国内税务筹划管理实务课件.ppt

1、 个人所得税筹划个人所得税筹划实务实务 流转税筹划实务流转税筹划实务 企业所得税筹划企业所得税筹划实务实务 国内税务筹划实务 个人所得税纳税义务人个人所得税纳税义务人 个人所得税应税项目个人所得税应税项目个人所得税税率个人所得税税率应税所得额计算、应纳税额的确定应税所得额计算、应纳税额的确定关于个人所得税的特殊规定关于个人所得税的特殊规定个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划个人所得税筹划实务 个人所得税筹划纳税义务人 居民纳税义务人：无限纳税义务（境内外收入）居民纳税义务人：无限纳税义务（境内外收入）非居民纳税义务人：有限纳税义务（境内收入）非居民纳税义

2、务人：有限纳税义务（境内收入）居民纳税义务人认定：在中国境内有住所个人：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 中国境内无住所但在一个纳税年度中居住满一年的个人：居住满一年，是指在一个纳税年度（当年1月1日至12月31日止）中，在中国境内居住365日。临时离境的，即在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境，不扣减日数。非居民纳税义务人：在中国境内无住所又不居住但有来源于中国境内收入的个人，他们从中国境内取提所得的形式一般是 由于资金、技术或财产在中国境内被使用而获取的。在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。v工

3、资、薪金所得：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。v个体工商户的生产、经营所得：1、经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业的生产、经营取得的所得。2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他 有偿服务活动取得的所得（有执照为个体工商户生产经营所得，无执照为劳动报酬）。3、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，即个人临时从事生产、经营活动取得的所得。4、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有

4、关的各项应税所得。个人所得税筹划应税项目v对企事业单位的承包经营、承租经营所得：是指个人承包经营、承租经营以及转包、薪金性质的所得。注意事项：v个人承包、承租企业经营后如企业工商登记未变，主要看是否拥有经营成果所得权。若承包、承租人不拥有经营成果所有权，仅是按合同规定完成各项指标后取得一定所得的，其所得应按工资、薪金所得项目计税；若承包、承租人只向发包、出租方交纳一定金额，企业经营成果归承包、承租人所有的，承包、承租取得的所得，包括按月或按次取得的工资、薪金所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目计税。v承包经营、承租经营所得与个体工商户生产、经营所得的区分：个人承包、承租企业经营后如

5、企业的工商登记改变为个体工商户应依照个体工商户的生产、经营所得项目计算纳税。个人所得税筹划应税项目v劳务报酬所得劳务报酬所得：是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。注意点：v个人因担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目计税。v劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别：工资、薪金所得属于非独立的个人劳务活动，即在机关、团体、部队、学校、企事业单位以及其他组织中任职、受雇而

6、取得的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于：前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。劳务报酬所得与个体工商户生产经营所得区分：如果个人经政府有关部门批准取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，应按个体工商户的生产、经营所得项目计税。如果个人无须经政府有关部门批准并取提执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，应按劳务报酬所得项目计税。个人所得税筹划应税项目v稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得：这 里所说的“作品”，是指包括中个文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人用

7、品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗用稿酬，应按稿酬所得项目计税。v个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并全部稿酬所得按一次计算纳税。v在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计算纳税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次计算纳税；在其连载之后又出书取得的稿酬所得，或先出书后连载取得的稿酬所得，应视同再版稿酬所得分次计算纳税。个人所得税筹划应税项目v特许权使用费所得：指个人提

8、供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。注意点：v提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。个人所得税筹划应税项目v利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得：v利息，是指个人的存款利息、贷款利息和购买各种债券和利息。v股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资盈利。v红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付的股息

9、、红利即派发红股，应以派发红股的股票面额为收入额计税。v财产租赁所得财产租赁所得：是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。v财产转让所得 财产转让所得：是指个人有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让动产和不动产而取得的所得。个人转让有价证券所得，包括个人转让股票而取得的所得，1996年底前，对个人股票买卖取得的所得暂不征税。个人所得税筹划应税项目v偶然所得 偶然所得：是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证

10、券）。个人购买社会福利有将募捐奖券，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过 10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。v经国务院财政部门（财政部和财政部和国家税务总局国家税务总局）确定征税的其他所得 v个人取得的所得，如果难以界定是哪一项应税所提项目，由主管税务机关审查确定。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得所得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。个人所得税筹划应税项目v

11、工资、薪金应纳税所得额，适用5至45九级超额累进税率：个人所得税表格.xlsv个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所 得的应纳税所得额，适用最低5至最高35的五级超额累进税率。v稿酬所得：应纳税所得额适用20的比例税率并按应纳税额减征30，即14%。v劳务报酬所得：适用比例税率20%，一次收入畸高的，实行加成征税。具体为：劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。v特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例

12、税率20%个人所得税筹划应税税率v个人所得税的计税依据为应纳税所得额，即收入费用扣除数。v扣除办法采取分项确定、分类扣除，按所得不同实行定额、定率和会计核算三种办法，工资、薪金采用定额扣除，个体工商户的生产经营所得、企事业的承包、承租及财产转让采取会计核算办法减除成本、费用，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得采取定额、定率两种办法，利息、股息、红利、偶然所得不扣除费用。v费用减除标准：工资、薪金所得：在中国境内任职、受雇的中国公民，在扣除不属于工资、薪金性质所得的津贴、补贴差额后，每人每月减除费用800元；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的中国公民

13、，和在中国境内的外商投资企业和外国企业中任职、受雇的外籍人员，在中国 境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中任职、雇的外国专家以及华侨、港澳台同胞，其减除费用标准为：在减除费用800元的基础上再附加减除费用3200 元，即每人每月共计可减除费用4000元。个人所得税筹划所得额计算、税金确认费用减除标准v个体工商户的生产经营所得：个体工商户在生产、经营过程中的“成本、费用”，是指其 从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用和财务费用。“损失”，是指在生产、经营过程中所发生的各项营业外支出。v对企事业单位承包经营、承租经营所得：以每纳税年度的收入总额减除

14、费用标准后的余额为全年应纳税所得额。“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得，减除费用标准为每月800元。v劳务报酬所得：以每次取得的劳务报酬收入，扣除费用标准后的余额为应纳税所得额。减除费 用标准：v每次所得不超过4000元的，减除费用800元；每次所得超过4000元的，减 除费用20。v 对个人提供劳务过程中所支付的中介费，如能提供有效合法凭证的，允许 从其所得中扣除。对个人取得的董事费收入，允许扣除有合法凭证证明其按规定上交派遣单位部分。个人所得税筹划所得额计算、税金确认费用减除标准v稿酬所得：以个人每次取得稿酬收入减除费用标准后的余额为纳

15、税所得额。减除费用标准：每次 收入额不超过4000元的，减除费用800元；每次收入额超过4000元的，减除费用20。v特许权使用费所得：每次取得的特许权使用费收入减除费用标准后的余额为应纳税所得额。减除费用标准：v每次收入额不超过4000元的，减除费用800元；每次收入额超过4000 元的，减除费用20。v对个人从事技术转让过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。v利息、股息、红利所得：以每次取得的利息、股息、红利收入额为应纳税所得额，不减除费用。股份制企业分配的股息、红利并以股票形式向股东个人支付的股息、红利即派发红股的，应按利息、股息、红利所得项目计算纳税，并以

16、派发红股的股票票面金额为收入额。个人所得税筹划所得额计算、税金确认费用减除标准v财产租赁所得：以每次取得的财产租赁收入减除费用标准后的余额为应纳税所得额。v每次收入额不超过4000元的减除费用800元；每次收入额超过4000 元以上的减除费用20。出租房屋财产的财产租赁所得还准予减除持有完税凭证的纳税人在出租房屋财产过程中缴纳的税金、教育费附加和能够提供合法凭证证明由纳税人负担的该出租房屋财产实际开支的修缮费用。这里所说的“修缮费用”，以每次允许减除 800元为限，一次减除不完的，准予在下次继续减除，直到减除完为止。v财产转让所得：以一次转让财产的收入额，减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税

17、所得额。v财产原值的确定。：一是有价证券为买入价以及买入时按照规定交纳的有 关费用；二建筑物为建造费用或者购进价格以及其他有关费用；三是土地使用权 为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；四是机器 设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；五是其他财产原值，参照以上四种办法确定。上述财产原值的确定，纳税人必须提供有关合法凭证；对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的，主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值。个人所得税筹划所得额计算、税金确认费用减除标准v财产转让所得：v合理费用：是指纳税人在卖出财产过程中按有关规定所支付的费用，如

18、营业税及附加、中介服务费、资产评估费等。v偶然所得和其他所得：按次计算，以每次收入额为应纳税所得额依20税率计算纳税。v单位或其他个人为纳税人负担个人所得税税款的，纳税人取得的个人所得因不 负担税款而其所得成为不含税所得，所以，应先将个人不含税所得换掳为含税所得，然后再计算应纳税额。v换算公式为：应纳税所得额（含税所得）（不含税所得减除费用标准速算扣除数）（1适用税率）v 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 个人所得税筹划所得额计算、税金确认费用减除标准v由于雇主（单位）为雇员负担税款的情况不同，实际执行中分以下情况处理:v雇主全额为其雇员负担税款的处理 对于雇主全额为其雇员负担税款的，直

19、接按上述公式，将雇员取得的有含税收 入换算面应纳税所得额后，计算雇主应代为缴纳的个人所得税税款。v雇主为其雇员负担部分税款的处理:v1.雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的工资薪金所得换算成应纳 税所得额后，计算个人所得税。工资薪金收入换算成纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 或：应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数）（1-税率）v、雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，应将不含税收入额计算应纳税所得额的公式中“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税

20、款的收入额”，同时将速算扣除数和税率二项分别乘以上述的“负担比例”，按此调整后的分式，以其未含雇主负担税款的收入额换算成应纳税 所得额，并计算应纳税款。v即：应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数 负担比例）（1税率包揽比例）个人所得税筹划所得额计算、税金确认应纳税额的确认v工资、薪金所得以应纳税金的计算：v一般公式：全月应纳税额（全月工资、薪金收入额费用扣除标准）适用税率速算 扣除数 v特殊事项的处理：1、一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（下称“奖金”）的应纳税额计算：可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此

21、，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。2、从“三资”企业取得工资、薪金所得的应纳税额计算：应按全额计算应纳税额；对于可提供有效合同或有关凭证证明其工资、薪金所得的一部分是按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，则可扣除其上交的部分，仅就其余额部分计算应纳税额。计算公式：应纳税额（月工资、薪金收入费用扣除标准上交派遣单位费用）适用 税率速算扣除数 3、雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金所得应纳税额计算：支付单位均应代扣代缴其应纳税额，并由支付单位中的一方按减除费用标准减除其费用，即由雇佣单位一方在支付其工资、薪金时，不再减除其费用，而以其工资、薪金的全额直

22、接确定适用税率计算扣缴税款。计算公式：雇佣单位代扣代缴的应纳税额（月工薪收入额费用扣除标准）适用税率 速算扣除数 派遣单位代扣代缴的应纳税款月工薪收入额适用税率速算扣除数 个人自行合并申报的应纳税额（雇佣单位和派遣单位取得的月工资、薪金收入之和费用扣除标准）适用税率速算扣除数雇佣单位和单位已代扣缴税额。个人所得税筹划所得额计算、税金确认应纳税额的确认 4、从事采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的人员，取得的工资、薪金所得，其应纳税额计算：采取按年计算、分月预缴的办法。具体方法是：先按每月取得的工资、薪金收 入额减除费用标准后，按当月应纳税所得额找适用税率（注：按月预缴不要换算全年），计算预缴每月的

23、税款；然后，年度终了后30日内，合计全年的工资、薪金所得，按12个月平均并计算应纳税税款，与每月预缴的税款相抵后，多退少补。年应 纳税额的计算公式：应纳税额（全年工资、薪金收入额12费用扣除标准）适用税率鼓 速算扣除数12 5、从中国境外取得工资、薪金所得的中国公民，应纳税额计算：实行按年计算、一次征收的办法。方法是：应纳税所得额为全年境外某国所得的工资、薪金总额（折合人民币）除以在境外某国的月份数减去月份费用扣除 标准，再依适用税率计算月份应纳税额，乘以在境外某国的月份数，就为全部应纳税额。在境外已纳税款准予其在应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照个人所得税法规定计算的应

24、纳税额。计算公式：年应纳税额（年度境外某国工资、薪金收入总额在境外某国的月份费 用扣除标准）适用税率速算扣除在境外某国的月份数 个人所得税筹划所得额计算、税金确认应纳税额的确认 6、个人从企业取得实物福利所得的应纳税额计算：一些企业事业单位、机关、社会团体为符合一定条件的雇员或职工个人购买住 房、汽车，所购房屋产权证和车辆发票均填写个人姓名,对此，总局以国税发1995115 号文明确:对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权 需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个 人所得税。7、试行年薪制企业经营者收入的应纳税款计算：对试行年薪制的企业经营者取得

25、的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元 的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全 年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：应纳税额（全年基本收入和效益收入/12 费用扣除标准）速算扣除数）12 个人所得税筹划所得额计算、税金确认应纳税额的确认 8、个人解除劳动合同取得经济补偿的计税方法：2000年6月1日起破产国有企业支付给职工一次性安置费免征；其他企业在当地上年企业职工平均工资的3倍数额内的免征，超过标准全额征收：计算方法为取得一次收入除以本企业的工作年限

26、（12年为限）为月工资计算所得税；解除后再任职的以纳税的一次性补偿收入不再合并征税；9、双薪制的计税办法：个人因取得的“双薪”应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税，原则不扣除费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，不足800元的，可以合并后减除800元再征税。个人所得税筹划所得额计算、税金确认应纳税额的确认10、个人取得非正常退职费收入应纳税的计算：不符合国务院关于工人退休、退职的暂行办法规定的退职费收入按工资、薪金计缴个人所得税。对完全丧失劳动能力又不具备退休条件的职工，按照国务院有关规定取得的退职费收入，免征个人所得税。对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次 取得

27、数月的工资、薪金收入，应以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。划分超过6个月工资、薪金收入应按6个月平均划分计算。个人退职至退休前重新就业的，应将所得合并计算缴纳个人所得税。11、公司职工取得的用于购买企业国有股份的劳动分红，按国税函（2001）832号规定按工资、薪金所得征税。12、工资、薪金的例外事项：个人所得税筹划所得额计算、税金确认独生子女补贴执行公务员工资制度的未纳入工资总额的补贴托儿补助费差旅费津贴、误餐补助应纳税额的确认v 个体工商户生产、经营所得：v查帐征收（帐证健全的个体户）：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速

28、算扣除数=（全年收入总额-成本、费用、损失）适用税率-速算扣除数。v核定征收（不建帐或帐证不全的纳税人）：相关规定：1、费用标准和人员工资由省级地方税务机关定；2、属于农业税、牧业税范围的不征；3、财产、人员养老、医疗保险按规定；4、修理费用据实列支，不均衡分期扣除5、业务招待费提供凭证、税务核实后按收入的5以内据实扣除；6、广告费、宣传费在2以内据实列支，超过部分无期限结转；7、工会、职工福利、职工教育按计税工资的2、14、1.5标准扣除；8、捐赠额不超过应纳税所得额30据实扣除；直接给受益人的捐赠不算；9、融资租赁费计入固定资产原值；10、新产品试制等价值5万元以下测试仪器、实验性装置准予

29、扣除；11、资产盘亏由税务机关审核；12、亏损税务机关审核后5年内延续弥补13、个人所得税筹划所得额计算、税金确认核定应税所得率征收（纯益率）：应纳税额=应纳税所得额适用税率；或=收入总额应税所得率=成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率核定税额或核定税额+发票金额应纳税额应纳税额的确认v 企事业单位承包、承租经营所得：以每纳税年度的收入总额，减除费用标准后的余额为全年应纳税所得额。这里 所说的“收入总额”，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利 润和工资、薪金性质的所得；减除费用标准为每月800元。v按年取得承包所得：v 全年应纳税所得额全年收入总额费用扣除标准12 v 全

30、年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数 v一年内分次取得承包、承租经营所得的应纳税额计算：应当在每次所得时计算预缴个人所得税，年底汇算清缴，多退少补，计算方法是：可将每次所得计算全年所得后，再计算纳税。经营期间不足12月，应以其实际承包期限为一个纳税年度。应纳税所得额该年度收入总额（费用扣除标准实际承包月份数）全年应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数个人所得税筹划所得额计算、税金确认应纳税额的确认v 劳务报酬所得：以每次取得的劳务报酬收入，扣除费用标准后的余额为应纳税所得额v每次所得不超过4000元的，减除费用800元；每次所得超过4000元的，减 除费用20。v对一次收入畸高的实行加

31、成征收：每次收入的应纳税所得额超过20000 以上至50000元的部分，应纳税额加征五成；每次收入应纳税所得额超过50000元以上的部分，应纳税额加征十成。v属于一次性收入的以取得该项收入为一次，按次确定应纳税额。v属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，确定应纳税额。当月跨县地域的分别计算。v个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别按不同的项目所得定额或定率减除费用；v对个人提供劳务过程中所支付中介人的中介费和相关人员的报酬，除另有规定以外，一律不得扣除。v对个人取得的董事费收入，允许扣除有合法凭证证明其按规定上交派遣单位部分。v为纳税人代付税款的应将取得的不含税收入换算成应纳税所得

32、额计算个人所得税。个人所得税筹划所得额计算、税金确认应纳税额的确认v稿酬所得：“每次取得收入”指每次出版、发表作品取得的收入为一次，具体为:v个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不管预付、分笔、加印后再付稿酬，合并为一次征税；v在两处或以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬，可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税；v个人的同一作品在报刊连载，应合并其连载收入为一次，连载后又出书取得稿酬，或出书后连载取得稿酬，应视同再版稿酬分次征税；作者去世后取得其遗作的个人按稿酬征税。v适用20%比例税率。并按规定对应纳税额减征30%，即实际缴纳税额为应纳税额的70%，实际税负为14%。个人所得税筹

33、划所得额计算、税金确认应纳税额的确认v特许权使用费所得：以个人每次取得收入，定额或定率减除规定的标准后卫应纳税所得额，其中每次收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。v对个人从事技术转让过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。v纳税人采用同一合同转让一项特许权分期（跨月）取得收入的，应全并为一次收入征税。计算公式：应纳税所得额每次收入额800 或每次收入额（120）；应纳税额应纳税所得额20 v利息、股息、红利所得：一个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除费用，其中“每次收入”为支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时；适用20%比例税率。v特殊规定“职工

34、个人取得的量化资产”：集体所有制企业按国家规定量化给职工的资产处理：仅作为分红依据而不拥有所有权的企业量化资产不征个人所得税；参与企业分配而获得的股息、红利按本项目征收。个人所得税筹划所得额计算、税金确认应纳税额的确认v财产租赁所得：以个人每次取得的收入定额、定率减除规定的费用标准后的余额为应纳税所得额。出租财产过程中缴纳税金、教育费附加可扣除；能够提供有效、准确凭证证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用也可扣除，标准为每次800元，一次扣除剩余后的可继续扣除，直到全部扣除。（每月内取得的收入为一次。v适用20%税率，个人按市场价格出租的居民住宅取得所得，自2001年1月1日起暂减按1

35、0%税率征收个人所得税。对一次取得数月、年的租金收入，亦 可根据合同和实际所得所属月份分别计算 v财产转让所得：一个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值、相关税金费用后的余额为应纳税所得额；“每次”为一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次；v有价证券：原值为买入价及规定的费用，方法为加权平均法；v建筑物：购进价及费用或建造费v土地使用费：支付费用、土地开发费用及其他费用；v设备：购进价运输费安装费等；v其他：同上，否则税务认定v偶然所得：每次收入额，不扣除费用，税率为20%。个人所得税筹划所得额计算、税金确认v量化资产股份转让：转让额实际支付的费用和合理转让费用后按“财产转让所得”项目征收

36、个人所得税；v一般捐赠：不超过应纳税所得额的30%为限。v个人通过非营利社会团体或国家机关向红十字事业捐赠准予全额扣除；v自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体或国家机关向农村义务(不含县以上、初中以下）教育的捐赠，准予在税前全额扣除；v个人通过非营利社会团体或国家机关对公益性青少年活动场所（包括新建：专门为青少年提供、校外）的捐赠，准予在税前全额扣除；v个人所得（不含偶然所得）用于对非关联的科研机构和高等学校开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资类）、下次（按次计征所得）或当年（按年计征所得）从应纳税所得额中扣除，不足部分不得结转扣除。个人所得税

37、筹划特殊规定v境外缴纳税额抵免办法：纳税人从中国境外取得的所得，在计算应纳税额时，准予从应纳税额中抵扣纳税人从中国境外取得的应税所得，依照该应税所得来源国家或地区 的法律应当纳税并且实际已经缴纳的税额；但扣除额不得超过该纳税人境外取得的应税所得依照中国税法规定计算的应纳税额。“境外应税所得依照中国税法计算的应纳税额”，是指纳税人从中国境外取得的应税所得依照，区别不同国家或地区的 不同的应税项目，依照中国税法规定减除费用标准依适用税率计算的应纳税额，同一国家或地区内的不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。从中国境外或地区取得的应税所得，在该国家或地区实际缴纳的个人所得税税额，如果

38、低于依照上述的该国家或地区的扣除限额的应当在中国补缴差额部分的税额；超过该国家或地区的扣除限额的，其超过部分的税额，不得在本纳税所度的应纳税额 税中扣除，但可以在以后纳税年度中的该国家或地区的扣除限额的余额中抵扣，抵扣期限最长不得超过五年。v 2人以上共同取得同一项目收入的计税办法：应当对每一个人取得的收入分别按照税法的规定减除费用后计算纳税，即：“先分、后扣、再税”。个人所得税筹划特殊规定 本单位人员 工资、薪金所得 其他劳务 劳务报酬、稿酬、特许权方 法 按次征收、按次扣缴从事广告业个人所得提供名义、形象 劳务报酬所得个人所得税筹划特殊事项 上交分成 税务确认扣除任职单位 工资、薪金（月）

39、方 法 按次征收、按次扣缴演出市场个人所得非任职单位 劳务报酬（次）个人所得税筹划特殊事项v源泉扣缴：取得应税所得为纳税义务人，支付单位为扣缴义务人，主要包括：工资、薪金所得，承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得、报酬所得、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得。2001年5月1日前扣缴义务人补缴，以后的税务机关对纳税人追缴并对扣缴义务人处以税款50%以上三倍以下的罚款。v自行申报的主要为：两处或两处以上的，没有扣缴义务人（个体工商户），分笔取得属于一次劳动报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得，扣缴人未按规定扣缴的，税务机关规定的。v委托代征：税务机关可

40、委托有关单位代征税款，并发给委托 征书。v核定征收：查定征收、定期定额征收和其他方式征收税款 个人所得税筹划征收管理v个人独资企业、合伙企业包括：v个人独资企业法、合伙企业法成立的企业；v私营企业暂行条例设立的独资、合伙性质的私营企业；v律师法成立的合伙制律师事务所v负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、合伙性质的机构和组织；v税率：2001年1月1日起不征企业所得税、改征个人所得税。实行查帐征收的税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%五级超额累进税率；核定征收的先按照应税所得率计算应纳税所得额，再按照“个体工商户的生产经营所得”五级超额累进税率计算；如投资兴办2个以上

41、的年度终了应汇总从所有企业取得的应纳税所得额计算税金。v查帐征收的计算：v公式：应纳税所得额=收入成本、费用、损失收入总额：以全部生产经营所得（分配的所得和企业当年留存的所得或利润）为应纳税所得额。个人所得税筹划个人独资企业、合伙企业v扣除项目：依据为个体工商户个人所得税计税办法（试行）（国税发199743号）规定；v投资者的费用扣除标准：由省级参照“工资、薪金”标准，投资者工资不得税前扣除；两个以上企业的可选择一个所得扣除。企业从业人员的工资支出按标准（地方企业所得税计税工资标准）在税前列支；投资者及家庭发生的生活费用不许税前列支，混淆的全部作为家庭生活费用；与家庭生活共用的固定资产难以划分

42、的由税务机关根据企业的实际情况核准税前的折旧费用或比例；实际发生的工会经费、职工教育经费、职工教育经费按计税工资的2%、14%、1.5%标准据实扣除；纳税年度的广告费、宣传费在销售收入的2%以内据实列支，超过无限期结转；个人所得税筹划个人独资企业、合伙企业v扣除项目：依据为个体工商户个人所得税计税办法（试行）（国税发199743号）规定；v与生产经营活动直接相关的业务招待费：收入净额1500万以下的5以内，超过1500万元的部分为3。计提的准备金不准列支；关联企业按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；兴办两个或以上的企业应纳税额的计算：汇总经营所得并确定税率，计算全年经营所得的应纳税

43、额，再根据每个企业经营所得占所有企业经营所得的比例分别计算每个企业的应纳税额和应补缴税额：应纳税所得额=各个企业的经营所得应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得 个企业经营所得本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预交的税额。个人所得税筹划个人独资企业、合伙企业v亏损弥补：v企业年度亏损，允许下一年度弥补，最长不超过5年；v投资者兴办两个或以上企业，企业年度亏损不能挂企业弥补；v企业查帐征收方式的独资及合伙企业改为核定征税方式后，查账征税方式下认定的年度亏损未弥补完的部分不得继续弥补；v境外所得和清算所得：境外所得在境外缴纳的所得税可以按照个人所得税有

44、关规定计算扣除已在境外缴纳的所得税。企业清算所得视同年度生产经营所得，有投资者缴纳个人所得税。v对外投资分回的利息、股息、红利：不并入企业收入，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，合伙投资的按比例确定各个投资者的收入后按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。个人所得税筹划个人独资企业、合伙企业v企业为个人家庭成员的消费性支出或出借资金财税2003158号：v个人投资者以企业资金为本人家庭成员和其他相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题：个人和合伙企业的个人投资者支付的与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资个人的生产经

45、营所得计税；独资、合伙企业以外的其他企业的个人投资者进行的以上经济行为视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”征税；v个人投资者从其投资的企业（个人独资、合伙企业除外）长期借款不还的处理问题：在该纳税年度终了后既不归还，也未由于生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”征税；v国家税务局关于进一步对高收入者个人所得税征收管理的通知（国税发（2001）57号）中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂账达一年的，从挂账的第二年起依照投资者出资比例计算分配征收的个人所得税规定同时停止执行。个人所得税筹划个人独资企

46、业、合伙企业v免税项目：v减税项目（有审批）：v暂免征收项目：个人所得税筹划优惠政策 税收筹划税收筹划：就是日常所说的合理避税或节税。对于个人来说，就是指根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，对纳税地位进行低位选择，从而减轻纳税负担，取得正当的税收利益。更具体地说，个人在纳税前，经过一些人为的调整，从某一具体的税法规定管辖或所在的税收管辖地区，转移到税负较低的另一税法规定管辖或其他的税收管辖地区，以减轻税收负担。v 利用纳税人身份认定的避税筹划 个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部

47、所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称90天规则，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这个尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。个人所得税筹划纳税筹划v 利用分次申报纳税的避税筹划 个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应

48、谅按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分“次”，变得十分重要。对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。由业主提供相关费用，降低应纳税所得；关键是在签订劳务合同

49、时，应约定领取报酬的数额和次数，明确相关费用由业主承担。个人所得税筹划纳税筹划v利用捐赠抵减的避税筹划 中华人民共和国个人所得税实施条例规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。个人所得税筹划纳税筹划v选购保险=保障避税 1、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金，不计个人当期的工资、薪

50、金收入，免于征收个人所得税；2、由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，因此不征税。根据我国税法规定，个人所获保险赔款可以在计算应纳税所得额前扣除，即对保险赔款免征个人所得税及遗产税。将来趋势：大多数西方国家允许企业和职工将向私人养老保险计划的缴费支出从企业或个人的应税所得中扣除，同时，对私人养老保险计划的投资收入也不征税，但对退休职工从私人养老保险计划取得的养老金进行征税。同时，西方国家也采取了一定的优惠和限定措施，在企业缴费方面，常限制在15左右；在个人缴费方面，也有一定的免税限额。个人所得税筹划纳税筹划v利息税的筹划v将存款转入股票账户。按照有关政策规定，个人股票账户的