[经济学]国际税收协定培训讲义稿课件(PPT 132页).pptx

1、 国际税收协定国际税收协定1 1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生2 2 国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 3 3 经合组织范本与联合国范本的主要区别经合组织范本与联合国范本的主要区别 4 4 我国对外缔结税收协定的概况我国对外缔结税收协定的概况第1页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生 v1.1 国际税收协定的必要性国际税收协定的必要性v1.2 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生 v1.3 国际税收协定的法律地位国际税收协定的法律地位 第2页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产

2、生 v1.1国际税收协定的必要性国际税收协定的必要性 国际税收协定一般是指国与国之间签订的国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定的协定 税收协定税收协定，又称国际税收条约。是指两个，又称国际税收条约。是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。签署税收协定主过谈判缔结的书面协议。签署税收协定主要是为了促进跨国经济、技术交流，避免要是为了促进跨国经济、技术交流，避免税收因素对跨国经济交往形成障

3、碍。税收因素对跨国经济交往形成障碍。第3页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v国际税收协定的意义和必要性主要表现在国际税收协定的意义和必要性主要表现在 弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷缺陷 兼顾居住国和来源国的税收利益兼顾居住国和来源国的税收利益 在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作作第4页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v1.2 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生 国际税收协定产生和发展的历史国际

4、税收协定产生和发展的历史 国际税收协定范本的演变国际税收协定范本的演变 1928年双边税收协定范本、年双边税收协定范本、1935年的协定草年的协定草案、案、1943年墨西哥范本和年墨西哥范本和1946年伦敦范本年伦敦范本 经济合作与发展组织税收协定范本经济合作与发展组织税收协定范本 联合国范本联合国范本 第5页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v经济合作与发展组织的协定经济合作与发展组织的协定OECD范本范本草案的基本前提：草案的基本前提：居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税；居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税；所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征

5、税所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征税范围，并且大幅度地降低税率。范围，并且大幅度地降低税率。第6页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v联合国联合国UN范本与经合组织范本的重要差异范本与经合组织范本的重要差异 联合国范本较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在联合国范本较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间签订双边税收协定，同时也促于促进发达国家和发展中国家之间签订双边税收协定，同时也促进发展中国家相互间签订双边税收协定。进发展中国家相互间签订双边税收协定。经合组织范本虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先经

6、合组织范本虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但主导思想所强调的是居民管辖权原则，主要是征税权，但主导思想所强调的是居民管辖权原则，主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的工作。为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的工作。第7页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v联合国范本强调，收入来源国对国际资本收入联合国范本强调，收入来源国对国际资本收入的征税应当考虑以下三点的征税应当考虑以下三点:(1)考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对这考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对这种收入按其净值征税种收入按其净值征税;(2)税率不宜过高，

7、以免挫伤投资积极性；税率不宜过高，以免挫伤投资积极性；(3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤其是考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤其是对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、特许权使用对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、特许权使用费所征收的预提所得税，以及对从事国际运输的船运利润费所征收的预提所得税，以及对从事国际运输的船运利润征税，应体现税收分享原则。征税，应体现税收分享原则。第8页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v1.3 国际税收协定的法律地位国际税收协定的法律地位 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法从目前大多数

8、国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家税收协定应优先于国内税法的国家。目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定更加优充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。遵照执行国内税法。国际税收协定在少数国家

9、并不具有优先于国内税法的地位，例国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，例如美国。如美国。第9页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v 国际税收协定与国内税法不一致举例：国际税收协定与国内税法不一致举例：按照我国个人所得税法实施条例第七条规定，外国人在我按照我国个人所得税法实施条例第七条规定，外国人在我国境内连续或者累计居住超过国境内连续或者累计居住超过90日，其来源于中国的所日，其来源于中国的所得就应向中国纳税；而中日协定有关条款规定，只有当得就应向中国纳税；而中日协定有关条款规定，只有当日本国居民在一个历年中连续或累计在我国居住超过日本国居民在

10、一个历年中连续或累计在我国居住超过183天，才可以征税。天，才可以征税。按照我国企业所得税法规定，对外国企业在我国没有设按照我国企业所得税法规定，对外国企业在我国没有设立机构而有来源于我国的利润、利息、租金、特许权使立机构而有来源于我国的利润、利息、租金、特许权使用费和其它所得等征收用费和其它所得等征收20%(法定税率法定税率)的预提所得税；而中的预提所得税；而中日协定规定，对这类所得征收的预提税税率不能超过日协定规定，对这类所得征收的预提税税率不能超过10%。再如，对建筑工地等常设机构，我国税法中没有规定时间期限，再如，对建筑工地等常设机构，我国税法中没有规定时间期限，而协定规定了而协定规定

11、了6个月以上才构成常设机构。个月以上才构成常设机构。第10页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v国际税收协定的优先地位举例：国际税收协定的优先地位举例：法国法国税收法典税收法典第第209B条款是所谓的受控外国子公司条款，条款是所谓的受控外国子公司条款，它规定，法国母公司应从受控外国子公司分得的利润无论是否汇它规定，法国母公司应从受控外国子公司分得的利润无论是否汇回，都要在当年计入法国母公司的应税所得，向法国政府纳税。回，都要在当年计入法国母公司的应税所得，向法国政府纳税。在受控外国公司没有分配利润的情况下，这种做法实际上等于法在受控外国公司没有分配利润的情况

12、下，这种做法实际上等于法国政府对外国公司的利润课税。但根据法国与瑞士签订的税收协国政府对外国公司的利润课税。但根据法国与瑞士签订的税收协定第定第7（1）条的规定，瑞士居民公司的利润不得在法国纳税。）条的规定，瑞士居民公司的利润不得在法国纳税。这样，法国的国内税法就与国际税收协定有了冲突。这样，法国的国内税法就与国际税收协定有了冲突。2002年年6月法国最高法院作出了一项裁定：当月法国最高法院作出了一项裁定：当税收法典税收法典209B条与条与税收协定冲突时，税务部门必须按税收协定的要求办理。为了税收协定冲突时，税务部门必须按税收协定的要求办理。为了使使209B条能够得以实施，法国税务机关在与美国

13、、西班牙、日条能够得以实施，法国税务机关在与美国、西班牙、日本等国修订税收协定时都加进了实施本等国修订税收协定时都加进了实施209B条款的内容。条款的内容。第11页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v我国是主张税收协定应我国是主张税收协定应 优先于国内税法的国家优先于国内税法的国家 我国我国企业所得税法企业所得税法第第58条规定：条规定：“中中华人民共和国政府与外国政府订立的有关华人民共和国政府与外国政府订立的有关税收的协定同本法有不同规定的，依照协税收的协定同本法有不同规定的，依照协定的规定办理。定的规定办理。”第12页，共132页。1 国际税收协定及其范

14、本的产生国际税收协定及其范本的产生v 如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法照执行国内税法。例如，我国对外签订的国际税收协定中规定的对专有技例如，我国对外签订的国际税收协定中规定的对专有技术使用费征收的预提税一般实行术使用费征收的预提税一般实行10%的限制税率，但我国的限制税率，但我国企业所得税法企业所得税法规定，对于在农业、科研、能源、环保规定，对于在农业、科研、能源、环保以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得的使以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得的使用费，可以免征或减征所得税。就是说，我国对于这些先

15、用费，可以免征或减征所得税。就是说，我国对于这些先进技术取得的使用费，国内税法规定的税收待遇比对外签进技术取得的使用费，国内税法规定的税收待遇比对外签订的税收协定规定的税收待遇还要优惠，在这种情况下，订的税收协定规定的税收待遇还要优惠，在这种情况下，税务部门则应按照国内税法对外商提供先进技术取得的使税务部门则应按照国内税法对外商提供先进技术取得的使用费免征预提税，而不去执行税收协定规定的用费免征预提税，而不去执行税收协定规定的10%的预提的预提所得税。所得税。第13页，共132页。1 国际税收协定及其范本的产生国际税收协定及其范本的产生v国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法国际税收协定

16、在少数国家并不具有优先于国内税法的地位的地位。美国的例子：美国财政收入法典第美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中指出，国际税节中指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条款哪一个都不具有优先收协定中的条款与国内税法中的条款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律，国际税收协定与国内税法都是最地位。根据美国的法律，国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等的效力，如果税收协定与国内税法冲突，高法，具有同等的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照则按照“后法优先于前法后法优先于前法”的惯例办理，这样，当美国后的惯例办理，这样，当美国后颁布的税法与以前缔结的国际税收协定相冲突时，按颁布的

17、税法与以前缔结的国际税收协定相冲突时，按“后后法优先于前法法优先于前法”的原则执行就会违反国际税收协定，而税的原则执行就会违反国际税收协定，而税收协定属于国际法的范畴，除非协定国同意中止或部分中收协定属于国际法的范畴，除非协定国同意中止或部分中止与美国签订的税收协定，否则美国无权单方面免除其协止与美国签订的税收协定，否则美国无权单方面免除其协定义务。美国国内收入法典第定义务。美国国内收入法典第894(a)节也承认，法典条款的节也承认，法典条款的使用应当考虑到美国签订的任何税收协定的义务。使用应当考虑到美国签订的任何税收协定的义务。第14页，共132页。2 国际税收协定的主要内容国际税收协定的主

18、要内容 v2.1 国际税收协定适用的范围国际税收协定适用的范围 v2.2 国际税收协定的有关定义国际税收协定的有关定义 v2.3 税收协定对各类所得的处理规定税收协定对各类所得的处理规定v2.4 消除国际双重征税的方法消除国际双重征税的方法v2.5 有关特别规定有关特别规定第15页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 v 2.1 国际税收协定适用的范围国际税收协定适用的范围 1.协定涉及的人协定涉及的人 2.协定包括的税种协定包括的税种 第16页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 在税收协定中严格规定在税收协定中严格规

19、定“税收协定涉及的人税收协定涉及的人”的重要意义在于限制纳税人不当地使用税收协的重要意义在于限制纳税人不当地使用税收协定。定。在经合组织和联合国的两个范本中，都把协定包括在经合组织和联合国的两个范本中，都把协定包括的纳税人（包括自然人、公司、社团以及基金会等）的纳税人（包括自然人、公司、社团以及基金会等）限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。两个协定范本规定：除了协定的个别条款两个协定范本规定：除了协定的个别条款(无差别无差别待遇条款、税收情报交换和政府职员的退休金等待遇条款、税收情报交换和政府职员的退休金等)外，非缔约国居民不能享受协定的待遇

20、。外，非缔约国居民不能享受协定的待遇。第17页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 自然人居民：指按缔约国法律由于住所、自然人居民：指按缔约国法律由于住所、居所或其他标准在缔约国负有纳税义务的居所或其他标准在缔约国负有纳税义务的个人。个人。法人居民：指按缔约国法律由于实际管理法人居民：指按缔约国法律由于实际管理机构所在地、注册地或其他类似标准在该机构所在地、注册地或其他类似标准在该缔约国负有纳税义务的公司和其他团体。缔约国负有纳税义务的公司和其他团体。第18页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人

21、 中国居民：中国居民：个人：指在中国境内有永久性住所或习惯性居个人：指在中国境内有永久性住所或习惯性居所或在中国境内居住满一年的人。所或在中国境内居住满一年的人。法人：指依照中国法律在中国境内成立的公司和法人：指依照中国法律在中国境内成立的公司和其他团体，或依照外国（地区）法律成立，但其其他团体，或依照外国（地区）法律成立，但其实际经营管理与控制的中心机构设在中国境内的实际经营管理与控制的中心机构设在中国境内的公司和其他团体。按上述标准成立的外商投资企公司和其他团体。按上述标准成立的外商投资企业均属中国居民。业均属中国居民。第19页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容

22、协定涉及的人协定涉及的人 中国居民享受协定待遇规定中国居民享受协定待遇规定 凡中国居民到境外从事经营活动，如所从事活动的国家与我有凡中国居民到境外从事经营活动，如所从事活动的国家与我有税收协定，可向对方国家申请享受税收协定规定的相关待遇，申税收协定，可向对方国家申请享受税收协定规定的相关待遇，申请时一般情况下需要向对方国家提供中国居民身份证明表。请时一般情况下需要向对方国家提供中国居民身份证明表。外国企业或个人在我国从事经营活动构成我国税收居民外国企业或个人在我国从事经营活动构成我国税收居民并提出开具税收居民身份证明，以及内地居民纳税人享受内并提出开具税收居民身份证明，以及内地居民纳税人享受内

23、地政府与香港特别行政区政府、澳门特别行政区政府税收安地政府与香港特别行政区政府、澳门特别行政区政府税收安排待遇时可提出开具中国居民身份证明。排待遇时可提出开具中国居民身份证明。第20页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 中国居民身份证明管理中国居民身份证明管理 省局决定：各县、市、区局负责对所辖企业所省局决定：各县、市、区局负责对所辖企业所得税和个人所得税的相关企业和个人开具税收得税和个人所得税的相关企业和个人开具税收居民证明的工作。各市、州局应加强对此项工居民证明的工作。各市、州局应加强对此项工作的监督与检查。作的监督与检查。证明申请人需填写并向具体负责开具证明的部

24、证明申请人需填写并向具体负责开具证明的部门递交门递交中国税收居民身份证明申请表，负中国税收居民身份证明申请表，负责开具证明部门根据申请事项按照企业所得税责开具证明部门根据申请事项按照企业所得税法、个人所得税法以及税收协定有关居民的规法、个人所得税法以及税收协定有关居民的规定标准，在确定申请人符合中国税收居民身份定标准，在确定申请人符合中国税收居民身份条件的情况下，提出处理意见，并由局长签发条件的情况下，提出处理意见，并由局长签发。居民身份证明居民身份证明见国税函见国税函2008829号号附表附表第21页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 中国

25、境内的外国居民（缔约国对方居民）中国境内的外国居民（缔约国对方居民）个人：指在对方国家有永久性住所或习惯性个人：指在对方国家有永久性住所或习惯性居所并在中国境内居住不满一年的人。居所并在中国境内居住不满一年的人。法人：依照缔约国对方国家法律组成企业法人：依照缔约国对方国家法律组成企业法人的公司和其他团体，并该公司或团体法人的公司和其他团体，并该公司或团体的实际管理与控制的中心设在缔约国对方的实际管理与控制的中心设在缔约国对方国家。国家。第22页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 非非居民享受协定待遇规定居民享受协定待遇规定 凡在中国境内从事经

26、营活动的外国居民，如来自与我签凡在中国境内从事经营活动的外国居民，如来自与我签有税收协定的国家，可申请享受税收协定规定的相关待有税收协定的国家，可申请享受税收协定规定的相关待遇。各地税务机关应向上述外国居民提供遇。各地税务机关应向上述外国居民提供外国居民享外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表受避免双重征税协定待遇申请表，经审核无误后给，经审核无误后给予该外国居民税收协定规定的相关待遇。予该外国居民税收协定规定的相关待遇。具体按国家税务总局关于印发具体按国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知的通知执行。国税发执行。国税发20091

27、24号号第23页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 非非居民享受协定待遇规定居民享受协定待遇规定 非居民需要享受税收协定待遇的，应规定办理非居民需要享受税收协定待遇的，应规定办理审批审批或或备案备案手手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请：遇审批申

28、请：（一）税收协定股息条款；（一）税收协定股息条款；（二）税收协定利息条款；（二）税收协定利息条款；（三）税收协定特许权使用费条款；（三）税收协定特许权使用费条款；（四）税收协定财产收益条款。（四）税收协定财产收益条款。第24页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 非非居民享受协定待遇规定居民享受协定待遇规定 非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，在发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时，纳税人或者，在发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人应向主管税务机关备案

29、：扣缴义务人应向主管税务机关备案：（一）税收协定常设机构以及营业利润条款；（一）税收协定常设机构以及营业利润条款；（二）税收协定独立个人劳务条款；（二）税收协定独立个人劳务条款；（三）税收协定非独立个人劳务条款；（三）税收协定非独立个人劳务条款；（四）除本条第（一）至（三）项和享受税收协定待遇审批所列税（四）除本条第（一）至（三）项和享受税收协定待遇审批所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。收协定条款以外的其他税收协定条款。第25页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 非非居民享受协定待遇规定居民享受协定待遇规定 审批与执行审批与执行 属于以

30、下情形之一的，有权审批的税务机关可不予受理非居民享受税收属于以下情形之一的，有权审批的税务机关可不予受理非居民享受税收协定待遇审批申请：协定待遇审批申请：（一）按国内税收法律规定不构成纳税义务的所得事项；（一）按国内税收法律规定不构成纳税义务的所得事项；（二）申请享受的税收协定待遇不属于规定的应该审批的范围；（二）申请享受的税收协定待遇不属于规定的应该审批的范围；（三）提出审批申请的时间已经超过了（三）提出审批申请的时间已经超过了规定时限和规定可以追补享受税收规定时限和规定可以追补享受税收协定待遇的时限；协定待遇的时限；（四）未按照规定提供与享受税收协定待遇有关的资料，或者提供的资料（四）未按

31、照规定提供与享受税收协定待遇有关的资料，或者提供的资料不符合要求，且在有权审批的税务机关通知更正或补正后不符合要求，且在有权审批的税务机关通知更正或补正后90日内仍不补正或日内仍不补正或更正，又无正当理由的；更正，又无正当理由的；（五）其他不应受理的情形。（五）其他不应受理的情形。第26页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 非非居民享受协定待遇规定居民享受协定待遇规定 审批与执行审批与执行 县、区税务机关接受非居民享受税收协定待遇申请之县、区税务机关接受非居民享受税收协定待遇申请之日起日起20个工作日内，应做出审批决定（包括不予受理决定），并

32、书个工作日内，应做出审批决定（包括不予受理决定），并书面通知申请人审批结果；做出不予享受税收协定待遇决定的，应说面通知申请人审批结果；做出不予享受税收协定待遇决定的，应说明理由明理由。在规定期限内不能做出决定的，经税务机关负责人批在规定期限内不能做出决定的，经税务机关负责人批准，可以延长准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知申请人。个工作日，并将延长期限的理由告知申请人。税务机关在本条前两款规定的时限内未书面通知申请税务机关在本条前两款规定的时限内未书面通知申请人审批结果的，视同税务机关已做出准予非居民享受税收协人审批结果的，视同税务机关已做出准予非居民享受税收协定待遇的审批。定待遇

33、的审批。第27页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 非非居民享受协定待遇规定居民享受协定待遇规定 审批与执行审批与执行 在审查非居民享受税收协定待遇审批申请时，审批的在审查非居民享受税收协定待遇审批申请时，审批的税务机关发现不能准确判定非居民是否可以享受有关税收税务机关发现不能准确判定非居民是否可以享受有关税收协定待遇的，应书面通知申请人暂不执行有关税收协定待协定待遇的，应书面通知申请人暂不执行有关税收协定待遇及理由，并将有关情况向上级税务机关报告；需要启动遇及理由，并将有关情况向上级税务机关报告；需要启动相互协商或情报交换程序的，应同时按有

34、关规定启动相应相互协商或情报交换程序的，应同时按有关规定启动相应程序。程序。在取得准予享受税收协定待遇审批后，纳税人或者扣缴义务在取得准予享受税收协定待遇审批后，纳税人或者扣缴义务人可在申报纳税时按照审批决定执行，但应填报人可在申报纳税时按照审批决定执行，但应填报非居民享受非居民享受税收协定待遇执行情况报告表，向主管税务机关报告实际执税收协定待遇执行情况报告表，向主管税务机关报告实际执行情况。行情况。第28页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人l 执行双边税收协定时涉及第三国居民的情况执行双边税收协定时涉及第三国居民的情况 在缔约国对方从事经营

35、活动的第三国居民申请享受活动所在在缔约国对方从事经营活动的第三国居民申请享受活动所在国与中国间税收协定待遇问题国与中国间税收协定待遇问题 个人：第三国居民到某与中国签有税收协定国家从事经个人：第三国居民到某与中国签有税收协定国家从事经营活动，对其执行税收协定时要判定该个人的永久性居民身营活动，对其执行税收协定时要判定该个人的永久性居民身份。如其要求享受中国与其所从事经营活动所在国双边协定份。如其要求享受中国与其所从事经营活动所在国双边协定待遇时，应要求其提供对方国家税务当局开具的负有居民纳待遇时，应要求其提供对方国家税务当局开具的负有居民纳税义务的证明。不能提供证明的，不得享受协定待遇。税义务

36、的证明。不能提供证明的，不得享受协定待遇。法人：第三国居民公司在某与中国签有税收协定国家设立的法人：第三国居民公司在某与中国签有税收协定国家设立的分支机构不能享受中国与该国家间的税收协定待遇。分支机构不能享受中国与该国家间的税收协定待遇。第29页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 协定涉及的人协定涉及的人 缔约国对方居民到第三国从事经营活动申请享受原双边协定待缔约国对方居民到第三国从事经营活动申请享受原双边协定待遇问题遇问题 个人：缔约国对方居民个人到第三国从事劳务活动，凡依照个人：缔约国对方居民个人到第三国从事劳务活动，凡依照第三国税收法律规定已构成第三国居民，不再

37、享受中国与该缔第三国税收法律规定已构成第三国居民，不再享受中国与该缔约国对方国家间税收协定待遇。约国对方国家间税收协定待遇。法人：缔约国对方居民公司设在第三国的分支机构，是该居民公法人：缔约国对方居民公司设在第三国的分支机构，是该居民公司的组成部分，属于同一法律实体，该分支机构可以享受其总公司司的组成部分，属于同一法律实体，该分支机构可以享受其总公司所在国与中国间税收协定待遇。但设在第三国的子公司不能享受其所在国与中国间税收协定待遇。但设在第三国的子公司不能享受其母公司所在国与中国间税收协定待遇。母公司所在国与中国间税收协定待遇。第30页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要

38、内容v协定包括的税种协定包括的税种 在两个税收协定范本中，均规定协定在两个税收协定范本中，均规定协定仅适用于对所得和财产征收的各种直仅适用于对所得和财产征收的各种直接税。接税。第31页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容v 协定包括的税种协定包括的税种 在中国适用的税种在中国适用的税种 目前税收协定在中国适用的具体税种目前税收协定在中国适用的具体税种为：企业所得税、个人所得税。为：企业所得税、个人所得税。第32页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容在缔约国对方国家税适用的税种在缔约国对方国家税适用的税种 与我国所签协定与我国所签协定(部分部分)国

39、家税收协定适用税种举例国家税收协定适用税种举例日本：所得税；法人税；居民税日本：所得税；法人税；居民税美国：根据国内收入法征收的联邦所得税美国：根据国内收入法征收的联邦所得税法国：所得税；公司税；包括为上述各种税的源泉扣缴和预扣款法国：所得税；公司税；包括为上述各种税的源泉扣缴和预扣款英国：所得税；公司税；财产收益税英国：所得税；公司税；财产收益税比利时：自然人税；公司税；法人税；非居民税；视同自然人税的特别捐助；包括预比利时：自然人税；公司税；法人税；非居民税；视同自然人税的特别捐助；包括预扣税，上述税收和预扣税的附加税以及自然人税的附加税扣税，上述税收和预扣税的附加税以及自然人税的附加税德

40、国（联邦）：个人所得税；公司所得税；财产税和营业税德国（联邦）：个人所得税；公司所得税；财产税和营业税马来西亚：所得税和超额利润税；补充所得税，即锡利润税、开发税和木材利马来西亚：所得税和超额利润税；补充所得税，即锡利润税、开发税和木材利润税；石油所得税润税；石油所得税挪威：对所得征收的国家税；对所得征收的郡的市政税；对所得征收的市政税；挪威：对所得征收的国家税；对所得征收的郡的市政税；对所得征收的市政税；国家平衡基金税；对财产征收的国家税；对财产征收的市政税；按照石油税国家平衡基金税；对财产征收的国家税；对财产征收的市政税；按照石油税收法令对所得和财产征收的国家税；对非居民艺术家报酬征收的国

41、家税；海收法令对所得和财产征收的国家税；对非居民艺术家报酬征收的国家税；海员税员税丹麦：国家所得税；市政所得税；县政所得税；老年养老金捐助；海员税；特别所得丹麦：国家所得税；市政所得税；县政所得税；老年养老金捐助；海员税；特别所得税；教会税；股息税；对疾病每日基金捐助；碳氢化合物税。税；教会税；股息税；对疾病每日基金捐助；碳氢化合物税。新加坡：所得税新加坡：所得税第33页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容v2.2 国际税收协定的有关定义国际税收协定的有关定义 1居民：按照该国法律，由于住所、居所、居民：按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳

42、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。税义务的人。第34页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容v对同时为双方自然人居民，有两种可供选择的解决对同时为双方自然人居民，有两种可供选择的解决方式方式 一种是按照联合国范本和经合组织范本的规定，在协定中列出判一种是按照联合国范本和经合组织范本的规定，在协定中列出判断规则，来确定其居民身份。判断顺序依次排列为：断规则，来确定其居民身份。判断顺序依次排列为：(1)是否具有永久性住所；是否具有永久性住所；(2)哪一国与其个人的经济关系更密切，即看其重要利益中心在哪国；哪一国与其个人的经济关系更密切，即看其重要利益中心在哪国；

43、(3)是否有习惯性居所；是否有习惯性居所；(4)是哪个国家的国民。是哪个国家的国民。如按上述顺序还不能确定该纳税人的居民身份时，则由缔约如按上述顺序还不能确定该纳税人的居民身份时，则由缔约国双方主管当局协商解决。国双方主管当局协商解决。另一种是直接由缔约国双方税务当局协商来确定该人为本另一种是直接由缔约国双方税务当局协商来确定该人为本协定中哪一方居民，不采用上述顺序判定法。协定中哪一方居民，不采用上述顺序判定法。第35页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容v对同时为缔约国双方法人居民，有以下几种确定对同时为缔约国双方法人居民，有以下几种确定其居民身份的方式：其居民身份的

44、方式：(1)将其视为是其总机构所在缔约国的居民。将其视为是其总机构所在缔约国的居民。(2)承认上述总机构标准，但同时指出总机构即实际管理机构。承认上述总机构标准，但同时指出总机构即实际管理机构。(3)以企业经营的实际管理机构为标准，但如果企业经营的以企业经营的实际管理机构为标准，但如果企业经营的实际管理机构与总机构不设在同一缔约国，两国应协商确定实际管理机构与总机构不设在同一缔约国，两国应协商确定其为哪国的居民。其为哪国的居民。(4)同时列出总机构标准和实际管理机构标准，但不明确指同时列出总机构标准和实际管理机构标准，但不明确指定最终应采用哪种标准。定最终应采用哪种标准。(5)直接协商确定。直

45、接协商确定。第36页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容v2常设机构常设机构 常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。外国企业如在中国设有常设机构，营业场所。外国企业如在中国设有常设机构，则构成在华纳税义务。则构成在华纳税义务。对常设机构在具体判定时要考虑其营业性、固对常设机构在具体判定时要考虑其营业性、固定性和长期性等几项因素。其中定性和长期性等几项因素。其中“营业营业”一语一语的实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括的实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非营利机构从事的一般业务活动。非营利机构从事的一般业务活动。对

46、对“固定营业场所固定营业场所”的理解应包括不仅指一方的理解应包括不仅指一方企业在另一方从事经营活动设立的办事处、分企业在另一方从事经营活动设立的办事处、分支机构等，也包括由于为另一方企业提供长期支机构等，也包括由于为另一方企业提供长期服务而使用的办公室或其他类似的办公设施。服务而使用的办公室或其他类似的办公设施。第37页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容v 常设机构列举常设机构列举从构成常设机构的几项因素考虑，常设机构一般指以下机构或场所从构成常设机构的几项因素考虑，常设机构一般指以下机构或场所：管理场所；管理场所；分支机构；分支机构；办事处；办事处；工厂；工厂；作业

47、场所；作业场所；矿场、油井或气井、采石场或者其他开采（个别协定还包括勘探）矿场、油井或气井、采石场或者其他开采（个别协定还包括勘探）自然资源的场所。自然资源的场所。此类场所是指经过投资，拥有开采权，从事生产经营而言，不包此类场所是指经过投资，拥有开采权，从事生产经营而言，不包括为上述场所的开发建设承包工程作业的承包商。括为上述场所的开发建设承包工程作业的承包商。个别协定还包括种植园或农场、林场以及勘探或开采自然资源所个别协定还包括种植园或农场、林场以及勘探或开采自然资源所使用的设备或装置等等。使用的设备或装置等等。第38页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容常设机构一常

48、设机构一语特别包括语特别包括管理场所；分支机构；办事处；工厂；作业场管理场所；分支机构；办事处；工厂；作业场所；矿场、油井或气井、采石场或者其他开采所；矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所自然资源的场所所有协定国所有协定国农场和种植园农场和种植园马来西亚、泰国、印尼、毛里马来西亚、泰国、印尼、毛里求斯、老挝、埃及、摩尔多瓦求斯、老挝、埃及、摩尔多瓦（包括葡萄园）（包括葡萄园）农场或林场农场或林场澳大利亚澳大利亚永久性展销场所永久性展销场所巴基斯坦巴基斯坦炼油厂、销售店、为他人提供存储设施及仓库炼油厂、销售店、为他人提供存储设施及仓库巴林巴林为勘探或开采自然资源所使用的装置、钻井机

49、为勘探或开采自然资源所使用的装置、钻井机或船只，仅以使用期或船只，仅以使用期 月的为限月的为限1个月：新西兰个月：新西兰3个月：丹麦、法国、澳大利个月：丹麦、法国、澳大利亚、菲律宾、阿塞拜疆亚、菲律宾、阿塞拜疆6个月：印尼、巴巴多斯个月：印尼、巴巴多斯183天：印度、斯里兰卡天：印度、斯里兰卡12个月：牙买加、克罗地亚、个月：牙买加、克罗地亚、哈萨克哈萨克无时间限制：英国无时间限制：英国常设机构列举情况一览表常设机构列举情况一览表第39页，共132页。2国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容v建筑工程型常设机构建筑工程型常设机构 有些外国企业在中国境内未设立上述所列各种有些外国企业在中国

50、境内未设立上述所列各种场所，但在中国境内从事（承包）了某些如建场所，但在中国境内从事（承包）了某些如建筑、安装等工程项目及相关活动，如果这类工筑、安装等工程项目及相关活动，如果这类工程项目或活动超过一定时间，也构成常设机构程项目或活动超过一定时间，也构成常设机构。建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者有关建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续连续 月（具体时间见附表）以上的为限。在月（具体时间见附表）以上的为限。在执行此项规定时应掌握以下几种情况：执行此项规定时应掌握以下几种情况：附附:我国对外签署协定常设机构