注册会计师职业道德与法律责任一章-业务与职业规范概述课件.ppt

1、 A(股份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日资产负债日资产负债表及表及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据计是根据中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的

2、审计程序。们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企企业会计制度业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20 年年12 月月31 日的财务状况及日的财务状况及20 年度经营成果和现金年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所中国注册会计师会计师事务所中国注册会计师(公章公章)(签名盖章签名盖章)(地址地址)20年年月月日日 A(股份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受

3、委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日资产负债表及日资产负债表及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国中国注册会计师独立审计准则注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计

4、报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业会企业会计制度计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20 年度经营成果和现金流量情况，会计处年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。理方法的选用遵循了一贯性原则。此外，我们注意到，贵公司被指控侵权某项专利权，并被要求支此外，我们注意到，贵公司被指控侵权某项专利权，并被要求支付使用费和赔偿损失，共计人民币付使用费和赔偿损失，共计人民币 元。贵公司已提出反诉。目前，元。贵公司已提出反诉。目前，法院正在就此进行调查，对这项诉讼的最终结

5、果尚无法确定。法院正在就此进行调查，对这项诉讼的最终结果尚无法确定。会计师事务所中国注册会计师会计师事务所中国注册会计师(公章公章)(签名盖章签名盖章)(地址地址)20年年月月日日 山东德棉股份有限公司董事会关于审计报告中山东德棉股份有限公司董事会关于审计报告中 带强调事项段无保留意见所涉及事项的专项说明带强调事项段无保留意见所涉及事项的专项说明一、强调事项段涉及事项的基本情况一、强调事项段涉及事项的基本情况*ST德棉德棉(002072)2008年、年、2009 年连续两年亏损，年连续两年亏损，2010年度扣年度扣除非经常性损益的净利润为除非经常性损益的净利润为-7,147.69万元。截至万元

6、。截至2010 年年12 月月31日，日，公司仍存在较高的债务和对外担保连带责任。且其重大资产重组事项公司仍存在较高的债务和对外担保连带责任。且其重大资产重组事项由于受近期国家宏观房地产调控政策的影响，截至目前尚未取得实质由于受近期国家宏观房地产调控政策的影响，截至目前尚未取得实质性进展。性进展。二、注册会计师对该事项的基本意见二、注册会计师对该事项的基本意见公司持续经营能力仍然存在一定的不确定性，可能无法在正常的公司持续经营能力仍然存在一定的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。三

7、、公司董事会、独立董事、监事会等对该事项的意见及措施三、公司董事会、独立董事、监事会等对该事项的意见及措施（一）董事会意见（一）董事会意见对注册会计师出具带强调事项段无保留意见的审计报告，公司董对注册会计师出具带强调事项段无保留意见的审计报告，公司董事会予以理解和认可。公司董事会认为导致注册会计师出具带强调事事会予以理解和认可。公司董事会认为导致注册会计师出具带强调事项段无保留意见的审计报告主要因为公司持续经营能力仍存在一定的项段无保留意见的审计报告主要因为公司持续经营能力仍存在一定的不确定性，公司有必要积极采取措施，消除上述不利因素。不确定性，公司有必要积极采取措施，消除上述不利因素。A(股

8、份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司200年年12月月31日的资产负债表及该年度日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制由贵公司负责，我们的责任是的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计独立审计中国注册会计独立审计准则准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序

9、。查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司经审计，我们发现贵公司200年年10月份预提的本年度第四季度短期银月份预提的本年度第四季度短期银行借款利息行借款利息元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照企业会计准企业会计准则则的规定，第四季度利息费用不应全部作为的规定，第四季度利息费用不应全部作为10月份的财务费用处理，应分月份的财务费用处理，应分月预提，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司资产负债表、利润表月预提，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司资产负债表、利润表及现金流量表反映不公允、不合理。及现金流量表反映不公允、不合理。

10、我们认为，除存在本报告第二段所述预提短期银行借款利息的会计处理我们认为，除存在本报告第二段所述预提短期银行借款利息的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和会计制度会计制度的的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司200年年12月月31日的财务状况和日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所公章会计师事务所公章 中国注册会计师（签名、盖章）中国注册会计师（签名、盖章）（地址）（地址）

11、年月日年月日 A(股份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日资产负债表及日资产负债表及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国中国注册会计师独立审计准则注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。的实际情况，实施

12、了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映联营企业的投资经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映联营企业的投资,金金额共计额共计万元，在利润表上也未反映相应的投资收益。我们认为，万元，在利润表上也未反映相应的投资收益。我们认为，这种会计处理方法违反这种会计处理方法违反企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制

13、度企业会计制度的有关规定，未能恰当地的有关规定，未能恰当地反映贵公司反映贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现年度经营成果和现金流量情况。金流量情况。会计师事务所中国注册会计师会计师事务所中国注册会计师(公章公章)(签名盖章签名盖章)(地址地址)20年年月月日日A(股份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，对贵公司我们接受委托，对贵公司20年年12月月31日资产负债表及日资产负债表及20年度的利润表和现金流量表进行了审计。这些会计报表年度的利润表和现金流量表进行了审计。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表

14、审计意见。我由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们认为，由于贵公司未进行存货盘点，并且我们也未能运用其他们认为，由于贵公司未进行存货盘点，并且我们也未能运用其他审计程序取得有关存货数量的满意证据，因此，我们工作的范围审计程序取得有关存货数量的满意证据，因此，我们工作的范围不足以使我们表示意见，故我们对上述会计报表无法表示意见。不足以使我们表示意见，故我们对上述会计报表无法表示意见。会计师事务所中国注册会计师会计师事务所中国注册会计师(公章公章)(签名盖章签名盖章)(地址地址)20年年月月日日业务业务程序程序报告报告责任责任审计审计实质性审查实质性审查明确阐述重大方面明确阐述

15、重大方面是否公允是否公允积极合理保证积极合理保证审阅审阅一般仅一般仅表面审查表面审查仅表明是否发现仅表明是否发现重大方面公允问题重大方面公允问题消极有限保证消极有限保证江苏三友集团股份有限公司全体股东：江苏三友集团股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的江苏三友集团股份有限公司新旧会计准则股东权益差异我们审阅了后附的江苏三友集团股份有限公司新旧会计准则股东权益差异调节表。按照调节表。按照企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则和和关于做关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（证监发（证监发2006136号

16、）号）的有关规定编制差异调节表是三友公司管理层的责任。我们的责任是在实施的有关规定编制差异调节表是三友公司管理层的责任。我们的责任是在实施审阅工作的基础上对差异调节表出具审阅报告。审阅工作的基础上对差异调节表出具审阅报告。依据依据“通知通知”的有关规定，我们参照的有关规定，我们参照中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财务报表审阅财务报表审阅的规定执行审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅的规定执行审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对差异调节表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询工作，以对差异调节表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司

17、有关人员差异调节表有关会计政策和所有重要认定、了解差异调节表问公司有关人员差异调节表有关会计政策和所有重要认定、了解差异调节表中调节金额的计算过程、阅读差异调节表以考虑是否遵循指明的编制基础以中调节金额的计算过程、阅读差异调节表以考虑是否遵循指明的编制基础以及在必要时实施分析程序，审阅工作提供的保证程度低于审计。我们没有实及在必要时实施分析程序，审阅工作提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。施审计，因而不发表审计意见。根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信差异调节表没有按根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信差异调节表没有按照照企业会计准则第企业会计

18、准则第38号号和和“通知通知”的有关规定编制。的有关规定编制。江苏天衡会计师事务所有限公司江苏天衡会计师事务所有限公司 中国注册会计师：虞丽新中国注册会计师：虞丽新 中国中国南京南京 中国注册会计师：孙中国注册会计师：孙 伟伟 2007年年3月月27日日【例题例题】下列（下列（）公司应当在每一会计年度终了时）公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。A.一人有限责任公司一人有限责任公司 B.有限责任公司有限责任公司 C.股份有限公司股份有限公司 D.国有控股有限责任公司国有控股有限责任公司【例题例题】根据根据注册会计师法注册会计

19、师法的规定，注册会计师的规定，注册会计师可以执行可以执行()两类业务。两类业务。A.审计和相关服务审计和相关服务 B.鉴证和非鉴证业务鉴证和非鉴证业务 C.审计和会计咨询及会计服务审计和会计咨询及会计服务 D.审计及管理咨询服务审计及管理咨询服务（二）相关服务（二）相关服务1.对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序2.代编财务信息代编财务信息3.税务服务税务服务4.管理咨询管理咨询5.会计服务会计服务 注册会计师还可以提供评估服务、内部审注册会计师还可以提供评估服务、内部审计服务、诉讼和法律支持服务等业务计服务、诉讼和法律支持服务等业务【例题例题】注册会计师提供的会计咨询和会计服务业注册

20、会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（务的范围，不包括（）。）。A.管理咨询、投资咨询管理咨询、投资咨询 B.代理记账、税务代理代理记账、税务代理 C.资产清查资产清查 D.验资验资【例题例题】会计师事务所接受委托对某基金会的专项会计师事务所接受委托对某基金会的专项基金使用情况进行审查，并出具专项审计报告，这基金使用情况进行审查，并出具专项审计报告，这是属于（是属于（）业务。）业务。A.公证公证 B.会计咨询会计咨询 C.会计服务会计服务 D.审计审计规范内容详细、严谨规范内容详细、严谨 惩戒措施严格、规范惩戒措施严格、规范优先考虑社会责任优先考虑社会责任 123 1 2 3 4 5