国际会计准则现状及其与CAS的差异课件(PPT 100页).pptx
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1、厦门大学会计系厦门大学会计系 杜兴强杜兴强(博士、教授、博导博士、教授、博导)第1页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强2国际会计准则理事会框架国际会计准则理事会框架 根据国际会计准则委员会基金会章程根据国际会计准则委员会基金会章程(2000(2000年年5 5月月2424目目通过通过),国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受,国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则理事会机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则理事会(IASB)自则自则2
2、001年开始运作。年开始运作。理事会承诺本着公众利益,理事会承诺本着公众利益,制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则的全球会计准则。为实现这一目标,理事会与国家会计准。为实现这一目标,理事会与国家会计准则制定机构合作,以实现世界会计准则的趋同。则制定机构合作,以实现世界会计准则的趋同。第2页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强3 图图例例 任命 向报告 成员联系 向建议 IASC改改组组后后的的组组织织结结构构图图 IASC基基金金会会(19人人组组成成的的管管理理委委员员会会Trustees)国国际
3、际会会计计准准则则理理事事会会 IASB(14 名成员)国国际际财财务务报报告告常常设设解解释释委委员员会会IFRIC(12 名成员)技技术术主主任任 和技术人员 业业务务主主任任 和非技术人员 咨询委员会(Advisory Committees)准准则则咨咨询询委委员员会会 SAC 国家准则制定者 和 其他利益团体 第3页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强41国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会 根椐国际会计准则委员会基金会根椐国际会计准则委员会基金会(IASC Foundation)章程,国际会计准则理事会章程,国际会计准则理事会(IASB)成员由国际会计准
4、则委员会基金会)成员由国际会计准则委员会基金会管理委员会(受托人,管理委员会(受托人,Trustees)任命。)任命。基基金会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设金会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设解释委员会,并监督国际会计准则理事会的有解释委员会,并监督国际会计准则理事会的有效性,为国际会计准则理事会筹集资金,批准效性,为国际会计准则理事会筹集资金,批准国际会计准则理事会预算,负责章程修改国际会计准则理事会预算,负责章程修改。第4页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强52国际会计准则理事会国际会计准则理事会 国际会计准则理事会国际会计准则理事会(IASB)由由14人组成
5、人组成(12人为全职成员,人为全职成员,2人为兼职成员人为兼职成员),对制定,对制定会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件是技术专长,并由受托人作出最佳判断以确保是技术专长,并由受托人作出最佳判断以确保理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委员会解释公告,要求理事会员会解释公告,要求理事会14位成员中的位成员中的8位位通过。通过。第5页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强63国际财务报告常设解释委员会国际财务报告常设
6、解释委员会 国际财务报告常设解释委员会国际财务报告常设解释委员会(IFRIC)的职能:的职能:(1)解释国际财务报告准则的应用,对国际财务报解释国际财务报告准则的应用,对国际财务报告准则没有特别规范的财务报告问题,根据国际告准则没有特别规范的财务报告问题,根据国际会计准则理事会框架,及时提供指南,并根据理会计准则理事会框架,及时提供指南,并根据理事会的要求承担其他任务;事会的要求承担其他任务;(2)公布解释公告征求意见稿并公开征求意见,考公布解释公告征求意见稿并公开征求意见,考虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见;虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见;(3)向理事会报告并获得理事会对解释公告终
7、稿的向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿的批准。批准。第6页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强74国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会 国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会(SAC)为具有不同地区和职业背为具有不同地区和职业背景的,关心国际财务报告的组织和个人向国际会计准则理事景的,关心国际财务报告的组织和个人向国际会计准则理事会,有时是向管理委员会提供建议提供了正式的渠道。咨询会,有时是向管理委员会提供建议提供了正式的渠道。咨询委员会的目标是:委员会的目标是:(1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准则理就国际会计准则理事会工作
8、的优先项目向国际会计准则理事会提供建议;事会提供建议;(2)向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使用者和编向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使用者和编制者的影响;制者的影响;(3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。第7页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强8国国际际会会计计准准则则(IAS)国际会计准则第 1 号财务报表的列报 国际会计准则第 2 号存货 国际会计准则第 3 号(被国际会计准则第 27 号和国际会计准则第 28 号取代)国际会计准则第 4 号(被国际会计准则第 16 号、国际会计准则第 22
9、号 和国际会计准则第 38 号取代)国际会计准则第 5 号(被国际会计准则第 1 号取代)国际会计准则第 6 号(被国际会计准则第 15 号取代)国际会计准则第 7 号现金流量表 国际会计准则第 8 号当期净损益、重大差错和会计政策变更 国际会计准则第 9 号(被国际会计准则第 38 号取代)国际会计准则第 10 号资产负债表日后事项 国际会计准则第 11 号建造合同 国际会计准则第 12 号所得税 国际会计准则第 13 号(被国际会计准则第 1 号取代)国际会计准则第 14 号分部报告 国际会计准则第 15 号反映物价变动影响的信息 国际会计准则第 16 号不动产、厂场和设备 国际会计准则第
10、 17 号租赁 国际会计准则第 18 号收入 国际会计准则第 19 号雇员福利 第8页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强9国际会计准则第 20 号政府补助会计和政府援助的披露 国际会计准则第 21 号汇率变动的影响 国际会计准则第 22 号企业合并 国际会计准则第 23 号借款费用 国际会计准则第 24 号关联方披露 国际会计准则第 25 号(被国际会计准则第 39 号和国际会计准则第 40 号取代)国际会计准则第 26 号退休福利计划的会计和报告 国际会计准则第 27 号合并财务报表和对子公司投资会计 国际会计准则第 28 号对联营企业投资会计 国际会计准则第 29 号恶
11、性通货膨胀经济中的财务报告 国际会计准则第 30 号银行和类似金融机构财务报表中的披露 国际会计准则第 31 号合营中权益的财务报告 国际会计准则第 32 号金融工具:披露和列报 国际会计准则第 33 号每股收益 国际会计准则第 34 号中期财务报告 国际会计准则第 35 号终止经营 国际会计准则第 36 号资产减值 国际会计准则第 37 号准备、或有负债和或有资产 国际会计准则第 38 号无形资产 国际会计准则第 39 号金融工具:确认和计量 国际会计准则第 40 号投资性房地产 国际会计准则第 41 号农业(自 2003 年 1 月 1 日起生效)第9页,共100页。2022-7-31厦门
12、大学会计系 杜兴强10国国际际财财务务报报告告准准则则 国际财务报告准则第 1 号首次采用国际财务报告准则 国际财务报告准则第 2 号基于股份的支付 国际财务报告准则第 3 号企业合并 国际财务报告准则第 4 号保险合同 国际财务报告准则第 5 号为销售和因非持续经营而持有非流动资产 第10页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强11l 根据根据Deloitte Touche Tohmatsu、Ernst&Young、Pricewaterhouse Coopers、KPMG等会计公司每年一度的、等会计公司每年一度的、对国际财务报告准则对国际财务报告准则(之前是国际会计准则之前是
13、国际会计准则)在全国范围内的趋在全国范围内的趋同进行的调查结果同进行的调查结果GAAP Convergence 的结果显示对国的结果显示对国际财务报告准则的遵循存在如下情况:际财务报告准则的遵循存在如下情况:l(1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在2005年之前年之前遵循国际财务报告准则遵循国际财务报告准则(IFRS)的国家包括:的国家包括:l 欧盟国家:奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、比欧盟国家:奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利、利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利、
14、葡萄牙、英国葡萄牙、英国l 欧盟候选国欧盟候选国(成员国的上市公司必须采纳成员国的上市公司必须采纳IFRS):保加利亚、:保加利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、捷克、罗拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、捷克、罗马尼亚等;马尼亚等;l 其它国家或地区:挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、其它国家或地区:挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、突尼斯等;突尼斯等;第11页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强12(2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报准则制定机构已经正式计划与国际财务报告准则趋同的:告准则趋同的:l澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、澳大利
15、亚、印度、新西兰、南非、香港、马来西亚、菲律宾、美国等;马来西亚、菲律宾、美国等;(3)其它趋同情况:其它趋同情况:l阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉 第12页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强13国际会计准则之概念框架国际会计准则之概念框架1财务报表的目标财务报表的目标 财务报表的目标是提供在财务报表的目标是提供在经济决策中有助于经济决策中有助于一一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩
16、和系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对其受托的资源的经管成果或理层对其受托的资源的经管成果或受托责任受托责任。第13页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强142 2基本假设基本假设 国际会计准则委员会的国际会计准则委员会的财务报表编报框架采财务报表编报框架采纳的基本假设是纳的基本假设是“权责发生制权责发生制”和和“持续经持续经营营”。3 3财务报表的质量特征财务报表的质量特征 财务报表的质量特征指使财务报表提供的信财务报表的质量特征指使财务报表提供的信息对使用者有用的性质。息对使用者有用
17、的性质。财务报表主要质量特征是可理解性、相关性、财务报表主要质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。可靠性和可比性。第14页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强15 4 4财务报表的要素财务报表的要素 资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的经济利益流入企业的资源资源。负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务,该义务的履负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务,该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益
18、。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。收益包括收入和利得收益包括收入和利得。收入包括销售收入、服务费、利息、股。收入包括销售收入、服务费、利息、股利、特许使用费和租金等。利得包括符合收益定义的其他项利、特许使用费和租金等。利得包括符合收益定义的其他项目。目。费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用,也费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用,也包括损失包括损失。第15页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强165财务报表要素的确认财务报表要素的确认 确认符合要素定义的标准:确认符合要素定义的标准:(1)与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或与该项目有关
19、的未来经济利益将很可能流入或流出企业;流出企业;(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。6财务报表要素的计量财务报表要素的计量 历史成本。历史成本。现行成本。现行成本。可变现价值可变现价值(结算价值结算价值)现值。现值。第16页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强17 7 资本和资本保全概念资本和资本保全概念 资本概念包括资本概念包括财务资本概念和实体资本财务资本概念和实体资本概念。大概念。大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。财务资本概念,资本视同投入的货币或投入的购财务资本概
20、念,资本视同投入的货币或投入的购买力,是企业净资产或权益的同义语,表达企业买力,是企业净资产或权益的同义语,表达企业名义上的投入资本或投入资本的购买力。名义上的投入资本或投入资本的购买力。实体资本概念,资本视同营运能力,被看做是以实体资本概念,资本视同营运能力,被看做是以每日产出等为基础的企业的生产能力,表达企业每日产出等为基础的企业的生产能力,表达企业的营运能力。的营运能力。第17页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强18我国的会计规范我国的会计规范n我国会计规范的变迁:准则和制度交互演进我国会计规范的变迁:准则和制度交互演进nA苏联模式苏联模式nB行业会计制度行业会计制度
21、nC1.1992外商投资企业会计制度外商投资企业会计制度(已废止已废止),2002.1.1执行企业执行企业会计制度会计制度nC2.1992年颁布,年颁布,1993年实施年实施“基本会计准则基本会计准则”nD1.1997年开始制定具体会计准则年开始制定具体会计准则nD2.股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度1998年年1月月1 日起在经批准设立的股份有日起在经批准设立的股份有限公司施行,已废止。限公司施行,已废止。nE1.国家统一的企业会计制度国家统一的企业会计制度 第18页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强19第19页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴
22、强20我国会计准则的制定程序 立项阶段;起草阶段;公开征求意见;发布阶段。根据环境变化进行的修订。第20页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强21我国已经制定的具体会计准则如下:序号 准则名称 颁布/修订时间 实施时间 1 企业会计准则(基本准则)1992.11.30 1993.07.01 2 关联方关系及其交易的披露 1997.05.22 1997.01.01 3 资产负债表日后事项 1998.05.12 1998.01.01 4 收入 1998.06.20 1999.01.01 5 建造合同 1998.06.25 1999.01.01 6 或有事项 2000.04.27
23、2000.07.01 7 无形资产 2001.01.18 2001.01.01 8 借款费用 2001.01.18 2001.01.01 9 租赁 2001.01.18 2001.01.01 10 现金流量表(修订)2001.01.18 2001.01.01 11 债务重组(修订)2001.01.18 2001.01.01 12 投资(修订)2001.01.18 2001.01.01 13 会计政策、会计估计变更及会计差错更正(修订)2001.01.18 2001.01.01 14 非货币性交易(修订)2001.01.18 2001.01.01 15 中期财务报告 2001.11.02 200
24、1.01.01 16 存货 2001.11.09 2002.01.01 17 固定资产 2001.11.09 2002.01.01 图表 第21页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强22我 国 会 计 规 范 层 次 图 会 计 法 基 本 会 计 准 则 企 业 财 务 会 计 报 告 条 例 企 业 会 计 准 则 XXX具 体 会 计 准 则 企 业 会 计 制 度 企 业 会 计 准 则 指 南 第22页,共100页。2022-7-31厦门大学会计系 杜兴强23 会 计 准 则 和 会 计 制 度 的 并 存 带 来 了 如 下 的 尴 尬 会 计 准 则 和 会 计
25、 制 度 的 隶 属 关 系问 题。即 到 底 会 计 准 则 和 会 计 制 度 谁 的 层 次 更 高,出 现 矛 盾 或 抵 触 时,谁 服 从 谁?实 际 上,该 问 题 目 前 的 确 存 在:会 计 准 则 W 会 计 制 度 (上 市 公 司)(上 市 公 司)(股 份 有 限 公 司)正 如 上 图 所 示,一 家 上 市 公 司W,其 作 为 上 市 公 司 必 须 遵 循 会 计 准 则;但 是 上 市 公 司 也 属于 股 份 有 限 公 司 的 范 畴,当 然 也 应 该 遵 循 会 计 制 度。这 样,同 一 家 上 市 公 司 可 能 面 临 者 必须 同 时 遵
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