职业道德规范以及审计准则课件.ppt

1、17:48:591本章学习目的本章学习目的1.1.了解执业准则制定历程了解执业准则制定历程2.2.熟悉注册会计师执业准则体系内容熟悉注册会计师执业准则体系内容3.3.掌握审计准则的主要内容掌握审计准则的主要内容4.4.掌握注册会计师职业道德规范的主要内容掌握注册会计师职业道德规范的主要内容5.5.熟悉会计师事务所质量控制准则熟悉会计师事务所质量控制准则17:48:592第一节第一节 职业规范概述职业规范概述n一、注册会计师职业规范的含义一、注册会计师职业规范的含义n1.1.规范的含义规范的含义n 1 1）标准、法式）标准、法式n 2 2）模范、典范）模范、典范n “规范规范”二字自古就有，是人

2、处理社会关系二字自古就有，是人处理社会关系的行为准绳。的行为准绳。n2.2.职业规范的含义职业规范的含义n 职业规范职业规范是指那些维持职业活动正常进行或是指那些维持职业活动正常进行或合理状态的成文或不成文的行为要求。合理状态的成文或不成文的行为要求。17:49:003n3.3.注册会计师执业规范的含义注册会计师执业规范的含义n 注册会计师职业规范注册会计师职业规范是指明文规定的各种有是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则，一般由审计立法体关审计的法律、法规及准则，一般由审计立法体系和审计准则两类构成。系和审计准则两类构成。n二、注册会计师职业规范体系二、注册会计师职业规范体系n 1 1

3、）执业准则）执业准则n 2 2）职业道德规范）职业道德规范n 3 3）审计质量控制准则）审计质量控制准则n 4 4）后续教育准则）后续教育准则17:49:004第二节第二节 执业准则执业准则n一、注册会计师执业准则体系及其一、注册会计师执业准则体系及其作用作用n 执业准则体系执业准则体系是指注册会计师执业的技术规是指注册会计师执业的技术规范，包括鉴证业务准则和相关业务准则，其中鉴范，包括鉴证业务准则和相关业务准则，其中鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则和其他鉴证证业务准则包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。作用主要包括：业务准则。作用主要包括：n 有助于提高和评价注册会计师行业的服务有助

4、于提高和评价注册会计师行业的服务质量质量n 有助于规范注册会计师审计工作有助于规范注册会计师审计工作n 有助于维护审计机构和审计人员的正当权有助于维护审计机构和审计人员的正当权益益n 有助于推动审计理论与实务的发展和完善有助于推动审计理论与实务的发展和完善17:49:005n二、审计准则二、审计准则 （一）审计准则的概念（一）审计准则的概念 n ：也称鉴证（也称鉴证（attestation attestation）准则）准则，是注册会，是注册会计师在执业过程中必须恪守的最高行为准则，是计师在执业过程中必须恪守的最高行为准则，是衡量鉴证业务工作质量高低的权威性判断标准，衡量鉴证业务工作质量高低的

5、权威性判断标准，其中的核心是注册会计师审计准则。其中的核心是注册会计师审计准则。n 1 1）审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则是制约审计人员的行为准则；n 2 2）审计准则既对审计人员业务素质提出要求，审计准则既对审计人员业务素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；同时也对社会提供审计工作质量保证；n 3 3）审计准则是通过审计人员执行审计程序表现审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；出来的；n 4 4）审计准则是审计人员签署最终审计意见时的审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观依据与保证。客观依据与保证。17:49:006 审计准则的作用审计准则的作用公众信任公众

6、信任 提高审计质量提高审计质量维护审计组织和人员的合法权益维护审计组织和人员的合法权益 推动审计理论研究促进国际审计交流推动审计理论研究促进国际审计交流成因：成因：增强财务报表的可信性增强财务报表的可信性动力：动力：审计报告使用人、政府、审计职业界审计报告使用人、政府、审计职业界审计准则发端于审计准则发端于美国美国(麦克森麦克森罗宾斯药材公司事件罗宾斯药材公司事件)17:49:007（二）美国公认审计准则（二）美国公认审计准则 1.1.公认审计准则的产生公认审计准则的产生 1 1）审计准则的产生诱因）审计准则的产生诱因麦克森麦克森罗宾斯案罗宾斯案 麦克森麦克森罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开罗

7、宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由上市公司，一直由Price WhitehousePrice Whitehouse会计师事务所会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、正确、适当适当”的审计意见。的审计意见。19381938年初，债权人米利安年初，债权人米利安汤普森在与其进行往汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300300万美元的债券。于是美国证券交易委员会开万美元的债券。于是美

8、国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：始对其进行调查，调查结果如下：17:49:008 调查结果：调查结果：（1 1）19371937年年1212月月3131日合并资产负债表披露日合并资产负债表披露的总资产的总资产87008700万美元中，有万美元中，有1907.51907.5万美元是虚万美元是虚构资产，其中虚构存货构资产，其中虚构存货10001000万美元。万美元。（2 2）19371937年的合并利润表上虚假销售收入年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到和毛利分别达到18201820万美元和万美元和180180万美元。万美元。（3 3）窃取公司领导岗位的有犯罪前科的）窃取公司

9、领导岗位的有犯罪前科的菲菲利普利普科斯特科斯特与他人共同贪污公司巨款。与他人共同贪污公司巨款。17:49:009 此案中注册会计师审计明显缺陷此案中注册会计师审计明显缺陷 （1 1）对应收账款没有实施函证程序）对应收账款没有实施函证程序 （2 2）对存货没有实施盘点程序）对存货没有实施盘点程序 （3 3）对内部控制没有进行评价）对内部控制没有进行评价 此案对审计职业界产生以下影响此案对审计职业界产生以下影响n（1 1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以保证审

10、计质量。于是，审计准则的制订便成循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订便成为民间审计职业界的迫切任务。为民间审计职业界的迫切任务。n （2 2）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区分货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行。为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行。17:49:00102 2）公认审计准则的诞生）公认审计准则的诞生n 19471947年年1010月美国注册会计师协会的审计程月美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了序委员会发布了审计准则说明草案审

11、计准则说明草案其公其公认的意义和范围认的意义和范围，提出了九条公认审计准则，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。标志着审计准则的诞生。n 19541954年该委员会在以上草案的基础上发布年该委员会在以上草案的基础上发布一般公认审计准则一般公认审计准则其意义和范围其意义和范围，标，标志着审计准则在世界上最终形成。志着审计准则在世界上最终形成。17:49:0011 2.2.美国美国公认审计准则公认审计准则 主要内容主要内容 美国美国公认审计准则公认审计准则是世界上影响最大、是世界上影响最大、最广泛的审计准则，共分三部分十条，包最广泛的审计准则，共分三部分十条，包括一般准则、外勤工作准则和

12、报告准则：括一般准则、外勤工作准则和报告准则：1 1）一般准则）一般准则 由精通业务的审计师执行；由精通业务的审计师执行；保持超然独立的精神状态；保持超然独立的精神状态；恪受应有的职业谨慎。恪受应有的职业谨慎。17:49:00122）外勤工作准则外勤工作准则 应当对审计工作制定恰当的计划，若应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方应通

13、过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。基础。17:49:0013 3 3）报告准则）报告准则 报告应指出会计报表是否按照公认会计报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；的；报告应就整个会计报表发表意见，或者

14、报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。则应说明其理由。17:49:0014（三）国际审计准则简介（三）国际审计准则简介n颁布：颁布：国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)n构成：构成：一般准则、外勤工作准则、报告准则一般准则、外勤工作准则、报告准则n 国际审计准则任何时候都可以应用于民国际审计准则任何时候都可以应用于民间审计的审计进程中。由国际审计与鉴证准间审计的审计进程中。由国际审计与鉴证准则理事会则理事会(IAASB,2002(IAASB,2002年年3 3月成立月成立)制定。制定。1

15、7:49:0015（四）我国审计准则（四）我国审计准则n1.1.审计准则制定的三个阶段审计准则制定的三个阶段n1 1）制定执业规则阶段（）制定执业规则阶段（1991199319911993）n 中注协发布中注协发布注册会计师检查验证会计报表注册会计师检查验证会计报表规则（试行）规则（试行）等等7 7个执业规则个执业规则n2 2）建立准则体系阶段（）建立准则体系阶段（1994200319942003）。n 中注协先后分中注协先后分6 6批大规模制定审计准则，共计批大规模制定审计准则，共计4848个项目。个项目。n3 3）完善与提高阶段（）完善与提高阶段（20042004至今）至今）。n 自自20

16、042004年新准则根据有计划、有步骤地修订年新准则根据有计划、有步骤地修订已颁布的准则已颁布的准则17:49:0016n准则大规模修订的背景准则大规模修订的背景n 变化的审计环境变化的审计环境 n ：企业经营风险导致审计风险加大：企业经营风险导致审计风险加大n 国际审计准则的最新发展国际审计准则的最新发展n 注册会计师执业的需要注册会计师执业的需要17:49:0017n传统审计准则及实务存在缺陷传统审计准则及实务存在缺陷n ：传统审计准则及风险模型忽略对固有风险：传统审计准则及风险模型忽略对固有风险的评估，注册会计师往往不注重从宏观层面上把的评估，注册会计师往往不注重从宏观层面上把握财务报表

17、存在的重大错报风险，而直接实施控握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控制测试和实质性测试，容易产生审计失败。制测试和实质性测试，容易产生审计失败。n 国际审计与鉴证准则理事会针对企业经营环国际审计与鉴证准则理事会针对企业经营环境变化带来巨大审计风险，于境变化带来巨大审计风险，于20032003年底及时出台年底及时出台了了4 4个审计风险准则，以指导注册会计师有效地识个审计风险准则，以指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险。别、评估和应对审计风险。17:49:0018n2.2.独立审计准则独立审计准则框架框架n 独立审计准则独立审计准则是用来规范注册会计师是用来规范注册会计师执行审计业

18、务、获取审计证据、形成审计意见、执行审计业务、获取审计证据、形成审计意见、出具审计报告的专业标准。注册会计师的审计出具审计报告的专业标准。注册会计师的审计业务均应遵循。独立审计准则体系由以下三个业务均应遵循。独立审计准则体系由以下三个层次组成：层次组成：n 1 1）独立审计基本准则。独立审计基本准则。独立审计基本准则独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业是独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。范指南的

19、基本依据。17:49:0019 2 2）具体准则与实务公告。）具体准则与实务公告。具体准则具体准则是依是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。规范。实务公告实务公告是依据独立审计基本准则制是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行特殊行业、特殊定的，是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务、出具审计报告目的、特殊性质的审计业务、出具审计报告的具体规范。的具体规范。3 3）执业规范指南。）执业规范指南。执业规范指南执业规范指南是依据是依据独立审计基本准则

20、、具体准则与实务公告制独立审计基本准则、具体准则与实务公告制定的，为注册会计师执行独立审计具体准则、定的，为注册会计师执行独立审计具体准则、实务公告提供可操作的指导意见。实务公告提供可操作的指导意见。17:49:0020n3.3.独立审计准则独立审计准则的主要内容的主要内容n1 1）一般准则）一般准则n 独立审计的目的是对被审计的单位会计报独立审计的目的是对被审计的单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。发表审计意见。n 担任独立审计工作的注册会计师应当具备担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当的专业训练，并

21、具专门学识与经验，经过适当的专业训练，并具有足够的分析、判断能力。有足够的分析、判断能力。n 注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。慎态度执行审计业务、发表审计意见。17:49:0021n 注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。n 按照独立审计准则的要求出具审计报告，保按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告真实性、合法

22、性是注册会计师的审计证审计报告真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。n 注册会计师的审计意见应合理地保证会计报注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营

23、应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。效率、效果所做出的承诺。17:49:0022n2 2）外勤准则（实施准则）外勤准则（实施准则）n 注册会计师应当在了解被审计单位基本情注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。审计业务约定书。n 注册会计师执行审计业务，应当编制审计注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。计划，对审计工作做出合理安排。n 注册会计师应当研究和评价被审计单位的注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性

24、相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书。计单位报告，如有需要，可出具管理建议书。17:49:0023n 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。时，一般应采用抽样审计方法。n 注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充

25、分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。n 注册会计师应当将审计计划及其实施过程、注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加判断的重要事项，记录于审计结果和其他需要加判断的重要事项，记录于审计工作底稿。工作底稿。n 注册会计师可以根据需要配备相应的业务助注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。负责。17:49:0024n 注册会计师应当对被审计单位的期后事项、注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等的重要事项予以关注，或有损失及持续经营能力等的重要事项予以关注，必要时，应在

26、审计报告中予以反映。必要时，应在审计报告中予以反映。n 在电子数据处理环境下，注册会计师利用计在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。计目标与范围。n 注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险。要性与审计风险。n3 3）报告准则）报告准则n 注册会计师应当在实施必要的审计程序后，注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。出具审计报告。17:49:0025n

27、审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。事项。n 审计报告应当说明被审计单位会计报表的审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。方法是否遵循了一贯性原则。n 注册会计师可以出具无保留意见、保留意注册会计师可

28、以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种意见类型的审见、否定意见和拒绝表示意见四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。出其对会计报表反映的影响程度。17:49:0026第三节第三节 职业道德规范职业道德规范n一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义n职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。公布的，其会员自愿接

29、受的职业行为标准。n注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。总称。n注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。承担的责任。17:49:0027n二、注册会计师职业道德规范二、注册会计师职业道德规范n（一）国际会计师联合会职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范n 国际会计师联合会职业道德委员会颁布国际会计师联合会职业道德委员会颁布职业会计师道德守则职业会计师道德守则分三部分内容：分三部分内容：n 1.1.第一部分适

30、用于所有职业会计师。第一部分适用于所有职业会计师。n 2.2.第二部分适用于执行公共业务的职业会第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。计师。n 3.3.第三部分适用于受雇的职业会计师，适第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。17:49:0028n第一部分适用于所有职业会计师第一部分适用于所有职业会计师n 职业会计师职业会计师n ：是指国际会计师联合会的成员组织的会：是指国际会计师联合会的成员组织的会员，不论其是在公共业务（包括个人执业者、员，不论其是在公共业务（包括个人执业者、合伙所或公司务），还是工业部门、商业部门

31、、合伙所或公司务），还是工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作。政府部门或教育部门工作。n 适用于所有职业会计师的职业道德规范包适用于所有职业会计师的职业道德规范包括括公正性和客观性、道德冲突的解决、专公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传等。传等。17:49:0029n第二部分适用于执行公共业务的职业会计师第二部分适用于执行公共业务的职业会计师n 执行公共业务的职业会计师执行公共业务的职业会计师n ：是指向客户提供专业服务的合伙人或类似：是指向客户提供专业服务的合伙人或类似职业人员、执业机构的雇员，不论其专业服

32、务职业人员、执业机构的雇员，不论其专业服务类别（如审计、税务或咨询），以及在执业机类别（如审计、税务或咨询），以及在执业机构中负有管理职责的职业会计师。构中负有管理职责的职业会计师。n 适用于执行公共业务的职业会计师的职业道适用于执行公共业务的职业会计师的职业道德规范包括德规范包括鉴证业务的独立性、专业胜任鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任、收费和能力以及与利用非会计师有关的责任、收费和佣金、佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、户的资金、与其他执行公共业务的职业会计与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽。师的关系、广

33、告与招揽。17:49:0030n第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师可适用于执行公共业务的职业会计师n受雇的职业会计师受雇的职业会计师n ：是指受雇于工业、商业、公共或教育部门：是指受雇于工业、商业、公共或教育部门的职业会计师。的职业会计师。n 适用于受雇的职业会计师的职业道德规范包适用于受雇的职业会计师的职业道德规范包括括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、能力、信息的表述等。信息的表述等。17:49:0031（二）美国注册会计师协会职业道德规范（二）美国注册会计师协会职业道德规

34、范n美国注册会计师职业道德内容美国注册会计师职业道德内容n 职业道德概念（职业道德原则）职业道德概念（职业道德原则）n 行为规则行为规则n 行为规则解释行为规则解释n 道德裁决。道德裁决。n美国注册会计师协会专门设立职业道德部美国注册会计师协会专门设立职业道德部17:49:0032n1.1.职业道德原则职业道德原则最高标准最高标准n 职业道德原则是对注册会计师应当具备的职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括（品质做出的一般性规定，包括（1 1）正直、客）正直、客观、独立；（观、独立；（2 2）一般标准和技术标准；（）一般标准和技术标准；（3 3）责任（客户、同行）；（责

35、任（客户、同行）；（4 4）公众利益、应有）公众利益、应有的谨慎、服务的范围和性质。的谨慎、服务的范围和性质。n 职业道德原则要求，即使牺牲个人利益也职业道德原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。要履行职业责任，坚持正确的行为。不具强制不具强制性。性。17:49:0033n2.2.行为规则行为规则最低标准（最低标准（强制性强制性）n 美国注册会计师协会的章程要求，会员应美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守当遵守职业道德守则职业道德守则中的规则，并对偏离中的规则，并对偏离规则的行为做出合理的解释。规则的行为做出合理的解释。n 如果说职业道德原则是注册会计师的理想如果说

36、职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。标准，具有强制性。17:49:0034n3.3.行为规则解释（行为规则解释（非强制性非强制性）n 行为规则解释不具有强制性，但会员要在行为规则解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。n4.4.道德裁决（道德裁决（非强制性非强制性）n 道德裁决是美国注册会计师协会职业道德道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的解释，也是行为规则

37、及其解释在具体情况和案解释，也是行为规则及其解释在具体情况和案件中的应用。件中的应用。n 道德裁决也不具有强制性，但要求会员说道德裁决也不具有强制性，但要求会员说明任何背离的理由。明任何背离的理由。17:49:0035（三）中国注册会计师协会职业道德规范（三）中国注册会计师协会职业道德规范n1.1.职业道德规范的基本构成职业道德规范的基本构成n 中国注册会计师职业道德规范分为两个层中国注册会计师职业道德规范分为两个层次：次：n 基本原则基本原则n 职业具体准则（具体要求）职业具体准则（具体要求）n 基本原则由基本原则由中国注册会计师职业道德基中国注册会计师职业道德基本准则本准则规定；具体准则由

38、规定；具体准则由20022002年年6 6月月2525日发日发布，于布，于20022002年年7 7月月1 1日起施行的日起施行的中国注册会计中国注册会计师职业道德规范指导意见师职业道德规范指导意见规定。规定。17:49:0036n职业道德基本原则职业道德基本原则n ：注册会计师履行社会责任，恪守独立、客：注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。n职业道德具体要

39、求职业道德具体要求n ：独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣：独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。和宣传等。17:49:0037n2.2.职业道德规范基本内容职业道德规范基本内容n1 1）基本原则）基本原则n 独立、客观、公正独立、客观、公正n 专业胜任能力专业胜任能力n 应有的关注应有的关注n 保密保密n 职业行为职业行为n 技术准则。技术准则。17:49:0038n（1 1）独立、客观、公正原则）独立、客观、公正原则n 独

40、立、客观、公正是注册会计师职业道德独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。道德的最基本要求。17:49:0139n 独立（实质与形式）独立（实质与形式）n独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂n 美国注册会计师协会美国注册会计师协会19471947年发布的年发布的审审计暂行标准计暂行标准中指出：中指出：n “独立性的涵义相当于完全诚实、公正无独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”n 传统观点认为，注册会

41、计师的独立性包传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面：实质上的独立；形式上的独立。括两个方面：实质上的独立；形式上的独立。17:49:0140n实质上的独立实质上的独立n ：是指注册会计师在发表意见时其专业判断：是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；n形式上的独立形式上的独立n ：是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这：是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性理性第三方第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到推断其公正性、客观性或专业怀疑受到

42、损害。损害。”17:49:0141n判断题判断题n 注册会计师只要在审计过程中保持了公正注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，没有主时不依赖和屈从于外界的压力和影响，没有主观偏袒任何一方当事人，即可被认为恰当地遵观偏袒任何一方当事人，即可被认为恰当地遵守了独立性原则。（守了独立性原则。（）17:49:0142n 客观（客观（objectivity objectivity）依据事实依据事实/证据证据n 注册会计师应当力求公正，不因成见或偏注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突

43、和他人影响而损害其客观性。见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。n 客观性原则要求注册会计师以审计证据说客观性原则要求注册会计师以审计证据说话。话。17:49:0143n遵循客观性的考虑因素：遵循客观性的考虑因素：注册会计师可能被施加压力，这些压力可注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其的客观性。能损害其的客观性。在制定准则以识别实质上或形式上可能影在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。应避免那些导致偏见和受他人影响，从而应避免那些导致偏见和受他人影响，从而损害客观性的关系。损害客观性的关系。注册会计师有义

44、务确保参与专业服务的人注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。员遵守客观性原则。注册会计师既不得接受，也不得提供可被注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待，尽量避免使自己专重大不当影响的礼品和款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。业声誉受损的情况。17:49:0144n 公正（不偏不倚公正（不偏不倚/利益冲突）利益冲突）n 注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。实，保证公正。n 公平不仅指诚实，还有公平交易和真实的含公平不

45、仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。义。17:49:0145n2 2）专业胜任能力原则和应有关注原则）专业胜任能力原则和应有关注原则n（1 1）专业胜任能力（重大过失）专业胜任能力（重大过失/欺诈风险）欺诈风险）n “专业胜任能力专业胜任能力”既要求注册会计师具有专既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。成客户委托的业务。n 如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了欺诈。服务，就构成了欺诈。n 注册会计师取得执业证书，就表明在该领域注册会计师取得执业证书，就表明

46、在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。有自己才清楚。n 注册会计师不承接自己不能胜任的业务。注册会计师不承接自己不能胜任的业务。17:49:0146n（2 2）应有关注（合理怀疑）应有关注（合理怀疑）n ：指注册会计师对其所提供服务承担的勤：指注册会计师对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。勉尽责的义务。n 在审计过程中，注册会计师应当保持职业在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。取和客观评价审计证据。17:49:0147n3 3

47、）保密原则）保密原则n 注册会计师在签订业务约定书时，应当书注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。密。17:49:0148n4 4）职业行为（良好声誉）原则）职业行为（良好声誉）原则 n 行业利益或形象行业利益或形象n 注册会计师的行为应符合本职业的良好注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。声誉，不得有任何损害职业形象的行为。17:49:0149n（1 1）对社会公众的责任）对社会公众的责任n 注册会计师应当遵守职业道德准则，履注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维

48、护社会公众利益。行相应的社会责任，维护社会公众利益。n 社会公众利益是指注册会计师为之服务社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。的人士和机构组成的整体的共同利益。n 注册会计师作为一个肩负重大社会责任注册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。17:49:0150n（2）对客户的责任）对客户的责任n 注册会计师应当在维护社会公众利益的注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务前提下，竭诚为客户服务。n 注册会计师应当按照业务约定履行对客注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。户的

49、责任。n 注册会计师应当对执行业务过程中知悉注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。谋取利益。n 除有关法规允许的情形外，会计师事务除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。17:49:0151n（3 3）对同行的责任）对同行的责任n 注册会计师应当与同行保持良好的工作注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。关系，配合同行工作。n 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。行利益。n 会计师事

50、务所不得雇用正在其他会计师会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。所执业。n 会计师事务所不得以不正当手段与同行会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。争揽业务。17:49:0152n（4 4）其他责任（）其他责任（争取客户，维护职业形象方面争取客户，维护职业形象方面）n 注册会计师应当维护职业形象，不得有可注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。能损害职业形象的行为。n 注册会计师及其所在会计师事务所不得采注册