流动负债的核算[页]课件.ppt

1、任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债流动负债应应付付利利息息短短期期借借款款应应付付账账款款预预收收账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付股股利利其其他他应应付付款款应应付付票票据据 一、什么是流动负债一、什么是流动负债 流动负债是将在一年之内或超过一年的一个营业周流动负债是将在一年之内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。期内偿还的债务。任务指导任务指导任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算 短期借款核算短期借款核算短期借款短期借款 短期借款，是指企业借入的期限短期借款，是指企业借入的期限在一年以下（包含一年）的各种借款，

2、在一年以下（包含一年）的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入包括企业从银行或其他金融机构借入的人民币及各种外币借款。在会计核的人民币及各种外币借款。在会计核算中，应设置算中，应设置“短期借款短期借款”科目，该科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。额。二、什么是短信借款二、什么是短信借款项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导 （一）借入短期借款（一）借入短期借款 借借:银行存款银

3、行存款 贷贷:短期借款短期借款 短短期期借借款款核核算算项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导 【案例【案例9-1】甲股份有限公司于甲股份有限公司于215年年1月月1日日向银行借入一笔生产经营用借款向银行借入一笔生产经营用借款60 000元，期限元，期限9个月，年利率为个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协，根据与银行签署的借款协议，该借款到期一次归还，利息分月预提，按季议，该借款到期一次归还，利息分月预提，按季支付。支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000项目九

4、项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导（二）短期借款利息（二）短期借款利息如果短期借款利息是按季、半年或到如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数额较大，期时连同本金一起归还且数额较大，可采用预提方法，按月预提计入财务可采用预提方法，按月预提计入财务费用，借记费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目，反之可在实际支付科目，反之可在实际支付时直接计入当期财务费用，借记时直接计入当期财务费用，借记“财财务费用务费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。短短期期借借款款核核算算项目九项目九 流动负债的核算流动负债的

5、核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导 【案例案例9-29-2】承上例，利息按月预提，按季支承上例，利息按月预提，按季支付。付。账务处理如下：账务处理如下：（）（）1 1月末应计提的利息月末应计提的利息60 00060 0008%8%1212400400（元）（元）借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400 2 2月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导 （）（）3 3月末支付第一季度应付银行借款利息时月末支付第一季度应付银行借款利息时借：财务费用借：财务

6、费用 400400 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导（三）归还短期借款（三）归还短期借款企业到期归还短期借款时，企业到期归还短期借款时，借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款 短短期期借借款款核核算算项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导 【案例案例9-3】承上例，到期归还借款本金，并支付承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。最后一季度利息。账务处理如

7、下：账务处理如下：借：短期借款借：短期借款 600 00 财务费用财务费用 400 应付利息应付利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 61 200 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8个月，则到期日为个月，则到期日为9月月1日，日，8月末之前的会计处理与上述相同。月末之前的会计处理与上述相同。9月月1日偿还本日偿还本金及支付未付利息时：金及支付未付利息时：借：短期借款借：短期借款 600 000 应付利息应付利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 60 800 任务指导任务指导项目九项目九 流动负债的核算流

8、动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导应付票据应付票据应付票据应付票据是指企业采用商业汇票是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受结算方式购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，劳务而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑和银行承兑汇票，包括商业承兑和银行承兑汇票，可带息或不带息，利息一般在偿可带息或不带息，利息一般在偿还时直接计入财务费用，付款期还时直接计入财务费用，付款期限一般不超过限一般不超过6 6个月，属负债类个月，属负债类科目。科目。任务指导任务指导任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算应付票据

9、应付票据核算核算应付票据的核算通过应付票据的核算通过“应付票据应付票据”科目进行。该科目属于负债类科科目进行。该科目属于负债类科目，借方登记到期承兑支付的票目，借方登记到期承兑支付的票款或转出金额，贷方登记开出承款或转出金额，贷方登记开出承兑汇票时的票面金额，期末余额兑汇票时的票面金额，期末余额在贷方，表示未到期的商业汇票在贷方，表示未到期的商业汇票的金额。的金额。任务指导任务指导任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务指导任务指导任务任务指导指导（一）签发承兑应付汇票（一）签发承兑应付汇票企业开出承兑商业汇票用于应付账款、抵付

10、货款企业开出承兑商业汇票用于应付账款、抵付货款时，应按票面金额，贷记时，应按票面金额，贷记“应付票据应付票据”科目，借记科目，借记“材材料采购料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费-应交增值税（进项金额）应交增值税（进项金额）”、“应付账款应付账款”等科目。对等科目。对于开出银行承兑汇票，在按票面金额的万分之五向承兑于开出银行承兑汇票，在按票面金额的万分之五向承兑银行支付手续费时，借记银行支付手续费时，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任

11、务任务指导指导【案例案例9-4】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，215年年8月月29日日开出一张面值为开出一张面值为58 500元、期限为元、期限为5个月的不带息商个月的不带息商业承兑汇票，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款业承兑汇票，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为为50 000元，增值税款为元，增值税款为8 500元。元。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：在途物资借：在途物资 50 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项金额）应交增值税（进项金额）8 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 500 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付

12、票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务任务指导指导如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费承兑手续费29.25元，应作如下处理：元，应作如下处理：借：财务费用借：财务费用 29.25 贷：银行存款贷：银行存款 29.25如果开出承兑的是带息商业汇票，还应在期末计如果开出承兑的是带息商业汇票，还应在期末计提利息，按计提的利息金额，借记提利息，按计提的利息金额，借记“财务费用财务费用”科科目，贷记目，贷记“应付票据应付票据”科目，最后一期的利息应直科目，最后一期的利息应直接贷记接贷记“银行存款银行存款”科目。科目。项目九项目九 流动负债的

13、核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务任务指导指导（二）到期偿付应付票据（二）到期偿付应付票据 应付票据到期支付票款时，按应付票据的应付票据到期支付票款时，按应付票据的账面余额，借记账面余额，借记“应付票据应付票据”科目，按实际支付科目，按实际支付的票款，贷记的票款，贷记“银行存款银行存款”科目，如果是带息票科目，如果是带息票据还应按两者的差额借记据还应按两者的差额借记“财务费用财务费用”科目。科目。【案例案例9-5】承承【案例案例9-4】，票据到期，企业，票据到期，企业以银行存款支付票据的账务处理如下：以银行存款支付票据的账务处理如下：借：应付票据借：应付票据 5

14、8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务任务指导指导（三）转销应付票据（三）转销应付票据 应付商业汇票到期，企业无力支付票款，应根应付商业汇票到期，企业无力支付票款，应根据不同情况进行处理：如果是据不同情况进行处理：如果是商业承兑汇票商业承兑汇票，应转，应转作作“应付账款应付账款”，待协商后再作处理，按应付票据，待协商后再作处理，按应付票据的票面金额借记的票面金额借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”科目，如果是科目，如果是银行承兑汇票银行承兑汇票，银行已代为付款，银行

15、已代为付款，应将应付票据的票面金额转作应将应付票据的票面金额转作短期借款短期借款，借记，借记“应应付票据付票据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务任务指导指导【案例【案例9-6】承承【案例案例9-4】，票据到期，企业，票据到期，企业无力偿付票款的账务处理如下：无力偿付票款的账务处理如下：借：应付票据借：应付票据 58 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 500项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务指导任务指导任务任务指导指导一、应付

16、账款一、应付账款 指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。供应单位的款项。（一）应付账款的入账时间和入账价格（一）应付账款的入账时间和入账价格 1 1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间 从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已接从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已接受劳务完成时确认应付账款入账。受劳务完成时确认应付账款入账。会计实务上以取得购货发票的时间作为应付账款的会计实务上以取得购货发票的时间作为应付账款的入账时间。如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得入账时间。如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得货物和已

17、接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲销，收到供货发票时再入账。销，收到供货发票时再入账。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务任务指导指导2 2、应付账款的入账价格、应付账款的入账价格 应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。应付金额的现值入账。如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享受一定的如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享受一定的现金折扣，会计上应付账款的入账金额有两种方法。现金折扣，会计上应付账款的入账金

18、额有两种方法。总价法，即按供货发票金额全额入账，实际付款时如享总价法，即按供货发票金额全额入账，实际付款时如享受现金折扣，获得的现金折扣额作为理财收益处理。受现金折扣，获得的现金折扣额作为理财收益处理。净价法，即按供货发票金额扣除现金折扣后的净额入账，净价法，即按供货发票金额扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折扣作为理财实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折扣作为理财费用处理。费用处理。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务任务指导指导（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 “应付账款应付账款”账户账户

19、1.1.无现金折扣无现金折扣 (1)(1)采购材料采购材料 货单全到价款未付，借记货单全到价款未付，借记“原材料原材料”、“应交税应交税费费”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户；账户；货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账务处理，如果月末仍末收到发票账单票账单时再进行账务处理，如果月末仍末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户，下月做相反账户，下月做相反方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程

20、序方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理。进行账务处理。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务任务指导指导（2 2）接受劳务）接受劳务 每月支付动力费时，借记每月支付动力费时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 。月末计算分配全月动力费时，借记。月末计算分配全月动力费时，借记“生产成本生产成本”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。（3 3）偿付应付账款）偿付应付账款 用银行存款支付时，借记用银行存款支付时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行

21、存款”账户；用已承兑商业汇票抵付应付账款时，账户；用已承兑商业汇票抵付应付账款时，借记借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。（4 4）注销应付账款）注销应付账款 对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记“应付账款应付账款”账户账户 ，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算任务指导任务指导【案例【案例9-7】甲公司甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批一批A材料，价款为材料，价款为1

22、00 000元，增值税款为元，增值税款为17 000元，对元，对方代垫运杂费方代垫运杂费400元，材料已经验收元，材料已经验收入库，款项尚未支付。入库，款项尚未支付。账务处理如下：账务处理如下：借：原材料借：原材料-A材料材料 100 400 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款-乙公司乙公司 117 400清偿上述应付账款时：清偿上述应付账款时：借：应付账款借：应付账款-乙公司乙公司 117 400 贷：银行存款贷：银行存款 117 400任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及

23、应付账款核算任务任务指导指导2.2.有现金折扣有现金折扣 (1)(1)总价法总价法 应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。(2)(2)净价法净价法 应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务费用。费用。我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采用总价法核算。用总价法

24、核算。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算 一、什么是职工薪酬？一、什么是职工薪酬？职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上凡是企业为各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上凡是企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬。构成职工薪酬。任务任务指导指导职工薪酬职工薪酬股股份份支支付付工工资资奖奖金金津津贴贴等等社社会会保保险险费费住住房房公公积积金金工工会会会会费费和和职职工

25、工教教育育经经费费非非货货币币性性福福利利给给予予职职工工的的补补偿偿其其他他职职工工福福利利费费项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务指任务指确确定定原原则则二、应付职工薪酬的会计核算二、应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬科目属于负债，根据应付职工薪酬科目属于负债，根据职工提供服务的受益对象，分别按职工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：以下情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产开发应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入

26、建造成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；固定资产或无形资产的开发成本；其余项计入当期损益。其余项计入当期损益。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导计计量量标标准准二、应付职工薪酬的会计核算1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬在计量应付职工薪酬时，国家规定了在计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，遵照执行。计提基础和计提比例的，遵照执行。无国家规定时，企业应当根据历史经无国家规定时，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于付职工薪酬。当

27、期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；预计金额的，应当补提应付职工薪酬；反之应当冲回多提的应付职工薪酬。反之应当冲回多提的应付职工薪酬。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导职工工资、奖金、津贴和补贴分配职工工资、奖金、津贴和补贴分配 注：分别不同人员分配部分记入相应账户注：分别不同人员分配部分记入相应账户 产品生产工人的产品生产工人的 借记借记“生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本”辅助生产工人的辅助生产工人的 借记借记“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”车间管理部门人员的借记车间管理部门人员的借记“制造费用制

28、造费用”厂部管理部门人员的借记厂部管理部门人员的借记“管理费用管理费用”产品销售部门人员的借记产品销售部门人员的借记“销售费用销售费用”工程建设部门人员的借记工程建设部门人员的借记“在建工程在建工程”与无形资产的有关的借记与无形资产的有关的借记“无形资产无形资产”企业福利机构人员的借记企业福利机构人员的借记“应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利”按企业应付职工的全部贷记按企业应付职工的全部贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资”账户账户项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工职工福利费、

29、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费教育经费 （1 1）计算提取）计算提取 分别为按职工工资总额及规定的比例计算提取并分分别为按职工工资总额及规定的比例计算提取并分配计入相应的成本、费用。配计入相应的成本、费用。产品生产工人的借记产品生产工人的借记“生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本”辅助生产工人的借记辅助生产工人的借记“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”车间管理部门人员的借记车间管理部门人员的借记“制造费用制造费用”厂部管理部门和企业福利机构人员的借记厂部管理部门和企业福利机构人员的借记“管理费用管理费用”产品销售部门人员的借记产品销售部门人员的借记“销售费用销售费

30、用”工程建设部门人员的借记工程建设部门人员的借记“在建工程在建工程”无形资产有关人员的借记无形资产有关人员的借记“无形资产无形资产”按企业应付职工的全部工资总额的计提数额贷记按企业应付职工的全部工资总额的计提数额贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”（注明细账户）（注明细账户）项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导（2）支付使用）支付使用 企业按照规定支付使用或缴纳的职工福利费、社会企业按照规定支付使用或缴纳的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费时，按保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费时，按实际支付的金额借记实际支付的

31、金额借记“应付职工薪酬应付职工薪酬相应的明细账户相应的明细账户”，贷记贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账户。等账户。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导【案例【案例9-8】甲企业结算本月应付职工工资总甲企业结算本月应付职工工资总额为额为5 000 000元，代扣职工房租为元，代扣职工房租为150 000元，代元，代扣个人所得税扣个人所得税250 000元，收回企业代垫职工家属元，收回企业代垫职工家属医药费为医药费为20 000元，实发工资为元，实发工资为4 580 000元已存元已存入职工工资存款账户。入职工工资存款账户。项

32、目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导任务任务指导指导甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）发放工资：）发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 4 580 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 580 000（2）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 420 000 贷：其他应付款贷：其他应付款-职工房租职工房租 150 000 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 250 000 其他应收款其他应收款-代垫医药费代垫医药费 20 000 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算

33、应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算2短期带薪缺勤短期带薪缺勤对于职工短期带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享对于职工短期带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并

34、以累积勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记时，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-累积累积带薪缺勤带薪缺勤”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金将予以取消，并

35、且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。不必额外

36、作相应的账务处理。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导【案例【案例9-9】甲公司共有甲公司共有1 000名职工，从名职工，从215年年1月月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时

37、，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。215年年12月月31日，甲公司预计日，甲公司预计216年有年有960名职工名职工将享受不超过将享受不超过5天的带薪年休假，剩余天的带薪年休假，剩余40名职工每人将平均名职工每人将平均享受享受7天年休假，假定这天年休假，假定这40名职工全部为总部各部门经理及名职工全部为总部各部门经理及管理人员，该企业平均每名职工每个工作日工资为管理人员，该企业平均每名职工每个工作日工资为500元。元。不考虑其他相关因素。不考虑其他相关因素。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应

38、付职工薪酬核算任务任务指导指导甲公司在甲公司在215年年12月月31应当预计由于职工累积未使用应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额：的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额：40（7-5）50040 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤累积带薪缺勤 40 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导3非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职企业以其自产产品作为非货币性福利

39、发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资本成本或当期损益，同时确认应付职工计入相关资本成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，薪酬。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。入成本费用的职工薪酬金额。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算【案例【案例9-

40、10】甲公司是一家肉食加工企业，共甲公司是一家肉食加工企业，共有职工有职工1 000人，其中一线生产工人为人，其中一线生产工人为750人，销售人，销售人员人员200人，总部管理人员为人，总部管理人员为50人。人。209年年1月月20日，因为春节公司决定以其生产的火腿礼包作为福日，因为春节公司决定以其生产的火腿礼包作为福利发放给职工，每人利发放给职工，每人2箱。该种火腿礼包每箱成本箱。该种火腿礼包每箱成本为为100元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为200元，适元，适用的增值税税额为用的增值税税额为17%，假定其他税费不予考虑。，假定其他税费不予考虑。任务任务指导指导甲公

41、司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利：）决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 351 000 销售费用销售费用 93 600 管理费用管理费用 23 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 468 000（2）实际发放非货币性福利：）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 000借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品贷：库存商品

42、200 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算假定，公司决定每人另外发放食用油假定，公司决定每人另外发放食用油2桶，每桶购入价桶，每桶购入价格（不含税）格（不含税）80元，增值税税率元，增值税税率17%，款项已付。，款项已付。（1）决定发放非货币性福利：）决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 140 400 销售费用销售费用 37 440 管理费用管理费用 9 360 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 187 200（2）购买发

43、放：）购买发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200任务任务指导指导企业将拥有的房屋等资本无偿提供给职工使用的，应当企业将拥有的房屋等资本无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难

44、以认定受关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导【案例【案例9-11】甲公司由于职工宿舍紧张，在外租赁住甲公司由于职工宿舍紧张，在外租赁住房房10套，供给生产工人无偿居住，每套月租金套，供给生产工人无偿居住，每套月租金1 000元。元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）确认住房租金费用：）确认住房租金费用：借：生产成本借：生产成本 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职

45、工薪酬-非货币性福利非货币性福利 10 000（2）支付租金：）支付租金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导【案例【案例9-12】甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产产车间生产A产品发生工资薪酬费用产品发生工资薪酬费用3 500 000元，车间管理元，车间管理人员职工薪酬费用为人员职工薪酬费用为200 000元，销售人员工资元，销售人员工资1 000 000元，元，行政管理人员职工薪酬费

46、用为行政管理人员职工薪酬费用为300 000元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 3 500 000 制造费用制造费用 200 000 销售费用销售费用 1 000 000 管理费用管理费用 300 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 5 000 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导任务任务指导指导【案例【案例9-13】甲公司按工资薪酬甲公司按工资薪酬8%的比例缴存住房公的比例缴存住房公积金，具体如下：基本生产车间生产积金，具体如下：基本生产车间生产A产品为产品为280

47、000元，元，车间管理人员为车间管理人员为16 000元，销售人员为元，销售人员为80 000元，行政管理元，行政管理人员为人员为24 000元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 280 000 制造费用制造费用 16 000 销售费用销售费用 80 000 管理费用管理费用 24 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-住房公积金住房公积金 400 000缴存时：缴存时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-住房公积金住房公积金 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付

48、职工薪酬核算【案例【案例9-14】甲公司按工资薪酬甲公司按工资薪酬10%的比例缴存医疗的比例缴存医疗保险费，具体如下：基本生产车间生产保险费，具体如下：基本生产车间生产A产品为产品为350 000元，元，车间管理人员为车间管理人员为20 000元，销售人员为元，销售人员为100 000元，行政管元，行政管理人员为理人员为30 000元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 350 000 制造费用制造费用 20 000 销售费用销售费用 100 000 管理费用管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-医疗保险费医疗保险费 500 0

49、00缴存时：缴存时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-医疗保险费医疗保险费 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导【案例【案例9-15】甲公司按工资薪酬甲公司按工资薪酬2%的比例计提工会经的比例计提工会经费，具体如下：基本生产车间生产费，具体如下：基本生产车间生产A产品为产品为70 000元，车间元，车间管理人员为管理人员为4 000元，销售人员为元，销售人员为20 000元，行政管理人员元，行政管理人员为为6 000元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-

50、A产品产品 70 000 制造费用制造费用 4 000 销售费用销售费用 20 000 管理费用管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工会经费工会经费 100 000上交时：上交时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工会经费工会经费 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导任务任务指导指导【案例【案例9-16】甲公司按工资薪酬甲公司按工资薪酬1.5%的比例计提职工的比例计提职工教育经费，具体如下：基本生产车间生产教育经费，具体如下：基本生产车间生产A产品为产品为52 50