XXXX年稽查自查培训.ppt

1、大足县国家税务局大足县国家税务局2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导大足县国家税务局税政科大足县国家税务局税政科2010.042010.04第1页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导房地产企业状况：房地产企业状况：房地产业，一直位于国家宏观调控的核心位置，房地产业，一直位于国家宏观调控的核心位置，2007、2008、2009、2010年房地产业均被国家税务总局列为税务稽查重点行业。年房地产业均被国家税务总局列为税务稽查重点行业。房地产开发企业的经营具有复杂性、多样性和滚动开发性以及生产周期房地产开发企业的经营具有复杂性、多样性和滚动开发性以及生产周期

2、长、投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。长、投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。在房地产业的链条中，从土地使用权的出让到房地产的开发、转让、保在房地产业的链条中，从土地使用权的出让到房地产的开发、转让、保有等环节涉及的税种多达有等环节涉及的税种多达12个。个。从近期公布的房地产涉税案件调查结果显示，约有从近期公布的房地产涉税案件调查结果显示，约有90%的房地产企业存的房地产企业存在涉税问题，大部分企业的会计核算失真，且有涉税环节复杂化、涉税数在涉税问题，大部分企业的会计核算失真，且有涉税环节复杂化、涉税数额增大化的趋势。额增大化的趋势。第2页，共41页。2010年税收专项检

3、查自查辅导年税收专项检查自查辅导收入：收入：房地产企业收入的概念和结转收入的时间在房地产企业收入的概念和结转收入的时间在“税法税法”上和上和“会计会计”上是不同的。上是不同的。根据根据国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发（国税发200931号）规定，房地产企业应按以下规定确认收入：号）规定，房地产企业应按以下规定确认收入：1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。取价款凭据（权利）之日，确认

4、收入的实现。2.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。3.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。账之日确认收入的实现。4.采取

5、委托方式销售开发产品的，应按不同的委托方式合理地确认收入的采取委托方式销售开发产品的，应按不同的委托方式合理地确认收入的实现。实现。第3页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导除总局规定的自查项目外，主要对以下项目进行自查：除总局规定的自查项目外，主要对以下项目进行自查：1.有无利用流动作业来隐匿收入和利润。房地产企业的项目决算要等到整个项有无利用流动作业来隐匿收入和利润。房地产企业的项目决算要等到整个项目工程通过验收之后才能进行，有没有把前一项目中赚来的钱投入到下一个项目中目工程通过验收之后才能进行，有没有把前一项目中赚来的钱投入到下一个项目中去，导致账面亏损；去，

6、导致账面亏损；2.有无将更名费、拖交房款押金、罚息收入、没收的违约保证金、定金等未按有无将更名费、拖交房款押金、罚息收入、没收的违约保证金、定金等未按规定计收入或长期挂往来账户；规定计收入或长期挂往来账户；3.有无将包销代销商品房等手续费支出直接抵减销售款收入；有无将包销代销商品房等手续费支出直接抵减销售款收入；4.有无将预收的售房款收入存放于企业之外的其他账户上，或将其长期挂有无将预收的售房款收入存放于企业之外的其他账户上，或将其长期挂在往来账上不结转收入；在往来账上不结转收入；5.有无减少合同金额，不按规定向购房人开具发票，通过少开具金额隐瞒收入；有有无减少合同金额，不按规定向购房人开具发

7、票，通过少开具金额隐瞒收入；有无用房屋抵材料款、工程款及借款、利息而不作收入或少计收入；无用房屋抵材料款、工程款及借款、利息而不作收入或少计收入；第4页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导 6.有无将部分收入混入其他往来账户偷逃税款；有无将收取的价外有无将部分收入混入其他往来账户偷逃税款；有无将收取的价外费用，有无将代收的水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套费用，有无将代收的水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费，转移到物业公司收取并向业主开具发票。设施费，转移到物业公司收取并向业主开具发票。7.有无不及时结转自用房、出租房开发成本，而是混入有无

8、不及时结转自用房、出租房开发成本，而是混入“开发产品开发产品”科目中，科目中，直接转增直接转增“经营成本经营成本”；有无未按规定核算出租房出租收入，有无将出租房、动；有无未按规定核算出租房出租收入，有无将出租房、动迁周转房销售后未按规定计收入或直接冲减出租房、周转房所发生的摊销费和改迁周转房销售后未按规定计收入或直接冲减出租房、周转房所发生的摊销费和改装修复费，拆迁补助直接冲减房价等。装修复费，拆迁补助直接冲减房价等。第5页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导房地产企业准予扣除的项目：包括开发、经营过程中发生的、与取得收入相关的房地产企业准予扣除的项目：包括开发、经

9、营过程中发生的、与取得收入相关的成本、费用、税金和损失。成本、费用、税金和损失。1.是否按规定区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限；是否按规定区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限；2.是否按规定对支付的属于多个成本核算对象的开发费用进行合理分配；是否按规定对支付的属于多个成本核算对象的开发费用进行合理分配；3.有无通过虚列建安项目、虚列所得税税前扣除额、动迁支出、工资、有无通过虚列建安项目、虚列所得税税前扣除额、动迁支出、工资、办公费等支出项目虚增建安成本，如编制虚假的建筑合同，填开虚高的建筑办公费等支出项目虚增建安成本，如编制虚假的建筑合同，填开虚高的建筑发票

10、等；发票等；4.有无将限额扣除项目挤入开发间接费或开发成本里扣除；有无将限额扣除项目挤入开发间接费或开发成本里扣除；5.有无将建筑商的费用支出记入本企业账导致重复记账；有无将建筑商的费用支出记入本企业账导致重复记账；6.有无未按规定取得和使用发票的情况；有无未按规定取得和使用发票的情况；7.有无其他违反现行税收规定的情况。有无其他违反现行税收规定的情况。第6页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导增值税的自查增值税的自查 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其

11、取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值增值”税。现行的税。现行的增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，体现的是一种主体税制与增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，体现的是一种主体税制与市场机制相协调的原则。市场机制相协调的原则。第7页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专

12、项检查自查辅导销项税额的自查销项税额的自查 销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下：下：销项税额销售额销项税额销售额税率税率自查项目：自查项目：1.销售收入是否完整及时入账：是否存在以物易物交易未记收入的情况：销售收入是否完整及时入账：是否存在以物易物交易未记收入的情况：是否存在以货抵债收入的情况：是否存在销售产品不开发票，取得的收入不是否存在以货抵债收入的情况：是否存在销售产

13、品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂账不转收入的情况；是否存在按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂账不转收入的情况；是否存在将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。第8页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导 2.有无对已实现销售，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；有无对已实现销售，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；3.

14、有无将随同货物销售的包装物，单独处理，不记入销售收入；逾期未收回有无将随同货物销售的包装物，单独处理，不记入销售收入；逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。的包装物押金是否按规定计提销项税额。4.收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税；违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税；5.有无将销售货物后加价收入或价外补贴收入，不记入收入的情况；有无将销售货物后加价收入或价外补贴收入，不记入收入的情况；6.有无直接坐支收入款，账外核算不记收入；有无直接坐支收入款，账外核

15、算不记收入；7.采取隐匿收入方式资金账外周转。采取隐匿收入方式资金账外周转。第9页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导 8.有无将商品性货物用于本企业专项工程或福利设施等项目，不视同对外销有无将商品性货物用于本企业专项工程或福利设施等项目，不视同对外销售处理，或采取低估价、次品折扣方式降低销售额；售处理，或采取低估价、次品折扣方式降低销售额；9.有无将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；有无将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；10.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况；是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况；第10页，

16、共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导进项税额的自查进项税额的自查:进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值 税额和购进免税农产品的价格税额和购进免税农产品的价格中所含增值税额。中所含增值税额。1.是否购买行为已实际发生并按规定取得、保管增值税扣税凭证；是否购买行为已实际发生并按规定取得、保管增值税扣税凭证；2.有无取得虚开的进项抵扣凭证扣税；有无取得虚开的进项抵扣凭证扣税；第11页，共4

17、1页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导 3.固定资产的抵扣是否符合规定，是否有将不得抵扣的固定资产发固定资产的抵扣是否符合规定，是否有将不得抵扣的固定资产发票认证抵扣；票认证抵扣；4.有无将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同有无将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并取得发票抵扣税；购进，并取得发票抵扣税；5.发生不予抵扣的情形是否按规定做进项税额转出；发生不予抵扣的情形是否按规定做进项税额转出；6.是否存在净返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账或冲减营业费用，是否存在净返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账或冲

18、减营业费用，甚至不记账而不作进项税额转出的情况；甚至不记账而不作进项税额转出的情况；第12页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导 7.收购农副产品自行填开收购发票，是否加大数量、单价和金额多申收购农副产品自行填开收购发票，是否加大数量、单价和金额多申报进项税额抵扣，有无自行扩大农副产品范围，有无虚开农产品收购统一报进项税额抵扣，有无自行扩大农副产品范围，有无虚开农产品收购统一发票的情况；发票的情况；8.免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定；有无擅自扩大免

19、税范围的问题；免税的企业、货物和劳务范符合税法的有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；免税的企业、货物和劳务范围是事符合税法的规定；兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣围是事符合税法的规定；兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确；的进项税额计算是否准确；9.减免税资格是否已发生变化未及时向税务机关报告而继续享受减免税资格是否已发生变化未及时向税务机关报告而继续享受减免税；减免税；第13页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导企业所得税自查企业所得税自查 应纳税所得额计算的基本原则应纳税所得额计算的基本原则 实施条例规定（

20、除有些特殊交易）企业应纳税所得额的计算，以权责实施条例规定（除有些特殊交易）企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。发生制为原则。权责发生制要求，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期权责发生制要求，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。新企业所得税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用，有利期的收入和费用。新企业所得税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用，有利于减少两者的差异，减轻纳税人税收遵从成本。于减

21、少两者的差异，减轻纳税人税收遵从成本。第14页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导收入收入:纳税人的收入总额包括不征税收入、免税收入。纳税人的收入总额包括不征税收入、免税收入。亏损亏损:是指收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额（也是指收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额（也就是负数值，零不能归为负数，因此在确定弥补亏损年限或税收优惠有一定的就是负数值，零不能归为负数，因此在确定弥补亏损年限或税收优惠有一定的意义）。意义）。第15页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导税前扣除税前扣除 按照企业所得税的

22、国际惯例，一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理（一按照企业所得税的国际惯例，一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理（一般扣除规则），辅之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除规则），同时又规定了允许般扣除规则），辅之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除规则），同时又规定了允许税前扣除的特别规则（特殊扣除规则）。税前扣除的特别规则（特殊扣除规则）。在具体运用上，一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于在具体运用上，一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。特殊扣除规则。第16页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导工资薪金支出工资

23、薪金支出 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。即每一纳税年度支条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。即每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资

24、，以及与任职或者受雇有关基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。的其他支出。“工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门

25、给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）号）第17页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导职工福利费职工福利费 条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部的部分，准予扣除。这与原内、外资企业所得税对职

26、工福利费的处理做法一致。分，准予扣除。这与原内、外资企业所得税对职工福利费的处理做法一致。基于保护税基考虑。基于保护税基考虑。不再提取，而是按实际发生总比例控制（不再提取，而是按实际发生总比例控制（08年初尚未使用的余额，应先冲，然后再在年初尚未使用的余额，应先冲，然后再在14%部分据实扣除，发放现金不能列支，因为现金算工资薪金的范畴）部分据实扣除，发放现金不能列支，因为现金算工资薪金的范畴）工会经费工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。取消计提，按取消计提，按实际拨缴金额限额扣除（取得工会经费专用收据）。

27、实际拨缴金额限额扣除（取得工会经费专用收据）。第18页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导职工教育经费职工教育经费 企业职工教育经费：取消了计提规定，按实际发生，不超过工资总额企业职工教育经费：取消了计提规定，按实际发生，不超过工资总额2.5%，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（可以只做报表调整，不做账务调整）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（可以只做报表调整，不做账务调整）补充养老保险费补充养老保险费 补充医疗保险费补充医疗保险费 自自2008年年1月月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业

28、任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。财政部财政部 国家税务总局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税业所得税政策问题的通知（财税 200927号）号）第19页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导业务招待费业务招待费 在许多情况下，无法将商业招

29、待与个人消费区分开。因此，参照国际做法，条例在许多情况下，无法将商业招待与个人消费区分开。因此，参照国际做法，条例规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5。因此，只要有发生额，。因此，只要有发生额，年终一定有调整。年终一定有调整。（如意大利规定业务招待费的（如意大利规定业务招待费的30%，加拿大为，加拿大为80%，美国、新西兰为，美国、新西兰为50%可税前扣除。）可税前扣除。）第20页，共41页。2

30、010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费宣传费支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。现行规定对业务宣传费与广告费进行了统一，同时鉴于有的广告费较大，受益时间长，将超过现行规定对

31、业务宣传费与广告费进行了统一，同时鉴于有的广告费较大，受益时间长，将超过15%的部分递延到以后年度限额扣除，符合该支出与收入的配比原则。的部分递延到以后年度限额扣除，符合该支出与收入的配比原则。扣除项目中被检查出的收入不作为提取各项费用的基数（也不能作为比照的基数），营业外收入扣除项目中被检查出的收入不作为提取各项费用的基数（也不能作为比照的基数），营业外收入不能做提取的基数。不能做提取的基数。第21页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导固定资产折旧固定资产折旧 税法规定最低年限：房屋建筑税法规定最低年限：房屋建筑20年、机器机械年、机器机械10年、有关器具工具家具

32、年、有关器具工具家具5年、汽车年、汽车4年、电子设备年、电子设备3年，净残值率不再限定，企业根据资产性质和使用情年，净残值率不再限定，企业根据资产性质和使用情况合理确定，一经确定不得变更。况合理确定，一经确定不得变更。生产性生物资产生产性生物资产 计算折旧的最低年限计算折旧的最低年限：林木类：林木类10年、畜类年、畜类3年年 无形资产无形资产 按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。自创的商誉不得计算扣除；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清自创的商誉不得计算扣除；外购商誉的支出，在企业整体转让或者

33、清算时，准予扣除。算时，准予扣除。第22页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导公益性捐赠公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。第23页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导2009年度年度企业所得税汇算清缴政策执行意见企业所得税汇算清缴政策执行意见第24页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导资产损失税前扣除资产损失税前扣除需审批的资产损失扣除范围：需审批的资产损失扣除范围：

34、根据总局根据总局企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法（国税发（国税发200988号）号）第五条，除文件列举的六项属于企业自行计算扣除的资产损失以外，其余的第五条，除文件列举的六项属于企业自行计算扣除的资产损失以外，其余的都属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。都属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。存货损失是否应包含其进项增值税存货损失是否应包含其进项增值税:根据财税根据财税2009 57号文规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等号文规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算原因不得从增值税销项税额中

35、抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。第25页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导工资薪金税前扣除工资薪金税前扣除 1.对于企业在汇算清缴前实际发放的属于汇算清缴年度的工资，允许在对于企业在汇算清缴前实际发放的属于汇算清缴年度的工资，允许在汇算清缴年度税前扣除。汇算清缴年度税前扣除。2.允许税前扣除的工资薪金支出应是企业支付给在本企业任职或者受雇允许税前扣除的工资薪金支出应是企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬。企业税前扣除工资薪金支出应能提供资料证明该支付对的员工的劳动报酬。企业税前扣除工资薪金支出应能提供资料证

36、明该支付对象是本企业任职或者受雇的员工。象是本企业任职或者受雇的员工。劳动用工合同劳动用工合同是具有法律效力的证明劳动用是具有法律效力的证明劳动用工关系的凭据。工关系的凭据。第26页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费的税前扣除企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费的税前扣除 企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费，应提供相关的合同、企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费，应提供相关的合同、协议等证明，按合同约定结合相关票据在税前扣除。协议等证明，按合同约定结合相关票据在税前扣除。第27页，共41页。2010年税收专项检查自查辅

37、导年税收专项检查自查辅导企业向自然人的借款利息税前扣除企业向自然人的借款利息税前扣除 根据国税函根据国税函2009777号文件的规定，企业向自然人的借款利息支出应符合号文件的规定，企业向自然人的借款利息支出应符合以下两项条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非以下两项条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。二是企业与个人之间签订了借款合同。法集资目的或其他违反法律、法规的行为。二是企业与个人之间签订了借款合同。借贷行为的真实性、合法性、有效性应有相关凭据作为证明，如：按规定取得借贷行为的真实性、合法性、有效性

38、应有相关凭据作为证明，如：按规定取得的正式发票等。的正式发票等。第28页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导企业购进已使用过的固定资产和接受捐赠的固定资产的折旧年限确认企业购进已使用过的固定资产和接受捐赠的固定资产的折旧年限确认 企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的，由企业根据该固定企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的，由企业根据该固定资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限，但如果企业确定的折旧年限低于税资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限，但如果企业确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限，则应由企业举证说明其理由。法规定的最低折

39、旧年限，则应由企业举证说明其理由。第29页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导税前扣除的凭据税前扣除的凭据 按照税法和国税发按照税法和国税发2009114号文件的相关规定，未按规定取得合法有效凭据号文件的相关规定，未按规定取得合法有效凭据的成本费用支出不得在税前扣除。根据中华人民共和国发票管理办法第二十条的的成本费用支出不得在税前扣除。根据中华人民共和国发票管理办法第二十条的规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。因此，

40、发票是目前证明单位和个人购买营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。因此，发票是目前证明单位和个人购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项的最行之有效的合法凭据。商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项的最行之有效的合法凭据。根据规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计根据规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。购买的物品没有发票，评估入账可以，但不能提取折旧；算对应的折旧、摊销扣除。购买的物品没有发票，评估入账可以，但不能提取折旧；投资、重组等可以评估入账并提取折旧。投资、重组等可以评估入账并提取折旧。第30

41、页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导虚开增值税专用发票有关规定：虚开增值税专用发票有关规定：中华人民共和国刑法修正案（七）中华人民共和国刑法修正案（七）（2009年年2月月28日第十一届全国人民代日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过）修正。表大会常务委员会第七次会议通过）修正。第二编第二编 分则分则 第三章第三章 破坏社会主义市场经济秩序罪破坏社会主义市场经济秩序罪 第六节第六节 危害税收征管罪危害税收征管罪最高人民法院印发最高人民法院印发关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增

42、值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知的通知国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的通知的补充通知的补充通知 国税发国税发2000182号号第31页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票 虚虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有有 为他人虚开为他人虚开 为自己虚开为自己虚

43、开 让他人为自己虚开让他人为自己虚开 介绍他人虚开介绍他人虚开 行为之一的。行为之一的。第32页，共41页。法律规定虚开增值税专用发票的处理法律规定虚开增值税专用发票的处理虚开导虚开导致抵扣致抵扣税款税款虚开导虚开导致骗税致骗税定性定性刑法主刑刑法主刑附加刑附加刑1万以下万以下0.5万万以下以下骗税骗税一倍以上五倍以下一倍以上五倍以下罚款罚款1-101-10万万0.5-50.5-5万万依法定罪处依法定罪处罚罚三年以下有期徒三年以下有期徒刑或者拘役刑或者拘役并处二万元以上二并处二万元以上二十万元以下罚金十万元以下罚金10-5010-50万万5-305-30万万数额较大、数额较大、严重情节严重情节

44、三年以上十年以三年以上十年以下有期徒刑下有期徒刑五万元以上五十万五万元以上五十万元以下罚金元以下罚金50-10050-100万万30-10030-100万万数额巨大、数额巨大、特别严重情特别严重情节节十年以上有期徒十年以上有期徒刑或者无期徒刑刑或者无期徒刑五万元以上五十万五万元以上五十万元以下罚金或者没元以下罚金或者没收财产收财产100100万以万以上上100100万万以上以上特别巨大、特别巨大、特别重大损特别重大损失失处无期徒刑或者处无期徒刑或者死刑死刑没收财产没收财产第33页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导宁夏特大虚开增值税发票案宁夏特大虚开增值税发票案案件

45、来源：国家税务总局案件来源：国家税务总局 税务报道税务报道 曝光台曝光台2007年年5月月8日，银川经济技术开发区国税局有关人员发现某公司财日，银川经济技术开发区国税局有关人员发现某公司财务人员洪叶（女）以该公司名义，虚开了务人员洪叶（女）以该公司名义，虚开了42份增值税发票，涉及金额数百份增值税发票，涉及金额数百万元。开发区国税局急忙向自治区公安厅、自治区国税局稽查局报了案。万元。开发区国税局急忙向自治区公安厅、自治区国税局稽查局报了案。案件被移交到银川市公安局经侦支队涉税大队，最后，开发区国税局和涉案件被移交到银川市公安局经侦支队涉税大队，最后，开发区国税局和涉税大队共同成立了专案组。税大

46、队共同成立了专案组。查明，经洪叶之手开出去的增值税发票，一共有查明，经洪叶之手开出去的增值税发票，一共有42张，涉及张，涉及8家企业。最大的家企业。最大的一笔是替一家煤业公司开的，分一笔是替一家煤业公司开的，分3次开了次开了14张，总共涉及资金张，总共涉及资金142万余元，涉及增万余元，涉及增值税值税16万余元，这家煤业公司给了洪叶万余元，这家煤业公司给了洪叶11万元好处费。而给青铜峡那家煤炭公司万元好处费。而给青铜峡那家煤炭公司开了开了12张假发票后，洪叶拿到了张假发票后，洪叶拿到了12万元好处费。万元好处费。42张假发票，涉及金额超过张假发票，涉及金额超过431万元，涉及增值税超过万元，涉

47、及增值税超过51万元，万元，8家企业随后就将这些发票报给了当地税务机关，家企业随后就将这些发票报给了当地税务机关，核减税款总额超过了核减税款总额超过了51万元。当然，万元。当然，8家企业也付出了家企业也付出了30万元好处费。万元好处费。第34页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导这些好处费到手后，洪叶和王雨各得了这些好处费到手后，洪叶和王雨各得了10万元，其他万元，其他5人（包括张大明）帮人（包括张大明）帮忙联系忙联系“业务业务”，也因此分到了一杯羹。随后，洪叶、王雨等，也因此分到了一杯羹。随后，洪叶、王雨等7人被批准逮捕，人被批准逮捕，进入司法程序。进入司法程序。

48、2008年年9月，银川市中级法院终审宣判，洪叶、王雨等月，银川市中级法院终审宣判，洪叶、王雨等7人虚开人虚开增值税专用发票罪名成立，判处洪叶有期徒刑增值税专用发票罪名成立，判处洪叶有期徒刑10年，并处罚金年，并处罚金10万万元；判处王雨有期徒刑元；判处王雨有期徒刑5年，并处罚金年，并处罚金10万元。其余万元。其余5人系从犯，均人系从犯，均被判处有期徒刑宣告缓刑，并处相应罚金。被判处有期徒刑宣告缓刑，并处相应罚金。第35页，共41页。2010年税收专项检查自查辅导年税收专项检查自查辅导陈楚荣虚开增值税专用发票案陈楚荣虚开增值税专用发票案 法公布法公布(2001)第第51号号中华人民共和国最高人民

49、法院中华人民共和国最高人民法院 刑事裁定书刑事裁定书 (2001）刑复字第）刑复字第16号号 被告人陈楚荣，曾用名陈光泽，别名陈三弟，男，被告人陈楚荣，曾用名陈光泽，别名陈三弟，男，1967年年5月月27日出生，汉族，日出生，汉族，广东省潮阳市人，初中文化，农民，住潮阳市西胪镇西一居委。广东省潮阳市人，初中文化，农民，住潮阳市西胪镇西一居委。2001年年1月月19日被日被逮捕。现在押。逮捕。现在押。广东省汕头市中级人民法院审理汕头市人民检察院指控被告人陈楚荣犯虚开增值税专用广东省汕头市中级人民法院审理汕头市人民检察院指控被告人陈楚荣犯虚开增值税专用发票罪一案，于发票罪一案，于2001年年4月月

50、25日以（日以（2001）汕中法刑二初字第）汕中法刑二初字第22号刑事判决，认定被告人陈号刑事判决，认定被告人陈楚荣犯虚开增值税专用发票罪，判处死刑，剥夺政治权利终身，并处没收全部财产。宣判后，楚荣犯虚开增值税专用发票罪，判处死刑，剥夺政治权利终身，并处没收全部财产。宣判后，被告人陈楚荣不服，提出上诉。广东省高级人民法院于被告人陈楚荣不服，提出上诉。广东省高级人民法院于2001年年5月月29日以（日以（2001）粤高法刑）粤高法刑经终字第经终字第209号刑事裁定，驳回上诉，维持原判，并依法报请本院核准。本院依法组成合议庭，号刑事裁定，驳回上诉，维持原判，并依法报请本院核准。本院依法组成合议庭，