行政单位会计制度内容详解课件.ppt

1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 年月年月日日行政单位会计制度行政单位会计制度第一讲第一讲行政单位会计制度行政单位会计制度主要变化主要变化第二讲第二讲行政单位会计制度行政单位会计制度内容讲解内容讲解新旧行政单位会计制度有关衔接问题新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定的处理规定第一讲第一讲行政单位会计制度行政单位会计制度主要变化主要变化 1.会计核算目标进一步明晰会计核算目标进一步明晰 定位于满足行政单位预算管理和财务管理定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况情况，也要反映行

2、政单位财务状况。2.会计核算方法进一步改进会计核算方法进一步改进 原制度仅对固定资产采用原制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方法，核算方法，新制度进一步扩大了新制度进一步扩大了“双分录双分录”核算方法应用范围，核算方法应用范围，除固定资产外，增加了除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等个科目的账款、长期应付款等个科目的“双分录双分录”核算核算。行政单位会计核算目标所提供的信息既要全面反行政单位会计核算目标所提供的信息既要全面反映行政单位财务状况，也要准确

3、反映预算执行情况。映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况。“双分录双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。的实现问题。3.更加完整地体现财政改革对会计核算的要求更加完整地体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了增加了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应返还额财政应返还额度度”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等核算内容，将分散等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。的会计规定集中体现在新制度中

4、。4.进一步充实了资产负债核算内容进一步充实了资产负债核算内容 资产方面资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如，细化了有关资产的核算内容。比如，将原将原来通过来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款应收账款、预付账款和其他应收款。增加了增加了无形资产、在建工程、待处理财产无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产损溢、受托代理资产等的核算内容。等的核算内容。负债方面负债方面 细化了有关负债的核算内容。细化了有关负债的核算内容。比如将原来比如将原来通过通过“暂存款暂存款”核算的负债内容，细分为核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付

5、款和长期应付款应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债代理负债等核算内容。等核算内容。5.新增了行政单位直接负责管理的为社会提新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定供公共服务资产的核算规定 增设增设“政府储备物资政府储备物资”、“公共基础设公共基础设施施”科目科目，单独核算反映为社会提供公共服单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学使会计信息反映更科学。原原制度制度对行政单位直接负责管理的为对行政单位直接负责管理的为

6、社会提供公共服务的资产是否进行会计核算，社会提供公共服务的资产是否进行会计核算，如何核算等无明确规定如何核算等无明确规定。长期以来，由于相。长期以来，由于相关规定缺失，一些行政单位未对这部分资产关规定缺失，一些行政单位未对这部分资产进行相应的会计核算，进行相应的会计核算，一些行政单位将其列一些行政单位将其列入本单位的库存材料或固定资产管理，不利入本单位的库存材料或固定资产管理，不利于加强这部分资产的管理于加强这部分资产的管理。新新制度制度增加了对行政单位直接负责管理增加了对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产会计核算的相的为社会提供公共服务的资产会计核算的相关规定关规定，通过增设通过

7、增设“政府储备物资政府储备物资”、“公公共基础设施共基础设施”等科目，单独核算反映为社会等科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，弥补相关信息缺失，有利于政府产相区分，弥补相关信息缺失，有利于政府摸清家底，加强此类资产的管理摸清家底，加强此类资产的管理。6.增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的这种处理方

8、法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。同时，真实体现资产价值。原原制度制度采用收付实现制会计基础，不要求对固采用收付实现制会计基础，不要求对固定资产计提折旧，也缺乏无形资产的核算规定定资产计提折旧，也缺乏无形资产的核算规定。新。新制度制度增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，计处理规定，明确要求在计提折旧和摊销时冲减相明确要求在计提折旧和摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出关净资产，而非计入当期支出。考虑到固定资产种类较多，折旧年限暂时还没有考虑到固定资产种类较多，折旧年限暂时还没有统一规定，为便于操作，财政部将另行发文明确行统一规

9、定，为便于操作，财政部将另行发文明确行政单位是否对固定资产计提折旧及相关具体要求。政单位是否对固定资产计提折旧及相关具体要求。7.解决了基建会计信息未在行政单位解决了基建会计信息未在行政单位“大账大账”上反映的问题上反映的问题 基建会计信息要定期并入行政单位会计基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账大账”；解决了长期以来基建会计信息未；解决了长期以来基建会计信息未在行政单位在行政单位“大账大账”上反映的问题，有利于上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。保证会计信息的完整性。8.进一步完善净资产核算进一步完善净资产核算 增设增设“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目科目，

10、主主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况响，以便准确反映单位净资产状况。“资产基金资产基金”反映行政单位反映行政单位非货币性资产在净非货币性资产在净资产中占用的金额，资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源不能作为以后支出的资金来源。“待偿债净资产待偿债净资产”反映反映因发生应付账款和长期因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额应付款而相应需在净资产中冲减的金额。9.进一步规范单位收支会计核算进一步规范单位收支会计核算 收入方面收入方面：按行政单位取得收入的资金性：按行政单位取得收入的资金性质质

11、设置了设置了“财政拨款收入财政拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消科目，取消“预算外资金收入预算外资金收入”科目。科目。支出方面支出方面：按行政单位支出使用主体的不：按行政单位支出使用主体的不同，设置了同，设置了“经费支出经费支出”和和“拨出经费拨出经费”科科目，其中，目，其中，“拨出经费拨出经费”科目限定为核算向科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金所属单位拨出的非同级财政拨款资金。10.完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构 改进了资产负债表的结构，改进了资产负债表的结构，取消了原制取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目度资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表

12、中在收入支出表中增加了反映单位结转结增加了反映单位结转结余调整变动的项目余调整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，增加财政拨款收入支出表，专门反映单专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表结转及结余情况的报表。第二讲第二讲 行政单位会计制度行政单位会计制度内容讲解内容讲解制度制度共十章四十六条共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-111-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-1712-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-2218-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-2823-28条

13、）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-3029-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-3331-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-3634-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-3937-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-4340-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-4644-46条）条）第一章第一章 总则总则（1-111-11条）条）适用范围适用范围：各级各类国家机关、政党组织各级各类国家机关、政党组织会计核算目标会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信

14、息，反映行政单位受托责任的预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者行政单位会计信息使用者：包括：包括人民代表大会、政府及其有人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础会计核算基础：行政单位会计核算：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应按本制度的规定采用权责发生制核算殊经济业务和事项应按本制度的规定采用权责发生制核算。第二章第二章 会计信息质量要求会计

15、信息质量要求（12-1712-17条）条）明确提出了六个质量要求：明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性性、可理解性。第三章第三章 资产资产（18-2218-22条）条）主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有

16、价证券。流动资产包括流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括括应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款等。等。行政单位的负债按照流动性，分为行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在流动负债是指预计在1年内（含年内（含1年）偿还的负债。包括年）偿还的负债。包括应缴应缴财政款、应

17、缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款政府补贴款等。等。应付及暂存款项包括应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款应付账款、其他应付款等。等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。应当在报表附注中披露。第四章第四章 负债（负债（23-2823-28

18、条）条）第五章第五章 净资产净资产（29-3029-30条）条）主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。净资产是指净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位净资产包括行政单位净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。等。第六章第六章 收入收入（31-3331-33条）条）主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入

19、是财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算指从同级财政部门取得的财政预算资金资金。第七章第七章 支出支出（34-3634-36条）条）主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出行政单位的支出包括经费支出和拨出经费包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金所属单位的非同级财政拨款资金。（3 37 7-3 39 9条）条）第第八八章章会会计计科科目目净净资资产产类类（5个）个）收收入入类类（2个）个）支支出出类类（2个）个）共共34个个一一级级会

20、会计计科科目，目，比比现现行行行行政政单单位位一一级级会会计计科科目目增增加加了了12个个。新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照

21、表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表新旧行政单位会计制度会计科目对照表1001 1001 库存现金库存现金库存现金的主要账务处理如下：库存现金的主要账务处理如下：1.从银行等金融机构提取现金：从银行等金融机构提取现金：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款、零余额账户用款额度贷：银行存款、零余额账户用款额度2.将现金存入银行等金融机构将现金存入银行等金融机构：借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金3.将现金退回单位

22、零余额账户将现金退回单位零余额账户：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：库存现金贷：库存现金 行政单位会计实例行政单位会计实例【例题【例题1】开出授权支付凭证提取库存现金】开出授权支付凭证提取库存现金50000 元，支付元，支付取暖费。取暖费。借：库存现金借：库存现金 50000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50000借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出取暖费取暖费 50000 贷：库存现金贷：库存现金 500001001 1001 库存现金库存现金4.因支付内部职工出差等原因所借的现金因支付内部职工出差等原因所借的现金：借：其他应收款借：其

23、他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 借：有关科目借：有关科目 借或贷：库存现金借或贷：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款行政单位会计实例行政单位会计实例【例题【例题2】王涛出差，经批准借差旅费】王涛出差，经批准借差旅费3000元。元。借：其他应收款借：其他应收款王涛王涛 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000【例题【例题3】徐明出差回来，报销差旅费】徐明出差回来，报销差旅费2800元，原元，原借借2000元，补付差额。元，补付差额。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出差旅费差旅费 2800 贷：其他应收款贷：其他应收款徐明徐明 2000 库存现金库存现金 8001

24、001 1001 库存现金库存现金5.收到受托代理的现金时收到受托代理的现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：贷：受托代理负债受托代理负债 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：借：受托代理负债受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金1001 1001 库存现金库存现金6.现金短缺现金短缺：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分 借：其他应收款借：其他应收款 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢1001 1001 库存现金库存现金7.现金溢余现金溢余：借：库存现金借：库存现金 贷：贷：待处理

25、财产损溢待处理财产损溢 属于应支付给有关人员或单位的属于应支付给有关人员或单位的 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款1002 1002 银行存款银行存款 银行存款的主要账务处理如下：银行存款的主要账务处理如下：1.1.将款项存入银行或者其他金融机构将款项存入银行或者其他金融机构：借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 2.2.收到银行存款利息收到银行存款利息：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他收入其他收入 3.3.支付银行手续费或银行扣收罚金等支付银行手续费或银行扣收罚金等时：时：借：借：经费支出经费支出 贷：银行存款贷：银行存款1011 101

26、1 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 一、本科目核算实行一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。户用款额度。二、主要账务处理如下：二、主要账务处理如下：1.收到收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入行政单位会计实例行政单位会计实例【例题【例题4】收到代理银行转来的】收到代理银行转来的财政授权支付额财政授权支付额度到账通知书度到账通知书，列示本月财政授权支付额度为

27、，列示本月财政授权支付额度为200 000元（基本支出拨款）。元（基本支出拨款）。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付基本支出拨款基本支出拨款 200 0001011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度2.按规定支用额度时按规定支用额度时：借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度3.从零余额账户提取现金时从零余额账户提取现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 行政单位会计实例行政单位会计实例 【例题【例题5 5】开出】开出“财政授权

28、支付凭证财政授权支付凭证”，提取库存现金，提取库存现金50005000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 50005000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50005000【例题【例题6 6】开出】开出“财政授权支付凭证财政授权支付凭证”，支付水费，支付水费28002800元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出水电费水电费 28002800 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 280028001011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4.年末，根据代理银行提供的对账单注销额度年末，根据代理银行提供的对账单注销额度：借：财政

29、应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5.如单位本年度财政授权支付预算指标数如单位本年度财政授权支付预算指标数大于大于财政财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额授权支付额度下达数，根据两者间的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入1011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 6.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额

30、度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 7.行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付1021 1021 财政应返还额度财政应返还额度 一、本科目核算一、本科目核算实行国库集中支付的行政单实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度位应收财政返还的资金额度。二、本科目应当设置二、本科目应当设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目进行明

31、细两个明细科目进行明细核算。核算。1021 1021 财政应返还额度财政应返还额度 三、财政应返还额度的主要账务处理如下：三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理。处理。1.财政直接支付财政直接支付 年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额指标数与财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入1021 1021 财政应返还额度财政应返还额度 2.财政授权

32、支付财政授权支付 年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，理，参见参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。（二）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处（二）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，理，参见参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。1021 1021 财政应返还额度财政应返还额度（三）（三）行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理。1.财政直接支付财政直接支付 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 2.财政授

33、权支付财政授权支付 行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时账务处理，时账务处理，参见参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目科目。1213 1213 预付账款预付账款 一、本科目核算一、本科目核算行政单位按照购货、服务合同规行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应当通过算，应当通过“其他应收款其

34、他应收款”科目核算科目核算。二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。细核算。1213 1213 预付账款预付账款 四、预付账款的主要账务处理如下：四、预付账款的主要账务处理如下：（一）（一）发生预付账款时发生预付账款时：借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。银行存款等科目。1213 1213 预付账款预付账款（二）（二）收到所购物资或服务时收到所购物资或服务时：借：资产基金借：资产基金

35、预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 发生补付款项的发生补付款项的：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。存款等科目。收到物资的收到物资的：借：有关资产科目借：有关资产科目 贷：资产基金贷：资产基金行政单位会计实例行政单位会计实例【例题【例题7】单位拟采购计算机】单位拟采购计算机10台，已办好政府采台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元元划付到政府采购资金专户。划付到政府采购资金专户。借：预付账款借：预付账款 46000 贷：资产基金贷：资产基金预

36、付款项预付款项 46000借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出专用设备购置费专用设备购置费 46000 贷：银行存款贷：银行存款 46000【例题【例题8】5天后，先后收到供货单位的货物及发天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为票等，货款为46000元，货物经验收合格，安元，货物经验收合格，安装后交付使用。装后交付使用。借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 46000 贷：预付账款贷：预付账款 46000借：固定资产借：固定资产 46000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 46000【例题【例题9】为购买材料（非政府采购项目），向】为购买材料（非政府采购

37、项目），向A公司预付货款公司预付货款6000元，开出财政授予权支付元，开出财政授予权支付凭证，通知代理银行付款。凭证，通知代理银行付款。借：预付账款借：预付账款 6000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 6000借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出 6000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60001215 1215 其他应收款其他应收款一、本科目核算一、本科目核算行政单位除应收账款、预付账款行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职差旅费

38、、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项工收取的各种垫付款项等。等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。务单位（或个人）进行明细核算。1215 1215 其他应收款其他应收款三、其他应收款的主要账务处理如下：三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）（一）发生其他应收及暂付款项时发生其他应收及暂付款项时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度、银行存款等科目贷：零余额账户用款额度、银行存款等科目（二）（二）收回或转销上述款项时收回或转销上述款项时：借：银行存款、零余额账户用款额度或有关支借：银

39、行存款、零余额账户用款额度或有关支出等科目出等科目 贷：其他应收款贷：其他应收款1215 1215 其他应收款其他应收款（三）（三）行政单位内部实行备用金制度的，有关部行政单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金足备用金。财务部门核定并发放备用金时：。财务部门核定并发放备用金时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金定额时根据报销数用现金补足备用金定额时:借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金贷：库存现金1301 1301 存货存货 一、本科目核算一、本科目核算行政单

40、位在开展业务活动及其他行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本的家具、用具、装具等的实际成本。行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过应当通过“受托代理资产受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算，不通过本科目核算。科目核算。行政单位随买随用的零星办公用品等，可以行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算在购进时直接列作支出，不通

41、过本科目核算。1301 1301 存货存货 二、存货的主要账务处理如下：二、存货的主要账务处理如下：1.购入的存货购入的存货 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目银行存款等科目行政单位会计实例行政单位会计实例【例题【例题10】从甲公司购进办公用品计】从甲公司购进办公用品计2600元，元，验收验收 入库，约定入库，约定30天后付款。天后付款。借：存货借：存货 2600 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 2600借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出办公

42、费办公费 2600 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 26001301 1301 存货存货 2.存货发出存货发出 应当根据实际情况采用应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法先进先出法、加权平均法或者个别计价法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。法一经确定，不得随意变更。借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货行政单位会计实例行政单位会计实例【例题【例题11】办公楼维修，从仓库领用维修】办公楼维修，从仓库领用维修材料材料100公斤，加权平均单价公斤，加权平均单价10元。元。借：资产基金借：资产基金存货存货1000

43、贷：存货贷：存货库存材料库存材料 10001301 1301 存货存货 3.盘盈的存货盘盈的存货 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 4.盘亏的存货盘亏的存货 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货行政单位会计实例行政单位会计实例【例题【例题12】月末盘点，发现甲材料盘亏】月末盘点，发现甲材料盘亏5公斤，公斤，单价单价20元，原因待查。元，原因待查。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 贷：存货贷：存货库存材料库存材料 100【例题【例题13】接上例，经批准列作支出。】接上例，经批准列作支出。借：资产基金借：资产基金存货存货 100 贷：待处理财产损

44、溢贷：待处理财产损溢 1001501 1501 固定资产固定资产 一、本科目核算行政单位各类固定资产的原价。一、本科目核算行政单位各类固定资产的原价。固定资产是固定资产是指使用期限超过指使用期限超过1年（不含年（不含1年）、年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过定标准，但是耐用时间超过1年（不含年（不含1年）的大年）的大批同类物资批同类物资，应当作为固定资产核算。，应当作为固定资产核算。固定资产一般分为六类：固定资产一般分为六类：房屋及

45、构筑物；通用房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物。1501 1501 固定资产固定资产 二、固定资产核算的有关说明如下：二、固定资产核算的有关说明如下：（一）固定资产的各组成部分（一）固定资产的各组成部分具有不同的使用具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。分确认为单项固定资产。（二）（二）购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算，安装完毕

46、交付使用时再，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。转入本科目核算。1501 1501 固定资产固定资产（三）（三）行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过本科，通过本科目进行核算；目进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过，通过“无形资产无形资产”科目核算。科目核算。1501 1501 固定资产固定资产

47、（四）行政单位购建房屋及构筑物（四）行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通过本科目核算资产，通过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过本科目核算分作为固定资产，通过本科目核算，将其中的土地使用权，将其中的土地使用权部分作为无形资产，通过部分作为无形资产，通过“无形资产无形资产”科目核算。科目核算。（五）行政单位借入

48、、以经营租赁方式租入的固定资产，（五）行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。1501 1501 固定资产固定资产三、固定资产的主要账务处理如下：三、固定资产的主要账务处理如下：1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目度、银行存款等科目行政单位会计实例行政单位会计实例 【例题【例题14】通过政府采购购买小汽车一

49、辆，车款】通过政府采购购买小汽车一辆，车款129800元，车辆购置税元，车辆购置税11033元，共计元，共计140833元，款项由财政直接支付。元，款项由财政直接支付。借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车140833 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产140833借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出交通工具购置费交通工具购置费 140833 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 140833行政单位会计实例行政单位会计实例 【例题【例题15】通过政府采购购买业务用计算机】通过政府采购购买业务用计算机5台，台，价款总计价款总计73100元，验收合格，

50、交付使用。款项由元，验收合格，交付使用。款项由财政直接支付。财政直接支付。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出专用设备购置费专用设备购置费 73100 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付基本支出拨款基本支出拨款 73100 借：固定资产借：固定资产 73100 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 73100【例题【例题16】开出财政授权支付凭证，购买文件柜】开出财政授权支付凭证，购买文件柜5个，计个，计2300元，验收合格，交付使用。元，验收合格，交付使用。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出办公设备购置费办公设备购置费 23