销售与收款循环审计培训课件(PPT-116页).ppt

1、第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录(一一)客户订单客户订单 客户提出的书面购货要求客户提出的书面购货要求 外部证据外部证据。(二二)销售单销售单 企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品的企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，名称、规格、数量及其他有关信息，(三三)装运凭证装运凭证 发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。数量和其他有关内容。(四四)销售发票（销售发票（单价根据商品价格表开，数量根

2、据发运凭证开）单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开）销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。款条件等内容的凭证。(五五)汇款通知书汇款通知书 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。账号以及金额等内容

3、。(六六)贷项通知单贷项通知单 格式与销售发票相同，用来表示因销售退回格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或折扣折让引起应收销货款减少的凭证。或折扣折让引起应收销货款减少的凭证。（七）坏账审批表（七）坏账审批表 用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。在企业内部使用的凭证。(八八)应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 按月编制，反映月末尚未收回的应收账款按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。的应收账款数额和账龄。(九九)应收账款明细账应

4、收账款明细账 用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。回及折让的明细账。(十十)主营业务收入明细账主营业务收入明细账 用来记录销售交易的明细账，记载和反映不用来记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商品或劳务的销售总额。同类别商品或劳务的销售总额。(十一十一)库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账 记录应收账款收回或现销收入以及其他各记录应收账款收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。种现金、银行存款收入和支出的日记账。(十二十二)客户月末对账单客户月末对账单 一般规律：谁销售、谁着急、谁对账一般

5、规律：谁销售、谁着急、谁对账 按月寄送给客户的用于购销双方定期核对按月寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。注明应收账款的月初余额、本月各账目的凭证。注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容。通知单的数额以及月末余额等内容。(十三十三)转账凭证转账凭证 根据有关转账业务根据有关转账业务(即不涉及现金、银行存即不涉及现金、银行存款收付的各项业务款收付的各项业务)的原始凭证编制的。的原始凭证编制的。(十四十四)收款凭证收款凭证 收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入收款凭证是指用来记录现金

6、和银行存款收入业务的记账凭证。业务的记账凭证。二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动(一一)处理订单处理订单1.1.接受客户订购单接受客户订购单 客户的订购单只有在符合企业管理层的授客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。权标准时，才能被接受。2.2.编制编制销售单销售单（要事先连续编号）（要事先连续编号）批准客户订购单后，由销售部门编制一式多批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单联的销售单,用于下表：用于下表：销售单是此笔销售的交易轨迹的起点销售单是此笔销售的交易轨迹的起点,是证是证明管理层有关销售交易的明管理层有关销售交易的“发生发生”认定的凭据之认定的凭

7、据之一。一。(二二)批准赊销信用批准赊销信用（在销售单上签字）（在销售单上签字）职责分离：职责分离：赊销审批不能由销售部门执行赊销审批不能由销售部门执行,应设立应设立专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。大销售而使企业承受不适当的信用风险。内部控制里面常见的一种说法：内部控制里面常见的一种说法：审批的人不能干审批的事；审批的人不能干审批的事；确定信用额度：确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，查，包括获取信用评审机构

8、对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。以确定该客户的信用额度。信用审批程序：信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单售部门的销售单后，将销售单 赊销金额赊销金额 与该客户信用与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，额度以及欠款余额加以比较。例如，A A客户信用额度客户信用额度100100万元，欠款万元，欠款3030万元，则至多赊销万元，则至多赊销7070万元。万元。信用审批轨迹：信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理无论批

9、准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售部门。然后再将已签署意见的销售单送回销售部门。设计信用批准控制的目的是为了降低坏设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的额的“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。(三三)按销售单供货（仓库）按销售单供货（仓库）仓库有实物监护权没有调度权仓库有实物监护权没有调度权流程：向仓库送达一联流程：向仓库送达一联已批准的销售单已批准的销售单，作为按销售单供，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。货

10、和向装运部门发货的依据。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将将销售单和实物销售单和实物一起交给发运部门。一起交给发运部门。(四四)按销售单装运货物（装运部门）按销售单装运货物（装运部门）目的：将按经批准的销售单供货目的：将按经批准的销售单供货 仓库仓库 与按销售与按销售单装运货物单装运货物 装运装运 职责相分离，有助于避免负责职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。制度：在装运

11、之前，装运部门职员进行独立验证，制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。提取商品的内容与销售单一致。涉及的认定：涉及的认定：营业收入、营业成本营业收入、营业成本-发生，存货发生，存货-完整性，应收账款完整性，应收账款-存在。存在。产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的品时必须持有经有关部门核准的发运通知单（销售单）发运通知单（销售单），并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库并据此编制出库单。出

12、库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。顾客开发票的依据。发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单，发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单，留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再有留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。v 发运凭证是证明收入发运凭证是证明收入“发生发生”认定的最认定的最关键证据。存货的完整习性认定，没发货你关键证据。存货的完整习性认定，没发货你结转成本了。应收账款存在性认

13、定。所以发结转成本了。应收账款存在性认定。所以发运环节起一个至关重要的作用。运环节起一个至关重要的作用。(五五)向客户开具账单向客户开具账单 账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：为此，应设立以下控制程序：为此，应设立以下控制程序：1.1.开具销售发票之前，独立检查是否存在开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证装运凭证和和经批经批准的销售单准的销售单 授权，发生授权，发生；（开票前提）；（开票前提）2.2.依据已授权批准的依据已授权批准的商品价目表商品价目表开具销售发票开具销售发票 单价，准单价，准确性确性；3.3.将将装运凭证上的商品总数装运凭证

14、上的商品总数与相对应的销售发票上的商品与相对应的销售发票上的商品总数总数 数量数量 进行比较。进行比较。4.4.独立检查销售发票独立检查销售发票计价计价和计算的正确性和计算的正确性 金额，准确性，金额，准确性，复核复核；思考：如何防止发货后重复开票？思考：如何防止发货后重复开票？(1)开票后在发运单上作标记；开票后在发运单上作标记；(2)定期清点销售发票的号码、张数并与发运凭定期清点销售发票的号码、张数并与发运凭证的张数比对。证的张数比对。（六）记录销售（六）记录销售1.1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 发生发生。这些装运凭证

15、和销售单应能证明销售交易的发。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期生及其发生的日期 截止截止。2.2.控制所有事先连续编号的销售发票控制所有事先连续编号的销售发票 追查缺号的发票，追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性以防开票后没有传递；完整性。3.3.独立检查独立检查 复核复核 已处理销售发票上的销售金额同会计记已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性录金额的一致性 准确性准确性。4.4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离 多种认定，职责分离多种认定，职责分离。5.5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触

16、予以限制，以减对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生少未经授权批准的记录发生 发生发生。6.6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性 计价计价和分摊和分摊。7.7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告 存存在（发生）、完整性、计价和分摊，准确性在（发生）、完整性、计价和分摊，准确性（七）办理和记录现金、银行存款收入（七）办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、

17、银行存款收入时，最在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。汇款通知单起着很重要的作用。汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。单位开户银行账号以及金额等内容。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让折让：折让：客户对商品

18、不满意，销售企业接受退货，或给予客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一一定的销售折让；定的销售折让；折扣：折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门有关的部门 销售部门、仓库、财务部门销售部门、仓库、财务部门 和职员各司其和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单贷项通知

19、单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。款的增加，而是用来证明应收账款的减少。（九）注销坏账（九）注销坏账 某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。当审批后及时作会计调整。坏账审批表是

20、一种用来批准将某些应收款项坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。（十）提取坏账准备（十）提取坏账准备答案：D【单项选择题单项选择题】下列不属于销售与收款循环下列不属于销售与收款循环中的业务活动的是（中的业务活动的是（）A.接受客户订单接受客户订单 B.向顾客开具账单向顾客开具账单C.注销坏账注销坏账 D.确认与记录负债确认与记录负债第二节第二节 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试v一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制v二、销售与收款循环内部控制测试二、销售与收款循环内部控制测试一、销售交易

21、的内部控制一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系关系 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（二）销售交易的内部控制（二）销售交易的内部控制有助于识别内部控制设计缺陷和评价内部控制执行效果有助于识别内部控制设计缺陷和评价内部控制执行效果1 1、适当的职责分离。、适当的职责分离。职责分离可以防止各种有意无意的错误职责分离可以防止各种有意无意的错误例如：例如：（1）将办理销售、发货、收款三项业务的部门）将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（或岗位）分别设立；部门

22、分离部门分离（2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；上，并与订立合同的人员相分离；合同谈判与合同签订分离合同谈判与合同签订分离（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；的人员应相互分离；销售单与销售发票分离销售单与销售发票分离（4）销售人员应当避免接触销货现款；）销售人员应当避免接触销货现款；销售

23、与收款分离销售与收款分离（5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。外的主管人员的书面批准。票据保管与办理分离票据保管与办理分离（6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。批则在一定程度上可以抑制这种倾向。赊销批准职能与销售职能的分离赊销批准职能与销售职能的分离。（7 7）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立）主营业务收入账由记录应收账款账之外

24、的职员独立登记；登记；借贷记录分离借贷记录分离（8 8）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；就构成了一项自动交互牵制；记账与调节分离记账与调节分离（9 9）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。币资金，防止舞弊。账款分离。出纳员不能登记债权、债务、收入、费用账，因为这账款分离。出纳员不能登记债权、债务、收入、费用账，因为这些科目都可能是货币资金的对方科目些科目都可能是货币资金的对方科目 注册会计是通常通过观察有关人员的活动注册会计是通常通过观察有

25、关人员的活动，以及，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。2.2.正确的授权审批正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；）在销售发生之前，赊销已经正确审批；不经审批不得不经审批不得赊销赊销（2）非经正当审批，不得发出货物；）非经正当审批，不得发出货物；不经审批不得发货不经审批不得发货 看不见销售单不能装运，不能出库。看不见销售单不能装运，不能出库。这两项的目的在于防止企业因向虚构的或者无力这两项的

26、目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失；支付货款的客户发货而蒙受损失；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；不经审批不得定价不经审批不得定价 价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；价政策规定的价格开票收款；（4）对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的）对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。特殊销售交易，企业应当进行集体决策。在授权范围内进在授权范围内进行审批，不得越权审批。行审批，不得越

27、权审批。注册会计是通过检查凭证上上述关键点注册会计是通过检查凭证上上述关键点上是否经过审批，可以测试出授权审批方面上是否经过审批，可以测试出授权审批方面的内部控制效果。的内部控制效果。3.3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录 凭证是控制的媒介。只有具备充分的记录凭证是控制的媒介。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。手续，才有可能实现其他各项控制目标。没有凭没有凭证，内部控制没有留下轨迹，也不好监督证，内部控制没有留下轨迹，也不好监督 4.凭证的预先编号。凭证的预先编号。对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记忘记向客向客户开具账单或登记入账

28、，也可防止户开具账单或登记入账，也可防止重复重复开具账单或重复开具账单或重复记账。记账。如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。因此，收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭意义。因此，收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，由证按顺序归档，由另一位职员另一位职员定期检查全部凭证的编号定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。注册会计是通过通过清点各种凭证，查看注册会计是通过通过清点各种凭证，查看是否存在是否存在缺号或重号缺号或重号来进行控制测试。来进行

29、控制测试。5.按月寄出对账单按月寄出对账单 由由不负责不负责现金现金出纳出纳和和销售销售及及应收账款应收账款记账的记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确应付账款余额不正确特别是高估应收余额特别是高估应收余额后及后及时反馈有关信息。时反馈有关信息。为使这项控制更加有效，最好将账户余额中为使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货不掌管货币资金币资金也也不记录主营业务收入和应收账款账目不记录主营业务收入和应收账款账目的的主管人员处理。主管人员处理。注册会计师通

30、过注册会计师通过观察观察制定人员寄送对账单和制定人员寄送对账单和审查顾客复函档案进行控制测试。审查顾客复函档案进行控制测试。6.内部核查程序内部核查程序对控制的持续监督对控制的持续监督 由内部审计人员或其他独立人员核查销售由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。缺少的一项控制措施。内部核查程序内部核查程序程序与目标的关系程序与目标的关系 以内部控制为起点的控制测试【例例】Y公司主要经营中、小型机电类产品的公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售生产和销售，采用手工会

31、计系统，产品销售以以Y公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。C和和D注册会计师注册会计师负责审计负责审计Y公司公司2009年度财务报表，于年度财务报表，于2009年年12月月1日至日至12月月15日对日对Y公司的购货与付款公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。测试与评价。C和和D注册会计师在审计工作底注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：控制程序，部分内容摘录如下：1、发运部门开具预先连续编号的发货单，并、发运部门开具预先连续编号的发货

32、单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、仓库和顾客。开具账单部门审核账单部门、仓库和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员审核。本后将相关单据送交会计部门职员审核。会计部门职员核对无误后登记主营业务收会计部门职员核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。入明细账和应收账款明细账。2、D注册会计师选取了填制日期注册会计师选取了填制日期6月月25日至日至26日的日的4张发货单，编号为张发货单，编号为3076号至号至3079号，号，购货单位均为公司。购

33、货单位均为公司。D注册会计师在注册会计师在6月份月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证找到的主营业务收入明细账和相关原始凭证找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为票填制日期为6月月26日。日。3、W公司是公司是Y公司公司2009年年7月新发展的客户。月新发展的客户。Y公司公司信用审核部门批准信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为公司的赊销信用额度为500000元。在收到元。在收到W公司于公司于7月月5日预付的日预付的100000元后，元后，Y公司以每件公司以每件117元的价格（含增值税）分别于元的价格（含增值税）分别于7月月10日和日和12

34、日向日向W公司发出公司发出3500件和件和1800件产品，并件产品，并于于7月月30日收到剩余款项。日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员批录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员批准即予发货。准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。单据，没有发现异常。4 4、D D注册会计师从注册会计师从Y Y公司主营业务收入明细账中选取了公司主营业务收入明细账中选取了1010月月3131日最后一笔交易和日最

35、后一笔交易和1111月月1 1日第一笔交易，注意到日第一笔交易，注意到1010月月3131日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为为1010月月3131日，发货单编号为日，发货单编号为62566256号，号，1111月月1 1日第一笔交日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为易的发货单和销售发票的填制日期均为1111月月1 1日，发货日，发货单编号为单编号为62556255号。财务人员解释，由于号。财务人员解释，由于Y Y公司运输安排公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在原因，上述两笔交易的相关产品均在1111月月1 1日发出，但日发

36、出，但由于由于1010月月3131日最后一笔交易的客户要求的发货时间是日最后一笔交易的客户要求的发货时间是1010月月3131日，故将日，故将62566256号发货单和相关销售发票日期填制为号发货单和相关销售发票日期填制为1010月月3131日日 问：该企业内部控制有没有得到有效执行？如问：该企业内部控制有没有得到有效执行？如没有存在哪些缺陷？没有存在哪些缺陷？【答案答案】1 1、缺陷：会计部门职员、缺陷：会计部门职员G G一人登记主一人登记主营业务收入明细账和应收账款的明细账。理营业务收入明细账和应收账款的明细账。理由：主营业务收入明细账和应收账款明细账由：主营业务收入明细账和应收账款明细账

37、的登记职务没有分离，不能构成自动交互牵的登记职务没有分离，不能构成自动交互牵制。建议：主营业务收入明细账和应收账款制。建议：主营业务收入明细账和应收账款的明细账应该由不同人员登记。的明细账应该由不同人员登记。2 2、内部控制得到了有效执行、内部控制得到了有效执行 3 3、事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：、事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为在因为在Y Y公司于公司于7 7月月1212日向日向W W公司发出公司发出18001800件产品前，件产品前，W W公司的经授权的剩余赊销信用额度仅为公司的经授权的剩余赊销信用额度仅为190 500190 500元，元，因此，在因此，在Y Y

38、公司于公司于7 7月月1212日以赊销方式向日以赊销方式向W W公司发出公司发出价值为价值为210 600210 600元的元的18 0018 00件产品前，除了经过职员件产品前，除了经过职员E E的批准后，还需获得经授权的信用审核部门经理的批准后，还需获得经授权的信用审核部门经理F F的批准。改进建议：在销售的产品发出前，职员的批准。改进建议：在销售的产品发出前，职员E E应检查是否存在超过剩余赊销信用额度的情况。对应检查是否存在超过剩余赊销信用额度的情况。对于超过剩余赊销信用额度的销售，在职员于超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E E审批后，审批后，必须获得经授权的信用审核部门经理必须获得

39、经授权的信用审核部门经理F F的批准才能的批准才能发货。发货。4 4、事项表明相关控制未能得到有效执行。理、事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为由：因为Y Y公司人为提前了发货单日期，并提公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的主营业务收入。改进建议：前确认了相关的主营业务收入。改进建议：所有发货单应该按照实际发货时间填写日期。所有发货单应该按照实际发货时间填写日期。二、收款交易的内部控制二、收款交易的内部控制(一一)内部控制目标、内部控制与审计测试的关内部控制目标、内部控制与审计测试的关系系(二二)收款交易的内部控制收款交易的内部控制 1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行

40、条例现金管理暂行条例、支付支付结算办法结算办法等规定，及时办理销售收款业务；等规定，及时办理销售收款业务；2.2.企业应将销售收入及时入账，企业应将销售收入及时入账，不得擅自坐支现不得擅自坐支现金金。销售人员应当避免接触销售现款；。销售人员应当避免接触销售现款；3.3.建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度收制度(1)(1)销售部门应当负责应收账款的催收；销售部门应当负责应收账款的催收；(2)(2)财会部门应当督促销售部门加紧催收；财会部门应当督促销售部门加紧催收；(3)(3)对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予对催收无效的逾期应收账款可通过

41、法律程序予以解决。以解决。4.4.企业应当按客户设置应收账款台帐；企业应当按客户设置应收账款台帐；5.5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，并在账，并在履行规定的审批程序后履行规定的审批程序后做出会计处理。做出会计处理。6.6.企业注销的坏账应当进行备查登记，企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销做到账销案存案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。止形成账外款。7.7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票

42、据企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；以外的主管人员的书面批准；8.8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。答案：B【单项选择题单项选择题】在销售与收款循环的内部控制中，在销售与收款循环的内部控制中，下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（）A.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立部门分别设立B.由一名财务人员编制销售单并开具销售发票由一名财务人员编制销售单并开具销售发票C.销售人员应当

43、避免接触销售现款销售人员应当避免接触销售现款D.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的批准。以外的主管人员的批准。主要的实质性测试程序（审计目标与认定）主要的实质性测试程序（审计目标与认定）登记入账的销货业务是真实的（发生）；登记入账的销货业务是真实的（发生）；已发生的销货业务均已登记入账（完整性）；已发生的销货业务均已登记入账（完整性）；登记入账的销货业务的估价准确；（准确性登记入账的销货业务的估价准确；（准确性 计计价与分摊）价与分摊）登记入账的销货业务分类正确；（分类）登记入账的销货业务分类正确；（分类）销货业务的记录及时；（截止

44、）销货业务的记录及时；（截止）销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。（准确性（准确性 计价与分摊）计价与分摊）第三节第三节 销售与收款循环实质性程序销售与收款循环实质性程序一、销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款循环的实质性程序（一）测试登记入账的销售业务是否真实（一）测试登记入账的销售业务是否真实（发生）（发生）不真实，有三种情形：不真实，有三种情形：(1)(1)未曾发货却已将销售交易登记入账（没有发运凭证就记未曾发货却已将销售交易登记入账（没有发运凭证就记账了：逆查）账了：逆查）如若对发运凭证等的真实性存在怀疑，就有必要进如若对发运凭证等的真实

45、性存在怀疑，就有必要进一步追查存货的永续盘存记录。一步追查存货的永续盘存记录。(2)(2)销售交易的重复入账（发一次货入两次账）销售交易的重复入账（发一次货入两次账）检查企业的销售交易记录清单加以确定是否存在重号。检查企业的销售交易记录清单加以确定是否存在重号。(3)(3)向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账 应对程序：检查主营业务收入明细账中与应对程序：检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销售单，以销售分录相对应的销售单，以确定销售是否履行确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续赊销审批手续和发货审批手续【认为信用部门不认为信用部门不会配合

46、虚构会配合虚构】虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉，主要考虑：一般很难察觉，主要考虑：1.1.追查虚构的发货追查虚构的发货（1 1）审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，）审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试，是测试是否向虚构的客户发货的办法之一；是否向虚构的客户发货的办法之一；（2 2）考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所、财务）考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所、财务状况和股东情况等专门开展进一步独立调查。状况和股东情

47、况等专门开展进一步独立调查。2.2.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录追查应收账款明细账中贷方发生额的记录（1 1）如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原）如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；的；（2 2）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销

48、售交易。易。（二）测试已发生的销货业务是否均已登记入账（二）测试已发生的销货业务是否均已登记入账（完整）（完整）(1)(1)一般不做细节测试一般不做细节测试 销售交易的审计一般侧重于销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入检查高估资产与收入的问的问题，通常无须对完整性目标实施交易的细节测试。题，通常无须对完整性目标实施交易的细节测试。如果内部控制不健全如果内部控制不健全，比如没有由发运凭证追查至主，比如没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要对营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要对完完整性整性目标实施交易的细节测试。目标实施交易的细节测试。(2)(2)细

49、节测试程序细节测试程序 从发货部门的档案中选取部分从发货部门的档案中选取部分发运凭证发运凭证，追查追查至至销售发票副本和主营业务收入明细账销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试，是测试未开票发货未开票发货的一种的一种有效程序有效程序。（顺查）。（顺查）（三）测试登记入账的销售业务估价是否准确（三）测试登记入账的销售业务估价是否准确通过细节测试确认两个问题：通过细节测试确认两个问题：(1)(1)按按发货数量发货数量准确地开账单；准确地开账单；(2)(2)将将账单上的数额账单上的数额准确地记入账簿。准确地记入账簿。（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正确（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正

50、确注意不要在现销时记入应收账款，也不要在收回注意不要在现销时记入应收账款，也不要在收回应收账款时贷记主营业务收入。应收账款时贷记主营业务收入。（五）测试销售业务的记录是否及时（五）测试销售业务的记录是否及时 在实施计价准确性细节测试的同时，将在实施计价准确性细节测试的同时，将发运凭发运凭证证的日期与的日期与销售发票销售发票存根、存根、主营业务收入明细账主营业务收入明细账和和应收账款明细账应收账款明细账上的日期做比较。上的日期做比较。（六）测试销售业务是否已正确地记入明细账并（六）测试销售业务是否已正确地记入明细账并正确地汇总正确地汇总二、营业收入审计二、营业收入审计（一）营业收入的审计目标（一