审计项目六-销售与收款循环审计课件.ppt

1、项目六 销售与收款循环审计 本项目的具体任务有四个：任务一 了解销售与收款循环业务特性 任务二 理解销售收款循环的内部控制及测试 任务三 掌握主营业务收入审计 任务四 掌握应收账款审计任务一 了解销售循环业务特性 任务五 掌握坏账准备审计任务一 了解销售循环业务特性一、销售与收款循环的主要业务活动1接受订单2批准赊销3供货与发运4开具发票5录销售业务。6办理和记录库存现金、银行存款收入7办理和记录销货退回、销货折扣与折让8注销坏账和提取坏账准备任务一 了解销售循环业务特性二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录1原始凭证类（1）顾客订单（2）销售单（3）发运凭证（4）销售发票（5）商品价目表（6

2、）贷项通知单（7）汇款通知书（8）坏账审批表（9）月末对账单2记账凭证类3日记账和明细账类4总账类任务二 理解销售收款循环的内部控制及测试一、销售与收款循环的内部控制1.适当的职责分离2.正确的授权审批 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单6.内部核查程序任务二 理解销售收款循环的内部控制及测试1.抽取一定数量的销售发票，做如下检查：（1）检查发票是否连续编号；（2）核对销售发票与销售单、提货单，检查是否虚开发票；同时核对所载明的品名、规格、数量、价格是否一致。（3）检查销售单上是否有负责信用审批人员的签字；（4）复核销售发票中的所列的数量、单价和金额是否正确；（5）从

3、销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账，确定企业是否正确及时地登记有关凭证和账簿；2.从主营业务收入明细账中，抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，检验已发出的商品是否均已向客户开出发票；3.抽取一定数量的销售退回、折让业务的会计凭证，检查销售退回、折让的核算是否正确；4.观察企业员工获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察企业员工在执行授权、发货、开票等在职责时的表现，确定职责分离等内部控制是否有效执行。任务三 掌握主营业务收入审计任务三 掌握主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标1利润表中记录的营业收入中的主营业务收入是否已经发生，且与被审计单位有关；2确

4、定所有应当记录的主营业务收入是否均已记录；3确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否均已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；4确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间；5确定主营业务收入是否在财务报表中作出恰当的列报。任务三 掌握主营业务收入审计二、主营业务收入的实质性测试1分析主营业务收入的变动情况获取或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（1）将本期与上期主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因。（2）比较本期各月各种主营业务收入，分析其变动趋势是否正常，是否符合季节性、周期性的

5、经营规律，并查明重大波动和异常情况的原因。（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率的的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查明重大波动和异常情况的原因。任务三 掌握主营业务收入审计二、主营业务收入的实质性测试2审查主营业务收入确认的正确性（1）采用交款提货销售方式，应于货款已经收到或取得收取货款的权力，同时已将发票账单和提货单交给买方时确认收入实现。（2）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。（3）采用托收承付结算方式，应于商品已经发出劳务已经提供，并已将发票帐单提交银行，办妥托收手续时确认收入实现。（4）委托其他单位代销商品时，如果代销单位采用视同

6、买断方式，应于代销商品已经销售，并收到代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确定收入实现。（5）采用分期收款销售结算方式，应按合同约定的收款日期确认收入。（6）长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法确认收入。任务三 掌握主营业务收入审计二、主营业务收入的实质性测试3审查主营业务收入计价合规性与合理性要警钟长鸣！（1）检查企业是否遵守定价权限的规定，所定价格是否符合产品定价规定，实际执行是否与价格目录相符。（2）检查企业执行浮动价格的产品的浮动幅度是否合理，所发生的销售折让与折扣是否按规定程序审批，并按规定入账。（3）检查企业是否利用登记产品差价、等内等外产品差价，将一等品作为二等品、等内

7、品充作等外品，低价将产品分给企业职工，有无以次充好、任意提价、牟取暴利的情况。（4）检查企业是否利用紧俏商品，套购物资或以物易物，是否有低价结算、低估收入或漏记收入的情况。任务三 掌握主营业务收入审计二、主营业务收入的实质性测试4销售的截止测试 对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定企业主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入，是否被推延至下期回提前至本期。可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。（1）以账簿记录为起点。（2）以销售发票为起点。（3）以发运凭证为起点。任务三 掌握主营业务收入审计二、主营业务收入的实质性测试5审查主营业务收入会计处

8、理的恰当性6销售折扣与折让的实质性测试 7结合其他业务收入审计，确定营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）在利润表中是否恰当披露。任务三 掌握主营业务收入审计当年主营业务收入业务核算错误审计案例资料：审计人员对A 单位审计时发现如下业务：1在建工程领用本企业甲产品60件，单位售价1 000元，价款共计60 000元，单位成本为900元，该单位的增值税税率为17%。会计处理为：借：在建工程 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费-应交增值税（进项税额）10 2002销售自制半成品一批，售价80 000元，增值税13 600元，该批半成品的生产成本为73 000元。会计处理为：

9、借：银行存款 73 000 贷：生产成本 73 0003预收某单位货款50 000元，存入银行。会计处理为：借：银行存款 50 000 贷：主营业务收入 50 000要求：分析上述业务，提出处理意见。任务四 掌握应收账款审计一、应收账款的审计目标应收账款的审计目标一般包括：1.确定应收账款是否存在；2.确定应收账款是否归属于被审计单位所有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款和坏账准备的余额是否正确；5.确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露是否恰当。任务四 掌握应收账款审计二、应收账款实质性测试1.获取或编制应收账款明细表2分析应收账款账龄，编制账龄分析表，了解应收账款

10、的可收回性顾客名称期末余额账 龄一年以内1年2年2年3年3年以上合 计任务四 掌握应收账款审计二、应收账款实质性测试3.向债务人函证应收账款（1）函证的范围1）金额较大的项目；2）账龄较长的项目；3）交易频繁但期末余额较小的项目；4）重大或异常的交易；5）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。（2）函证的时间：审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内对资产负债表日的应收账款余额实施函证。（3）函证方式：分为积极式函证和消极式函证任务四 掌握应收账款审计二、应收账款实质性测试3.向债务人函证应收账款（3）函证方式：分为积极式函证和消极式函证1）积极式函证。又称正面函证、

11、肯定式函证。是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下，必须回函，确认询证函所列信息是否正确或填列询证函要求的信息。2）消极式函证：又称反面函证、否定式函证。是指向债务人发出询证函，但只要求他们在不同意函证的余额时才予以回函。（4）函证的控制：审计人员应直接控制询证函的发送和回收。（5）函证结果的分析 应收账款的函证案例 资料：审计人员对A公司应收账款进行审计时，了解到该公司年末应收账款有86个明细账户余额共计1 000万元，总资产3 200万元。上年审计中发现函证差异较大，有关内部控制也不够健全，而且上年虽提交了管理建议书，但A公司并没改进和完善内部控制，应收账款明细账中的部分资料：单

12、位名称 期末余额 账龄 东方公司 120 3个月 锦阳公司 60 10个月 利源公司 3 2年2个月 要求：1.对应收账款进行函证有两种方案：一是函证50个单位，一是函证10个单位，应该选哪个？任务五 掌握坏账准备审计一、坏账准备的审计目标1.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整；3.确定坏账准备期末余额是否正确；4.确定坏账准备的披露是否恰当。任务五 掌握坏账准备审计二、坏账准备的实质性测试1核对坏账准备报表数与总账数、明细账数是否相符2审查坏账准备的计提3.审查坏账损失4.审查长期挂账的应收账款5.审查函证结果6执行分析性复核程序7.确

13、定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露 坏账准备计提错误的审计案例 资料：审计人员在对B企业进行审计时发现，B企业从2010年开始计提坏账准备，该年末应收账款的余额为50万元，提取坏账准备比例为4，2011年发生坏账损失5,000元，年末应收账款余额为60万元，企业各年有关坏账准备的账务处理如下：12010年末，计提坏账准备时：借：资产减值损失 2 000 贷：坏账准备 2 000 2.2011年发生坏账时：借：管理费用 5 000 贷：应收账款 5 000 3.2011年计提坏账准备时：借：资产减值损失 2 400 贷：坏账准备 2 400要求：验证企业各年有关坏账准备的账务处理是否正确,，并提出处理意见。