审计目标与审计过程概述(PPT97页)课件.ppt

1、（2）典型的手段：多记或少记金额。后者以事实为基础，属于“晚节不保”，只影响个别账户的期末余额。下列情况中，（）表明X公司违反了交易、事项的发生认定。3）财务报告的及时性和成本效益的权衡（3）易错易混：未将应计入甲科目的交易计入甲科目（完整性）、将不应计入乙科目的交易计入乙科目（发生）。需要实施进一步的审计程序（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：（2）对交易、事项发生当时所产生的财务信息的认定,既可能涉及利润表项目，也可能涉及资产负债表项目。三、管理层认定与具体审计目标【多选】对存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（）。4）影响审计固有限制

2、的其他事项交易层“完整性”认定错误 第六章第六章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程中山大学新华学院中山大学新华学院 第六章第六章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程一、教学内容一、教学内容1.1.财务报表审计的总体目标、具体审计目标财务报表审计的总体目标、具体审计目标2.2.财务报表审计责任划分财务报表审计责任划分3.3.管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标 4.4.审计目标的实现过程审计目标的实现过程二、教学要求：二、教学要求：1.1.掌握财务报表审计的总体目标掌握财务报表审计的总体目标2.2.熟悉并掌握财务报表审计责任熟悉并掌握财务报表审计责任3.3.掌握管理层认定与具体

3、审计目标掌握管理层认定与具体审计目标4.4.了解审计目标的实现过程了解审计目标的实现过程三、重点与难点：三、重点与难点：掌握管理层认定及相关审计目标掌握管理层认定及相关审计目标审计的目的审计的目的是提高财务是提高财务报表预期使用者对财务报表预期使用者对财务报表的报表的信赖程度信赖程度。可以。可以通过注册会计师对财务通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计编制基础编制发表审计意见得以实现。意见得以实现。验证财务报表公允性验证财务报表公允性（3030至至6060年代）年代）查错防弊查错防弊 （2020世纪世纪3030年

4、代）年代）双重目的：查错防弊双重目的：查错防弊&验证财务报表公允性（验证财务报表公允性（6060年代）年代）一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标审计目的的演变历程：审计目的的演变历程：2020世纪世纪8080年代以来，随着年代以来，随着“风险导向审计风险导向审计”审计模式审计模式的发展，审计目的的发展，审计目的更关注于降低信息风险更关注于降低信息风险。在执行财报在执行财报审计审计工作时我国注册会计师的总体目标工作时我国注册会计师的总体目标：（审计准则：（审计准则11011101）在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总体目标是：体目标

5、是：(1)(1)对对财务报表财务报表整体是否不存在由于整体是否不存在由于舞弊或错误舞弊或错误导导致的重大错报获取致的重大错报获取合理保证合理保证，使得注册会计师能够，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报适用的财务报告编制基础编制告编制基础编制发表审计意见。发表审计意见。(2)(2)按照按照审计准则审计准则的规定，根据审计结果对财务报的规定，根据审计结果对财务报表出具表出具审计报告审计报告，并与，并与管理层和治理层管理层和治理层沟通。沟通。一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标1.1.财务报表财务报表，通常是指整套财务报表，即四

6、表一注，有时也，通常是指整套财务报表，即四表一注，有时也指单一的财务报表。附注通常包括指单一的财务报表。附注通常包括会计政策概要会计政策概要和和其他解释其他解释性性信息。信息。2.2.舞弊或者错误舞弊或者错误，财务报表的错报可能是由于舞弊或错误所，财务报表的错报可能是由于舞弊或错误所导致。错报是指某一财务项目的导致。错报是指某一财务项目的金额、分类、列报或者披露金额、分类、列报或者披露，与按照适用的报告编制基础应当列示的金额、分类、列报，与按照适用的报告编制基础应当列示的金额、分类、列报、披露之间存在差异。、披露之间存在差异。3.3.合理保证合理保证，指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高，

7、指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但度但并非绝对并非绝对的保证水平。由于审计存在的保证水平。由于审计存在固有限制固有限制，注册会，注册会计师得出的结论和形成的审计证据的大多数证据都是说服性计师得出的结论和形成的审计证据的大多数证据都是说服性的而的而并非绝对性并非绝对性的。的。4.4.所有重大方面，所有重大方面，原因如前项所述。原因如前项所述。一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标在评价财务报表是否不存在由于舞弊或者错误导致在评价财务报表是否不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报时，注册会计师应当考虑下列内容：的重大错报时，注册会计师应当考虑下列内容：n 1.1.选择和运用的选择

8、和运用的会计政策会计政策是否符合适用的会计准则和相关是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；n 2.2.管理层作出的管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；n 3.3.财务报表财务报表反映的信息反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；和可理解性；n 4.4.财务报表是否作出财务报表是否作出充分披露充分披露，使财务报表使用者能够理，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现财务状况、经营成果和现金流量金流量的影响。的影响。

9、固有限制的根源固有限制的根源1 1）财务报告的性质）财务报告的性质编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决主观决策、评估或一定程度的不确定性策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。程序来消除。一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标折旧年限、折旧年限、估计残值、估计残值、坏账准

10、备计坏账准备计提比例等提比例等其他影响，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备固有限制的根源固有限制的根源2 2）审计程序的性质）审计程序的性质注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：例如：(1)(1)管理层或其他人员可能管理层或其他人员可能有意或无意地有意或无意地不提供与财务报表不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的

11、全部信息。编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(2)(2)舞弊可能涉及舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，用以收以进行隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。(3)(3)审计不是对审计不是对涉嫌违法行为的官方调查涉嫌违法行为的官方调查。注册会计师没有。注册会计师没有被授予特定的法律权力被授予特定的法律权力(如搜查权如搜查权)，而这种权力对调查是必，而这种权力对调查是必要的。要的。一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标固有限制的根源固有限制的根源3 3）财务报告的）财务报告的及时性和成本效益的权衡

12、及时性和成本效益的权衡为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：会计师有必要：(1)(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（应地在其他领域减少审计资源；（投入权衡投入权衡）(3)(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。难度、时间、成本等问题，不能难度、时间、成本等问题，不能作为

13、注会无法实施替代性程作为注会无法实施替代性程序的情况下省略审计程序的理由序的情况下省略审计程序的理由一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标固有限制的根源固有限制的根源4 4）影响审计固有限制的其他事项）影响审计固有限制的其他事项对某些认定或对象而言，固有限制对注册会计师发现重大错对某些认定或对象而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要。如舞弊、存在违反法律法规行报能力的潜在影响尤为重要。如舞弊、存在违反法律法规行为、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况；为、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况；一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标5

14、.5.适用的财务报告编制基础编制，适用的财务报告编制基础编制，分为分为通用目地通用目地的编报基础的编报基础和和特殊目地特殊目地的编报基础，的编报基础，通用目地的通用目地的编报基础指旨在满足广编报基础指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告的编制基大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告的编制基础，主要是指础，主要是指会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度。特殊目地的编制基。特殊目地的编制基础，如计税核算基础、监管机构的报告要求等。础，如计税核算基础、监管机构的报告要求等。6.6.审计准则审计准则是指中国注册会计师审计准则，审计准则旨在是指中国注册会计师审计准则，审计准

15、则旨在规规范和指导范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用取合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判职业判断和保持职业怀疑断和保持职业怀疑。需要运用职业判断并保持职业怀疑的审计环节：需要运用职业判断并保持职业怀疑的审计环节：一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标通过了解被审计单位及环境，通过了解被审计单位及环境，识别和评估识别和评估重大错报风险；重大错报风险；通过对通过对评估的风险评估的风险设计和应对，是否获取充分、适当的证设计和应对，是否获取充分、适当的证据；据；根据获取

16、证据得出的结论，对财务报表形成意见根据获取证据得出的结论，对财务报表形成意见7.7.管理层和治理层管理层和治理层，按照审计准则和相关法律法规的规定，按照审计准则和相关法律法规的规定，注册会计师就审计中出现的问题，负有与管理层、治理层和注册会计师就审计中出现的问题，负有与管理层、治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标练一练练一练1.1.【单】以下有关审计固有限制的说法中，错误的是（【单】以下有关审计固有限制的说法中，错误的是（）A.A.固有限制导致注册会计师难以将审计风险降低到零固有限制导致

17、注册会计师难以将审计风险降低到零B.B.固有限制不能作为满足说服力不足的审计证据的理由固有限制不能作为满足说服力不足的审计证据的理由C.C.固有限制源于注册会计师未按审计准则实施工作固有限制源于注册会计师未按审计准则实施工作D.D.固有限制不妨碍合理保证审计意见的恰当性固有限制不妨碍合理保证审计意见的恰当性2.2.【多】【多】在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有()。A.A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制审计工作可能因高级管理人员的舞弊

18、行为而受到限制B.B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.C.审计工作可能因项目组成员素质和能力不足而受到限制审计工作可能因项目组成员素质和能力不足而受到限制D.D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制CAD（4）一仓库里存有5种已过期的食品原材料，每种材料均悬挂有盘点单，经抽点，与盘点记录相符天奴会计师事务所王恒和张涛注册会计师在对华夏公司2014年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：天奴会计师事务所王恒和张涛注册会计师在对华夏

19、公司2014年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反财务报表框架（会计准则和相关会计制度）之外的现行法律法规的行为。注会应该与客户就审计约定条款达成一致意见。【多】在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有()。后者以事实为基础，属于“晚节不保”，只影响个别账户的期末余额。3）财务报告的及时性和成本效益的权衡货币资金的使用不受限制充分的披露。甲公司8月份向Z客户赊销100万元，年末收回60万元。增加了56*100%=83%（2）设计、执

20、行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3 3【多】需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节【多】需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括（主要包括（）。）。A A、通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或、通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险错误导致的重大错报风险B B、通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是、通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据否存在重大错报获取充分、适当的审计证据C C、依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成、依据

21、从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见审计意见D D、提交审计报告、提交审计报告4 4【多】【多】注册会计师在评价财务报表的注册会计师在评价财务报表的错报错报时，应当评价管时，应当评价管理层的下列事项理层的下列事项()()。A A 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况计制度并适合于被审计单位的具体情况B B 管理层作出的会计估计是否合理管理层作出的会计估计是否合理C C 管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊D D 财务报表是否作

22、出充分披露财务报表是否作出充分披露ABCABD1 1、管理层和治理层的的概念、管理层和治理层的的概念 管理层管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理经营管理责任责任的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。例如：企业高级管理人员及其他管理人员例如：企业高级管理人员及其他管理人员 治理层治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任管理责任负有监督责任负有监督责任的人员或组织。的人员或组织。治理层的责任包括监治理层的责任包括监督财务报告过程。督财务报告过程。一般认为

23、董事会和监事会、审计委员属于治理层。一般认为董事会和监事会、审计委员属于治理层。因此、在被审计单位因此、在被审计单位治理层的监督下治理层的监督下，按照适用的财务，按照适用的财务报表框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。报表框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。二、管理层和注册会计师对财务报表的责任二、管理层和注册会计师对财务报表的责任对其编制负对其编制负直接责任直接责任2.2.审计工作前提审计工作前提管理层和治理层（如适用）管理层和治理层（如适用）认可认可与财务报表相关的与财务报表相关的责任责任，是注册会计师执行审计工作的，是注册会计师执行审计工作的前提前提，构成注册会计师

24、按照，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：管理层和治理层应承担的责任包括：（1 1）按照适用的财务报告编制基础按照适用的财务报告编制基础编制财务报表编制财务报表，并使，并使其实现公允反映（其实现公允反映（如适用如适用）；）；（2 2）设计、执行和维护必要的内部控制）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表，以使财务报表不存在由于不存在由于舞弊舞弊或错误导致的重大错报；（管理层重视，需或错误导致的重大错报；（管理层重视，需要防范和遏制；治理层监督，防止管理层凌驾于内控之上而要防范和遏制；治理层监督，防止管理层凌

25、驾于内控之上而而对财报编制施加不当影响）而对财报编制施加不当影响）（3 3）向注册会计师向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件，包括：，包括：允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。必要的内部人员和其他相关人员。财务报表财务报表+内部控制内部控制+审计条件审计条件2 2、注册会计师的责任、注册会计师的责任 注册会计师的责任是，针对财务报表是否在所有重大注册会计师的责任是，针对财务报表是否在所有

26、重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反应发表审计意见方面按照财务报告框架编制并实现公允反应发表审计意见。注册会计师通过注册会计师通过签署审计报告确认其责任签署审计报告确认其责任。p81p81三三（1 1）对发现错误和舞弊的责任）对发现错误和舞弊的责任（2 2）发现违反法律法规行为的责任）发现违反法律法规行为的责任注意：注意：第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全完全责任。责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。的责任。第二，第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通如果财务报表

27、存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而师审计这一事实而减轻管理层和治理层减轻管理层和治理层对财务报表的对财务报表的责任责任。（一）对错误和舞弊的责任（一）对错误和舞弊的责任 注册会计师的责注册会计师的责任任治理层、管理治理层、管理层的责任层的责任12防止或发现错误和舞弊负主要防止或发现错误和舞弊负主要责任责任对财务报表在整体上不存在重大错对财务报表在整体上不存在重大错报，提供报，提供合理保证（固有限制）合理保证（固有限制）在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响很大，由于在舞弊导致错报的

28、情况下，固有限制的潜在影响很大，由于1 1）舞弊的错报错误导致的错报；舞弊的错报错误导致的错报；2 2）管理层舞弊导致的重大错报未必发现的风险员工舞弊）管理层舞弊导致的重大错报未必发现的风险员工舞弊导致重大错报未被发现的风险；导致重大错报未被发现的风险；3 3）由于审计固有局限的存在，即使注会按照审计准则来执行）由于审计固有局限的存在，即使注会按照审计准则来执行审计工作也并不能保证发现所有的重大错报；审计工作也并不能保证发现所有的重大错报；审计准则规定如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财审计准则规定如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报特别是串通舞弊或伪造文件导致的重大务报表重大错

29、报特别是串通舞弊或伪造文件导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。p80p80（二）对发现违反法律法规行为的责任（二）对发现违反法律法规行为的责任 违反法律法规行为，违反法律法规行为，是指被审计单是指被审计单位有意或无意地违反财务报表框架位有意或无意地违反财务报表框架（会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度）之外）之外的现行法律法规的行为。但的现行法律法规的行为。但不包括不包括管理层、治理层或员工与经营活动管理层、治理层或员工与经营活动舞动的不当个人行为舞动的不当个人行为 1 1、违反法律法规行为的含义、违反法律法规行为的含义

30、违法行为与舞弊的区别违法行为与舞弊的区别舞弊是被审计单舞弊是被审计单位的管理层、治理层位的管理层、治理层、员工或第三方、员工或第三方为了自为了自身的利益而牺牲公司身的利益而牺牲公司的利益的利益 违反法律法规违反法律法规的行为是被审计单位的的行为是被审计单位的管理层、治理层、员工管理层、治理层、员工为了公司的利益而牺牲为了公司的利益而牺牲社会利益社会利益 2 2、注册会计师对违反法规行为的责任、注册会计师对违反法规行为的责任防止和发现被审计单位的违反法规行为是防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层管理层的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。

31、负责。注册会计师执行财务报表审计的注册会计师执行财务报表审计的目的目的并不是专门并不是专门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见且提供合理保证。计意见且提供合理保证。不应当、也不能对防止不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施一项措施。3.3.需要发现违反法律法规行为的原因需要发现违反法律法规行为的原因p80p80倒数第二段倒数第二段违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响违反法律法规行为的分类（按其对财

32、务报表的影响 ）n第一类是对财务报表产生第一类是对财务报表产生直接影响直接影响的违反法律法的违反法律法规的行为（如违反规的行为（如违反税法税法）；）；n第二类是对财务报表有第二类是对财务报表有间接影响间接影响的违反法律法规的违反法律法规的行为（如违反的行为（如违反安全、健康、环保安全、健康、环保等方面的法规等方面的法规等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它处等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致罚从而导致或有负债或有负债的产生。的产生。因此，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结因此，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师果时，注册会计师应当充分关注应当充分

33、关注被审计单位违反被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。法规行为可能对财务报表产生重大影响。4.4.注册会计师对两类行为的检查与报告责任注册会计师对两类行为的检查与报告责任 对于对于第一类第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证据，以据，以合理保证发现合理保证发现此类违反法律法规的行为；此类违反法律法规的行为；对于对于第二类第二类违反法律法规的行为，注册会计师应违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分加以充分的关注，的关注，注册会计师的责

34、任注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序仅限于实施特定的审计程序，已已有助于识别有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，但注册会计师对查找有间接影响的违法行律法规的行为，但注册会计师对查找有间接影响的违法行为为不提供任何保证不提供任何保证。为了充分关注上述事项，注册应当保持职业怀疑态度，充为了充分关注上述事项，注册应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露的导致其对被审计单位遵守法律法规分关注审计可能揭露的导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。产生怀疑的情况或事项。练一练练一练1 1.【单单】关关于于注注册册会会计计师

35、师发发现现舞舞弊弊的的责责任任,下下列列说说法法中中,错错误误的的是是（）A A注注册册会会计计师师按按照照审审计计准准则则执执行行审审计计业业务务,应应当当对对财财务务报报表表整整体体不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的重重大大错错报报获获取取合合理理保保证证B B无无论论对对管管理理层层凌凌驾驾于于控控制制之之上上的的风风险险评评估估结结果果如如何何,注注册册会会计计师师都都应应当当复复核核会会计计估估计计是是否否存存在在偏偏向向,并并评评价价产产生生这这种种偏偏向向的的环环境境是是否否表表明明存存在在舞舞弊弊导导致致的的重重大大错错报报风风险险C C如如果果在在出出具具审

36、审计计报报告告后后发发现现财财务务报报表表存存在在因因舞舞弊弊导导致致的的重重大大错错报报,必必然然表表明明注注册册会会计计师师没没有有遵遵守守审审计计准准则则D D注注册册会会计计师师有有责责任任在在整整个个审审计计过过程程中中保保持持职职业业怀怀疑疑,考考虑虑管管理理层层凌凌驾驾于于控控制制之之上上的的可可能能性性,并并认认识识到到对对发发现现错错误误有有效效的的审审计计程程序序未未必必对对发发现现舞舞弊弊有有效效C C2 2【单】【单】关于管理层、治理层和注册会计师责任的说法中不关于管理层、治理层和注册会计师责任的说法中不正确的是（）。正确的是（）。A A、防止或发现舞弊是注册会计师的责

37、任、防止或发现舞弊是注册会计师的责任B B、治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制、治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制C C、注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，、注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证D D、管理层有责任建立良好的控制环境，维护有关政策和程、管理层有责任建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动序，以保证有序和有效地开展业务活动3.3.【多】为确定审计的前提条件是否存在【多】为确定审计的前提条件是否存在,下列各项中下列各项中,注册注

38、册会计师应当执行的工作有（）。会计师应当执行的工作有（）。A.A.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为B.B.确定被审计单位的内部控制是否有效确定被审计单位的内部控制是否有效C.C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的否是可接受的D.D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任CDCDA A总体目标、具体目标与管理层认定的关系总体目标、具体目标与管理层认定的关系 审计审计具体审计目标具体审计目标是总目标的具体化，并受到总是总

39、目标的具体化，并受到总目标的制约，它包括目标的制约，它包括一般审计目标和项目目标一般审计目标和项目目标。一般审计目标一般审计目标是进行所有项目是审计必须达到的是进行所有项目是审计必须达到的目标；目标；项目目标项目目标是按每个项目分别确定的目标。是按每个项目分别确定的目标。具体审计目标必须根据被具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定审计单位管理层的认定和审计总目标和审计总目标来确定。因此，注会的主要工作就来确定。因此，注会的主要工作就是确定管理层认定是否恰当。是确定管理层认定是否恰当。三、管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标管理层认定管理层认定含义：含义：被审计单位管理层对财

40、务报表组成要素的确认、计被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出的量、列报以及相关的披露作出的明确或隐含的表达明确或隐含的表达。注册会计师的注册会计师的基本职责基本职责就是确定被审计单位管理层对其报就是确定被审计单位管理层对其报表的认定是否恰当表的认定是否恰当。三、管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元明示性明示性暗示性暗示性企业有货币资金企业有货币资金货币资金是存在的；货币资金是存在的；金额是金额是100000元元不多不少，没有不多不少，没有错计错计

41、；企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏；没有遗漏；该货币资金是该货币资金是“企业企业”的的企业享有对它的企业享有对它的所有权；所有权；货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。在财务报表审计中，注册会计师在财务报表审计中，注册会计师借助管理层认定借助管理层认定，并通过，并通过风险评估，对错报进行归纳、分类和应对，据以实现审计风险评估，对错报进行归纳、分类和应对，据以实现审计目标。目标。具体来说，注册会计师运用具体来说，注册会计师运用专业知识和职业判断专业知识和职业判断，将通过，将通过风险评估获得的信息进行整理、定性，归类到财务报表的风险评估

42、获得的信息进行整理、定性，归类到财务报表的具体认定具体认定，据此确定具体审计目标，设计进一步审计程序，据此确定具体审计目标，设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。以应对评估的重大错报风险。管理层认定分类：管理层认定分类：三、管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标为什么是这样为什么是这样三类，为什么三类，为什么是这个顺序？是这个顺序？下面以甲公司赊销交易为例，解释管理层对财务信息下面以甲公司赊销交易为例，解释管理层对财务信息所做的三类认定的背景所做的三类认定的背景1.1.对交易、事项的认定对交易、事项的认定向客户提交合格商品后，甲公司取得了收取货款的权利，需向客户提交合格商品

43、后，甲公司取得了收取货款的权利，需要确认并记录要确认并记录应收账款、营业收入、应交税费并结转成本应收账款、营业收入、应交税费并结转成本。这个过程，实际上就是将交易、事项转化为财务信息的过程。这个过程，实际上就是将交易、事项转化为财务信息的过程。可见，管理层对交易、事项的认定，着眼于财务信息的可见，管理层对交易、事项的认定，着眼于财务信息的形成形成与产生。与产生。具体来说，甲公司首先要认定销售业务具体来说，甲公司首先要认定销售业务能否入账能否入账 发生发生、是是否已入账否已入账 完整性完整性，并确保，并确保正确入账正确入账。三、管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标关于正确入账，具

44、体应当包括：关于正确入账，具体应当包括：（1 1）归属的会计期间是否恰当）归属的会计期间是否恰当 截止截止；（2 2）使用的会计科目是否正确）使用的会计科目是否正确 分类：主营业务收入分类：主营业务收入/其他业其他业务收入务收入/营业外收入；应收票据营业外收入；应收票据/应收账款应收账款/其他应收款）其他应收款）；（3 3）记录的具体金额）记录的具体金额 准确性准确性 是否正确。是否正确。这表明：这表明：（1 1）对交易、事项的认定涉及到发生、完整性、准确性、截）对交易、事项的认定涉及到发生、完整性、准确性、截止和分类五个方面。止和分类五个方面。（2 2）对交易、事项发生当时所产生的财务信息的

45、认定）对交易、事项发生当时所产生的财务信息的认定,既可既可能涉及利润表项目，也可能涉及资产负债表项目。能涉及利润表项目，也可能涉及资产负债表项目。三、管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标2.2.对期末账户余额的认定对期末账户余额的认定 对交易事项进行认定并记入相关账户后，赊销交易便进入对交易事项进行认定并记入相关账户后，赊销交易便进入了收款阶段。在这个阶段，确认的营业收入、结转的营业成了收款阶段。在这个阶段，确认的营业收入、结转的营业成本（存货）不再发生变化（除非发生销货退回），而应收账本（存货）不再发生变化（除非发生销货退回），而应收账款（权利）、应交税费（义务）则随着款（权

46、利）、应交税费（义务）则随着时间的推移而发生变时间的推移而发生变化。化。例如例如,甲公司甲公司虚构了虚构了X X客户客户，确认赊销收入并结转成本，确认赊销收入并结转成本,则应收账款、应缴税费均则应收账款、应缴税费均违反存在违反存在认定，存货认定，存货违反完整性违反完整性认认定，同时，定，同时，营业收入、营业成本均违反发生认定营业收入、营业成本均违反发生认定；又如，甲公司又如，甲公司9 9月份与月份与Y Y客户发生赊销交易产生应收账款客户发生赊销交易产生应收账款8080万元万元,12,12月月2525日全额收取货款。如日全额收取货款。如甲公司没有处理甲公司没有处理,则应收则应收账款违反了账款违反

47、了存在存在认定，货币资金违反了认定，货币资金违反了完整性完整性认定，其他无认定，其他无影响。影响。三、管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标从得出从得出什么结论？什么结论？错报的原因不同，对报表的影响也很不相同：错报的原因不同，对报表的影响也很不相同：前者属于前者属于虚构虚构，“彻头彻尾彻头彻尾”错了，故影响了错了，故影响了“一大片一大片”；后者以后者以事实事实为基础，属于为基础，属于“晚节不保晚节不保”，只影响，只影响个别账户个别账户的的期末余额。期末余额。甲公司甲公司8 8月份向月份向Z Z客户赊销客户赊销100100万元，年末收回万元，年末收回6060万元。甲万元。甲公司应

48、在年末对该笔应收账款计提坏账准备。公司应在年末对该笔应收账款计提坏账准备。a a年末应收账款余额仍为年末应收账款余额仍为100100万元，则应收账款违反了万元，则应收账款违反了计价和计价和分摊分摊认定；认定；b b如没有计提坏账准备，则应收账款违反了如没有计提坏账准备，则应收账款违反了计价和分摊计价和分摊认定，认定，资产减值损失违反了资产减值损失违反了完整性完整性认定；认定；c c如计提的坏账准备金额不正确，则应收账款违反了如计提的坏账准备金额不正确，则应收账款违反了计价和分计价和分摊摊认定，资产减值损失违反了认定，资产减值损失违反了准确性准确性认定。认定。期末账户余额的认定期末账户余额的认定

49、主要涉及资产负债项目主要涉及资产负债项目，也可能也可能会影响会影响到利润表账户到利润表账户 不能说与利润表账户无关不能说与利润表账户无关。三、管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标3.3.财务报表列报相关认定财务报表列报相关认定 管理层通过在管理层通过在财务报表及其附注资料中列报与披露财务报表及其附注资料中列报与披露财务财务信息，将财务信息信息，将财务信息展示展示给报表使用者。如果在这个环节上发给报表使用者。如果在这个环节上发生错报，对报表使用者来说，即使管理层关于交易、事项和生错报，对报表使用者来说，即使管理层关于交易、事项和期末账户余额的认定是正确的，也没有实际意义。期末账户

50、余额的认定是正确的，也没有实际意义。例如，例如，应收账款列报金额应收账款列报金额=应收的借应收的借+预收的借预收的借-坏账准备坏账准备管理层应在财务报表附注资料中管理层应在财务报表附注资料中恰当披露应收账款的贴现恰当披露应收账款的贴现。如未披露，则违反了列报与披露的如未披露，则违反了列报与披露的完整性完整性认定；如披露不清认定；如披露不清晰，则违反了列报与披露的晰，则违反了列报与披露的分类与可理解性分类与可理解性认定。认定。第一类认定第一类认定着眼于交易、事项发生时产生的财务信息，着眼于交易、事项发生时产生的财务信息，第二类认定第二类认定着眼于财务信息的后续变化，着眼于财务信息的后续变化，第三