消费税又称特种行为消费税课件.ppt

1、消费税又称特种行为消费税消费税又称特种行为消费税,是是专门针对某些消费行为在专门针对某些消费行为在一般一般征税征税的基本上加征的税的基本上加征的税,其征其征税对象及税率都具有很强的税对象及税率都具有很强的时时效性和选择性效性和选择性,体现体现”寓禁于寓禁于征征”一、消费税的概念及基本特征一、消费税的概念及基本特征 1.消费税消费税 是以消费品和消费行为的是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的流转额为课税对象而征收的一种税。两种形式一种税。两种形式:一般消费一般消费税与特别消费税税与特别消费税(1)一般消费税一般消费税:对所有消费品对所有消费品或行为都征税或行为都征税(2)特别消费税特别

2、消费税:只对特定的消只对特定的消费品或行为征税费品或行为征税(1)分类消费税分类消费税:对不同的税目制定对不同的税目制定不同的税法不同的税法,例如例如:烟税烟税,酒税酒税,赌赌博税博税,电话税电话税(2)直接消费税直接消费税:在消费者消费时由在消费者消费时由消费者直接交纳消费者直接交纳,价外税价外税(3)间接消费税间接消费税:在消费品生产销售在消费品生产销售时由提供者交纳时由提供者交纳,由消费者负担由消费者负担,价内税或价外税价内税或价外税(1)征收范围具有选择性和灵征收范围具有选择性和灵活性活性考虑政治经济和道德等因素考虑政治经济和道德等因素(2)明确体现国家的奖限政策，明确体现国家的奖限政

3、策，宏观调控功能较强宏观调控功能较强(3)具有较强的财政功能，能具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入提供稳步增长的税收收入(4)实行单一环节一次课征，实行单一环节一次课征，税收征管效率较高税收征管效率较高(5)一般没有减免税的规定一般没有减免税的规定1.1.我国消费税的形成与发展我国消费税的形成与发展公元前公元前8181年年,汉酒专卖改为酒税汉酒专卖改为酒税盐税盐税,茶税即是古老的消费税茶税即是古老的消费税19501950年开征特种消费税年开征特种消费税19941994年税制改革确定年税制改革确定(1)(1)有利于优化税制结构，完有利于优化税制结构，完善我国流转税体系善我国流转税体系(

4、2)(2)有利于贯彻国家的产业与有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用挥引导和调节作用(3)(3)有利于筹集财政资金，增有利于筹集财政资金，增加财政收入加财政收入(4)(4)有利于缩小社会成员之间有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾社会分配不公的矛盾一、消费税纳税人一、消费税纳税人消费税暂行条例消费税暂行条例:凡在中华凡在中华人民共和国人民共和国境内境内从事从事生产生产、委、委托托加工加工和和进口应税消费品进口应税消费品的的单单位和个人位和个人，都是我国消费税的，都是我国消费税的纳税人。纳税人。

5、(1)“(1)“境内境内”指指:“中华人民共和国境内中华人民共和国境内”是是指生产、委托加工和进口应指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地税消费品的起运地或所在地在我国境内。在我国境内。国有企业、集体企业、股份制国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他军事单位、社会团体和其他单位。单位。个体经营者、中国公民和外国个体经营者、中国公民和外国公民。公民。一般环节的规定一般环节的规定具体环节的规定具体环节的规定现行消费税应税消费品都是在现

6、行消费税应税消费品都是在生产经营的起始环节征收生产经营的起始环节征收(1)(1)生产环节生产环节(2)(2)进口环节进口环节(3)(3)零售环节零售环节(金银首饰、钻石金银首饰、钻石及钻石饰品在消费零售环节及钻石饰品在消费零售环节)我国确定对五类我国确定对五类1111种消费品征种消费品征收消费税收消费税:(1)(1)对人对人,社会社会,生态造成危害生态造成危害的烟酒鞭炮焰火的烟酒鞭炮焰火(2)(2)奢侈品奢侈品:化妆品贵重首饰珠化妆品贵重首饰珠宝玉器宝玉器(3)(3)高档消费品高档消费品:摩托车汽车摩托车汽车(4)(4)不可再生资源品不可再生资源品:汽油柴油汽油柴油(5)(5)具有财政意义的消

7、费品具有财政意义的消费品:护护肤护发品肤护发品,汽车轮胎汽车轮胎（一）确定消费税税率的原则（一）确定消费税税率的原则1.体现国家产业政策与消费政策体现国家产业政策与消费政策2.引导人们的消费行为引导人们的消费行为3.具有一定财政意义具有一定财政意义4.能适应消费者的货币支付能能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力力和心理承受能力5.适当考虑应税品目原有的税适当考虑应税品目原有的税负水平负水平税目税目范围范围单位复合计税单位复合计税 税率税率一一.烟烟卷烟卷烟雪加烟雪加烟烟丝烟丝包括进口包括进口卷烟卷烟箱箱调拨价调拨价50元元/条条调拨价调拨价50元元/条条15045%30%25%30%二酒及

8、酒精二酒及酒精1.粮食白酒粮食白酒2.薯类白酒薯类白酒3.黄酒黄酒4.啤酒啤酒(3000元以上元以上)5.其他酒其他酒6.酒精酒精吨吨吨吨吨吨25%,0.5/斤斤15%,0.5/斤斤240元元220元元,250元元10%5%三三.化妆品化妆品含成套含成套30%四四.护肤护发品护肤护发品8%五五.首饰珠宝玉首饰珠宝玉5%六六.鞭炮焰火鞭炮焰火15%七七.汽油柴油汽油柴油含铅含铅不含铅不含铅升升升升0.28.20八八.柴油柴油升升0.1九九.轮胎轮胎10%十十.小汽车小汽车1.轿车轿车-2200ml1000-2200ml1000ml-8%5%3%2.越野车越野车-2400ml2400ml-5%3%

9、3.小客车小客车-2000ml2000ml-22座以下座以下5%3%一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据（一）消费税计税销售额确定（一）消费税计税销售额确定消费税计税销售额是纳税人销售消费税计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的应税消费品向购买方收取的全部全部价款和价外费用价款和价外费用，但，但不包括向购不包括向购买方收取的增值税税款买方收取的增值税税款。如果是包含增值税的销售价或价如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换换算为不含增值税的价格。换算公式为算公式为:计税销售额计税销售额=含增值税销售额含增值税销售额

10、（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）某企业为增值税的一般纳税某企业为增值税的一般纳税人，某月生产销售一批货物，人，某月生产销售一批货物，取得含税销售额取得含税销售额58.5万元，万元，该货物适用该货物适用10%的消费税率。的消费税率。请计算该企业本月交纳消费请计算该企业本月交纳消费税额。税额。（1 1）包装物连同应税消费品）包装物连同应税消费品一同销售时一同销售时,不管包物如何计不管包物如何计价价,都一并计入计税销售额都一并计入计税销售额（2 2）对销售应税消费品的包）对销售应税消费品的包装物收取押金时装物收取押金时,并单独核算并单独核算,则只对逾期则只对逾期(一年一年)未收回押

11、未收回押金计税销售额金计税销售额,但酒类除外但酒类除外,即包装押金都计入即包装押金都计入（3 3）发生视同对外销售）发生视同对外销售(投资投资抵债易货等抵债易货等),),以同类最高销以同类最高销售额作为计税销售额售额作为计税销售额（4 4）纳税人通过自设非独立）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对税消费品，应以门市部的对外销售额作为销售额。外销售额作为销售额。（1 1）当纳税人将自己生产的）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，只就最生产应税消费品时，只就最终消费品征税终消费品征税（2 2）

12、当纳税人将自己生产的）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面税消费品生产和其他方面(在在建工程福利等建工程福利等)，组成组成计税价格的计算公式计税价格的计算公式:（成本成本+利润利润 ）计税价格计税价格=（1 1 消费税税率消费税税率 ）委托加工应税消费品是指由委委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。辅助材料加工的应税消费品。（1 1）受托方有同类消费品销售）受托方有同类消费品销售价格的价格的,以受托方同类销售价格以受托方同类

13、销售价格或平均价格作为计税价格或平均价格作为计税价格（2 2）受托方没有同类消费品销）受托方没有同类消费品销售价格售价格,组成计税价格组成计税价格（材料成本（材料成本+加工费）加工费）=（1 1 消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格关税完税价格+关税关税 ）（1 1 消费税税率消费税税率 ）对实行从量定额征收的应对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。量为计税销售数量。1.视同对外销售类似于自产视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税自销应税消费品确定计税销售量。销售量。2.纳税人通过自设非独立核算纳税人通过自设非独立

14、核算的门市部销售自产应税消费的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为品，以门市部对外销售量为计税销售数量。计税销售数量。3.属自产自用的应税消费品，属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售以移送使用数量为计税销售量。量。4.委托加工应税消费品，以委委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。托方收回数量为计税销售量。5.进口的应税消费品，以海关进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。核定的数量为计税销售量。计算公式计算公式特殊规定特殊规定从价定率从价定率从量定额从量定额复合计税复合计税应纳税额应纳税额=应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额 （适用）税率（适

15、用）税率 课本课本P79应纳税额应纳税额=应税消费品的计税数量应税消费品的计税数量 （适用）单位税额（适用）单位税额应纳税额应纳税额=应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额 消费税比例税率消费税比例税率+应税消应税消费品数量费品数量 消费税单位税消费税单位税额额 自产自销方面的规定自产自销方面的规定 自产自用方面的规定自产自用方面的规定 委托加工方面的规定委托加工方面的规定 进口应税消费品进口应税消费品用已税消费品作为中间投入物生用已税消费品作为中间投入物生产应税消费品产应税消费品（1 1）对于使用外购的已税消费品）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期连续生产应税消费品的

16、，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。纳的消费税税款。当期准予扣除外购应税消费当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税当期准予扣除的外购应税消费品的买价消费品的买价 外购应外购应 税消费品的适用税率税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消当期准予扣除的外购应税消费品的买价费品的买价=期初库存的外购应税消费品期初库存的外购应税消费品的买价的买价+当期购进的外购应当期购进的外购应税消费品的买价税消费品的买价-期末库存期末库存的外购应税消费品的买价的外购应税消费品的买价 课本课本P80 使用已税消费品作为原材料使用

17、已税消费品作为原材料生产的应税消费品生产的应税消费品,包括包括:已税烟丝生产卷烟已税烟丝生产卷烟 已税珠宝生产首饰已税珠宝生产首饰 已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火 已乘车轮胎生产轮胎已乘车轮胎生产轮胎 已税摩托车生产摩托车已税摩托车生产摩托车 注意注意:不是所有的已经纳税的不是所有的已经纳税的消费品都能扣除消费品都能扣除（2 2）对于使用委托加工收）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按应税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。纳消费税税款。当期准予

18、扣除的委托加工应税消当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款费品已纳消费税税款+当期收当期收回的委托加工应税消费品已纳回的委托加工应税消费品已纳消费税税款消费税税款-期末库存的委托加期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款工应税消费品已纳消费税税款用于连续生产应税消费品的，用于连续生产应税消费品的，不纳税。不纳税。用于生产非应税消费品和其他用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时方面消费的，在移送使用时纳税。纳税。计算应纳税额时计算应纳税额时:（1）以纳税人生产的同类消）以纳税人生产的同类消

19、费品的销售价格为计税依据费品的销售价格为计税依据（2）以组成计税价格为计税）以组成计税价格为计税依据依据 课本课本P81 由受托方代扣代缴消费税，由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。缴纳消费税。按纳税人收回的应税消按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。计算应纳税额。区分受托方有无与委托区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税品销售价格，按前述对纳税人自产自用

20、的规定相应确定人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。的适用税率，计算应纳税额。课本课本P82(例题例题4)从量定额从量定额从价定率从价定率 与非进口的同类应税消费品与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同的应纳税额计算方法相同 按组成计税价格计算按组成计税价格计算,但如果但如果纳税人申报的应税消费品的纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。计算应纳税额。课本课本P82(例题例题5)一、消费

21、税的减免税一、消费税的减免税一般没有减免税的规定，只一般没有减免税的规定，只对出口的应税消费品免税。对出口的应税消费品免税。1.1.对出口应税消费品免对出口应税消费品免税可以使本国商品以不含消税可以使本国商品以不含消费税的价格出口，从而提高费税的价格出口，从而提高本国产品在国际市场上的竞本国产品在国际市场上的竞争力，促进我国对外贸易的争力，促进我国对外贸易的发展。发展。2.2.我国开征消费税的重我国开征消费税的重要目的之一是发挥该税种的要目的之一是发挥该税种的特殊调节作用，如对国内销特殊调节作用，如对国内销售的应税消费品实行减免税，售的应税消费品实行减免税，会妨碍该税种引导消费方向、会妨碍该税

22、种引导消费方向、调节社会成员间实际收入差调节社会成员间实际收入差距等目的的实现。距等目的的实现。（一）出口应税消费品退税（一）出口应税消费品退税的范围的范围适用于有出口经营权的外贸适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的他外贸企业委托代理出口的应税消费品。应税消费品。1.1.必须是属于消费税征收范围必须是属于消费税征收范围内的货物内的货物2.2.必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物3.3.必须是已经办理结汇的货物必须是已经办理结汇的货物4.4.必须是在财务上作出口销售必须是在财务上作出口

23、销售处理的货物处理的货物 基本原则基本原则:“:“征多少，征多少，退多少退多少”具体规定具体规定:出口应税消出口应税消费品退消费税的税率或单费品退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。征税率或单位税额。应退消费税税款应退消费税税款=出口货物出口货物的工厂销售额的工厂销售额 适用税率适用税率出口退税后发生退关退货时出口退税后发生退关退货时,及时向所在地税务机关补缴及时向所在地税务机关补缴税款税款 一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间（一）生产销售应税消费品的纳（一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间税义务发生时间 1.1.纳税人采取赊销和

24、分期收款纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的方式赊销应税消费品的,为销售为销售合同规定的收款时间合同规定的收款时间2.2.纳税人采取预收货款方式销纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的售应税消费品的,为发出消费为发出消费品的当天品的当天3.3.纳税人采取托收承付和委托纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费银行收款方式销售应税消费品的品的,为办妥代收手续的当天为办妥代收手续的当天4.4.纳税人采取其他结算方式销纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的售应税消费品的,为收到货款为收到货款或货款凭据的当天或货款凭据的当天1.1.纳税人自产自用应税消费品纳税人自产自用应税消费品,为移交

25、消费的当天为移交消费的当天2.2.纳税人委托加工应税消费品纳税人委托加工应税消费品,为提货的当天为提货的当天3.3.纳税人进口应税消费品纳税人进口应税消费品,为为报关进口的当天报关进口的当天税法规定的消费税纳税期限税法规定的消费税纳税期限分别为分别为:1:1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。个月。纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳个月为一期纳税的，自期满之日起税的，自期满之日起1010日内日内申报纳税；以其他期限为一申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之期纳税的，应在纳税期满之日起日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1

26、1日起日起1010日内申报纳税，并结日内申报纳税，并结清上月应纳税款。清上月应纳税款。纳税人销售应税消费品，纳税人销售应税消费品，向向核算地主管税务机关核算地主管税务机关申报纳税。申报纳税。1.1.纳税人销售或自产自用应税纳税人销售或自产自用应税消费品消费品:核算地主管税务机关核算地主管税务机关2.2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品:受托方受托方或委托方所在地税务机关或委托方所在地税务机关3.3.进口应税消费品进口应税消费品:报关地海关报关地海关4.4.纳税人到外县（市）销售应纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托外县市）税消费品，或委托外县市）代销自产应税消费品代销自产应税消费品:核

27、算地核算地主管税务机关主管税务机关5.5.纳税人的总机构和分支机构纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖不在同一省（自治区、直辖市）的市）的:分支机构所在地税务分支机构所在地税务机关机关 根据我国现行制度规定，国内根据我国现行制度规定，国内消费税由国家税务机关负责征收，消费税由国家税务机关负责征收，进口应税消费品应征的消费税由进口应税消费品应征的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品应征的消费税，境的应税消费品应征的消费税，连同关税、增值税由海关一并征连同关税、增值税由海关一并征收。收。申报缴纳的具体方法可在下申报缴纳的具体方法可在下列方法中核定一种列方法中核定一种:1.1.纳税人按期向税务机纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向其所在开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳税地代理金库的银行缴纳税款。款。2.2.纳税人按期向税务机关纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，纳税关审核后填发缴款书，纳税人按期缴纳税款。人按期缴纳税款。3.3.对会计核算不健全的小对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定产销情况，按季或按年核定其应纳税款，由纳税人分月其应纳税款，由纳税人分月缴纳。缴纳。