日20062006年年2 2月月关联方关系及其交易的披露关联方关
4、系及其交易的披露9797年年5 5月月2222日日上市公司上市公司9797年年1 1日日现金流量表现金流量表9898年年3 3月月2020日日企业企业9898年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月资产负债表日后事项资产负债表日后事项9898年年5 5月月1212日日上市公司、金融企业上市公司、金融企业0303年年7 7月月1 1日日20032003年年4 4月月债务重组债务重组9898年年6 6月月1212日日企业企业9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月收入收入9898年年6 6月月2020日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日投资投资9
5、898年年6 6月月2424日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月建造合同建造合同9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计差错更正9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日;企业日;企业0101年年20012001年年1 1月月新会计准则与纳税处理 准则名称准则名称颁布时间颁布时间实施范围和时间实施范围和时间修订时间修订时间非货币性交易非货币性交易9999年年6 6月月2828日日企业企业20002000年年
6、1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月或有事项或有事项0000年年4 4月月2727日日企业企业20002000年年7 7月月1 1日日中期财务报告中期财务报告0101年年1111月月2 2日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日固定资产固定资产0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日存货存货0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日无形资产无形资产0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日借款费用借款费用0101年年1 1月月1818日日上市公司上
7、市公司0101年年1 1月月1 1日日租赁租赁0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日 会计制度名称会计制度名称适用范围适用范围行业会计制度(行业会计制度(19931993)其他企业其他企业企业会计制度(企业会计制度(20012001)除不对外融资、经营规模较小,以及金融保险企业以外除不对外融资、经营规模较小,以及金融保险企业以外的境内企业的境内企业金融企业会计制度(金融企业会计制度(20012001)境内各类金融企业境内各类金融企业中小企业会计制度(中小企业会计制度(20042004)境内中小企业境内中小企业民间非营利组织会计制(民间非营利组织会计制
8、(20042004)境内各类民间非营利组织境内各类民间非营利组织新会计准则与纳税处理 2.2.新企业会计准则构成新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系新会计准则体系基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则对对1616项具体项具体准则修订准则修订新增新增2222项项具体准则具体准则会计科目和会计报表(金融及非金融企业)会计科目和会计报表(金融及非金融企业)新会计准则与纳税处理 对对1616项原有会计准则的修订项原有会计准则的修订 关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策
9、,会计估计变更和会资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策,会计估计变更和会计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、固定资产、存货、中期报告。固定资产、存货、中期报告。新出台的新出台的2222项会计准则项会计准则 2222条会计准则分别是,外币核算、分部报告、财务报表列报、企条会计准则分别是,外币核算、分部报告、财务报表列报、企业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、赠
10、与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、企业年金和首次采用会计企业年金和首次采用会计准则。准则。新会计准则与纳税处理各行业共同经济业务的准则各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则有关财务报告的准则会计准则分类会计准则分类存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则产、收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列报、现金流
11、量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保企业合并、套期保值、原保险合同等险合同等新会计准则与纳税处理准则创新首先,会计准则体系体现了理念的创新,体现了面向市首先,会计准则体系体现了理念的创新,体现了面向市场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况,要给企业财务报表的使用者提供充分托者履行职能的情况,要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便他们做出最适当的决策。和有用的信息,以便他们做出最适当的决策。其次,会
12、计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包其次,会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南,也就是报告准则,括基本准则、具体准则和相关应用指南,也就是报告准则,这形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域。这形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域。第三,会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从第三,会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商企业的过去偏重工商企业的1717项准则扩展到横跨金融、保险、农业项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的等众多领域的3939项准则,覆盖了企业的各项经济业务,填补项准则,覆盖了企业的各项经济业务,填补了我国市场经济条
13、件下新型经济业务会计处理规定的空白。了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。第四,会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。第四,会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。3.3.新企业会计准则特点新企业会计准则特点新会计准则与纳税处理首先是企业合并问题。按照国际会计准则,合并只包含没有任何关联首先是企业合并问题。按照国际会计准则,合并只包含没有任何关联的合并行为,要以公允价值为基础。但是,在我国企业合并重组案例中,的合并行为,要以公允价值为基础。但是,在我国企业合并重组案例中,很多都类似股权联营,要以账面价值为基础。因此,我们需要对这种合并很多都类似股权联营,要以账面价值为基础。因此,我
14、们需要对这种合并进行规定。进行规定。第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则,我国的国家第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则,我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方,他们之间的交易都将被作为关联控制或国有企业之间都将被视为关联方,他们之间的交易都将被作为关联交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有企业有何关联?各国有商业银行之间的业务往来更加频繁,如果都当作关企业有何关联?各国有商业银行之间的业务往来更加频繁,如果都当作关联交易,那就扭曲了关联方和关联交易的本质,或者说掩盖了真正的
15、关联联交易,那就扭曲了关联方和关联交易的本质,或者说掩盖了真正的关联方及关联交易。所以我们的准则规定,除非国有企业之间存在投资关系,方及关联交易。所以我们的准则规定,除非国有企业之间存在投资关系,他们不能作为关联方。他们不能作为关联方。第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段。当然这也是公司治理问题,无法单靠会计制度来解决。调节利润的手段。当然这也是公司治理问题,无法单靠会计制度来解决。不过,新的准则规定,资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的不过,新的准则规定,资产减值的提取要科学、有依据、稳
16、健。更重要的是,规定是,规定“资产减值一经提取不得转回资产减值一经提取不得转回”,特殊情况除外。,特殊情况除外。最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定,因最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定,因此我们的会计准则也规定,如果国家补贴能成功转化成技术成果,那就作此我们的会计准则也规定,如果国家补贴能成功转化成技术成果,那就作为权益处理。为权益处理。国际接轨新会计准则与纳税处理公允价值的应用公允价值的应用新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰
17、慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则,而突出了性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则,而突出了会计计量模式。会计计量模式。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。交易等方面采用了公允价值。存货计价的规定存货计
18、价的规定新存货准则取消了新存货准则取消了“后进先出后进先出”法。这对生产周期较长的公法。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用司将产生一定影响。原先采用“后进先出后进先出”法、存货较多、周转法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货计价方法后,其毛利率和利润将出率较低的公司,采用新的存货计价方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。现不正常的波动。具体特点新会计准则与纳税处理资产减值准备转回的限制资产减值准备转回的限制针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题,针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题,计提的减值准备在计提的减值准备在转回后不得计入损益,而应计入公积金转回后不得计入损益,而
19、应计入公积金。值得关注的是,一些利用计。值得关注的是,一些利用计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在提减值准备进行利润调节的公司,有可能在20062006年将减值准备冲回,年将减值准备冲回,否则否则20072007年执行新会计准则后,这些年执行新会计准则后,这些“隐藏利润隐藏利润”将再也没有机会转将再也没有机会转回。回。债务重组处理方法债务重组处理方法新债务重组准则改变了新债务重组准则改变了“一刀切一刀切”的规定,将原先因债权人让步的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营
20、业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。其每股收益水平。新会计准则与纳税处理投资性房地产投资性房地产新的会计准则规定,投资性房地产包括:已出租的土地使用权;新的会计准则规定,投资性房地产包括:已出租的土地使用权;长期持有并准备增值后转让的土地使用权;企业拥有并已出租的建长期持有并
21、准备增值后转让的土地使用权;企业拥有并已出租的建筑物。其实,这条规定,已经把多数的房地产上市公司排除在外,筑物。其实,这条规定,已经把多数的房地产上市公司排除在外,因为我国因为我国90%90%的地产上市公司以开发为主,新的会计准则明文规定:的地产上市公司以开发为主,新的会计准则明文规定:作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列“投投资性房产资性房产”项目,处理可以采用成本模式或者公允价值模式,但以项目,处理可以采用成本模式或者公允价值模式,但以成本模式为主导。如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量,成本模式为主导。如有活跃市
22、场,能确定公允价值并能可靠计量,也可采用公允价值计量模式,这种模式下不计提折旧或减值准备,也可采用公允价值计量模式,这种模式下不计提折旧或减值准备,公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。原先公司拥有的物业都被计入了固定资产,因此,物业的升值原先公司拥有的物业都被计入了固定资产,因此,物业的升值与否,并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速,因此,如果公与否,并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速,因此,如果公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产,必将大司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产,必将大大提高其净资产和当期净利润。
23、究竟什么样的价值才是公允价值,大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值,如何防止上市公司玩花样,是监管的难题。如何防止上市公司玩花样,是监管的难题。新会计准则与纳税处理合并会计规定合并会计规定目前中国的企业合并大部分是目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并,这不一定,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值以账面价值作为会计处作为会计处理的基础,以避免利润操纵。理的基础,以避
24、免利润操纵。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并(包括吸收合包括吸收合并和新设合并并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此以双方认可的此以双方认可的公允价值公允价值,并可确认购买商誉。,并可确认购买商誉。合并报表基本理论的变革。从侧重合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理论母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定合并报表范围的确定更关注实质性控制,更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所
25、有者权益为负数的所有者权益为负数的子公司子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。有关金融行业准则有关金融行业准则关于金融工具的关于金融工具的4 4项具体会计准则(金融工具确认和计量、金融项具体会计准则(金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露)主要适用于金融企业。资产转移、套期保值、金融工具列报和披露)主要适用于金融企业。这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,特别是对上市或拟上市这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,特别是对上市或拟上市的金融机构的影响。的金融机构的影响。新会计准则与纳税处理 新准则规定衍生金融工具(衍生金融工
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