广州境外所得个人所得税政策执行工作指引简介-课件.ppt

1、 广州地税 2017 广州地税广州地税 2017律师行业个人所得税律师行业个人所得税知识讲解知识讲解广州市地方税务局广州市地方税务局 黄飞黄飞20172017年年3 3月月2929日日 广州地税 2017 广州地税 2017 一、雇员律师应如何计缴个人所得税一、雇员律师应如何计缴个人所得税二、兼职律师应如何计缴个人所得税二、兼职律师应如何计缴个人所得税三、出资律师应如何计缴个人所得税三、出资律师应如何计缴个人所得税四、出资律师转让财产份额应如何计缴个人所得税四、出资律师转让财产份额应如何计缴个人所得税五、年所得五、年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税

2、 2017 关于印发关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的通知（财税200091号）*国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知（国税发2000149号）*国家税务总局关于关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知(国税函200184号)广州地税 2017 财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）*财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）财政部 国家税务总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投

3、资者个人所得税费用扣除标准的通知（财税201162号）广州地税 2017 国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2012年第53号）*第一、第三条于2016年已过期 国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知（国税发201150号）关于印发个人所得税若干征税业务指引（2010年）的通知（穗地税发2010141号）个体工商户个人所得税计税办法（国家税务总局令第 35 号）*广州地税 2017 雇员律师应如何计缴个人所得税雇员律师应如何计缴个人所得税支付给雇员支付给雇员(包括律师及行政辅助人员，包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者但不包

4、括律师事务所的投资者)的所得的所得 雇员按规定的比例取得的收入分成雇员按规定的比例取得的收入分成-办理案件支出的费用办理案件支出的费用 （当月当月分成收入的分成收入的30%30%）5353号公告第一条已过期号公告第一条已过期工工资资、薪薪金金所所得得 广州地税 2017 实例 某律师事务所2016年2月支付给雇员律师分成收入10,000元，当月事务所发放工资2,800元，在不考虑社保和公积金的情况下，该雇员当月应缴纳个人所得税=10000（130）2800350020555=6300 20555=705元雇员律师应如何计缴个人所得税雇员律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 兼职律师应如

5、何计缴个人所得税兼职律师应如何计缴个人所得税 兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。工资、薪金性质的所得 不再减除费用扣除标准，以收入全额计算扣缴 分成收入可扣除办理案件支出费用兼职律师的自行申报 次月15日内 申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得,合并计算缴纳个人所得税 广州地税 2017 实例 甲在A单位任职，每月工资6000元，同时又是B律师事务所的兼职律师，每月事务所支付2300元给甲。事务所每月应代扣缴甲个人所得税=230010105125元 兼职律师应如何计缴个人所得税兼职律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 2000年颁布国务院关于个

6、人独资和合伙企业征收所得税问题的通知（国发200016号）从2000年1月1日起，个人独资企业、合伙企业停止征收企业所得税，只对其投资者的经营所得按个体户生产经营所得征收个人所得税。律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，作为出资律师的个人经营所得，征收个人所得税。出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 纳税人 独资方式：投资人 合伙方式：合伙人应纳税所得额 独资方式：投资者全部生产经营所得 合伙方式：采取“先分后税”的原则，按合伙企业的全部生产经营所得乘以分配比例确定出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税

7、2017 合伙人的应纳税所得额合伙人的应纳税所得额合伙企业合伙企业的全部生的全部生产经营所产经营所得和其他得和其他所得所得按照合伙协议约定的分配比例确定按照合伙协议约定的分配比例确定 合伙协议未约定或者约定不明确的合伙协议未约定或者约定不明确的 ，按照合伙人协商决定的分配比例确定按照合伙人协商决定的分配比例确定 协商不成的，按照合伙人实缴出资比例确定协商不成的，按照合伙人实缴出资比例确定 无法确定出资比例的，按照合伙人数量平均无法确定出资比例的，按照合伙人数量平均计算计算 出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 个人独

8、资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得 应纳税所得额=收入-扣除-弥补亏损 与企业所得税计算一样，都以企业会计利润为基础，通过纳税调整计算应纳税所得额，除个别项目外，收入和扣除的计算基本趋同 以权责发生制为原则1 14 4出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 计税步骤计税步骤以律师事务所会计利润为基础以律师事务所会计利润为基础通过纳税调整，确定律师事务所经纳税调整后的生产经通过纳税调整，确定律师事务所经纳税调整后的生产经营所得营所得每个出资律师合伙人按分配比例计算分配生产经营所得每个出资律师合伙

9、人按分配比例计算分配生产经营所得每个出资律师合伙人按分配的生产经营所得减去投资者每个出资律师合伙人按分配的生产经营所得减去投资者费用扣除标准，确定应纳税所得额费用扣除标准，确定应纳税所得额应纳税所得额，乘以对应的适用税率，减速算扣除数，应纳税所得额，乘以对应的适用税率，减速算扣除数，确定应纳税额确定应纳税额出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 收入的规定收入总额是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。包括出资律师从

10、接受法律服务的当事人处取得法律顾问费和其他酬金等收入不包括对外投资取得的利息、股息、红利 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 扣除项目的规定扣除项目的规定 投资者费用扣除标准：每人每月3500元 从业人员合理的工资、薪金（投资者的工资不得在税前扣除）工会经费：工资薪金总额的2%（合伙律师本人缴纳的工会费，工资基数不得超过社平的3倍）职工福利费：工资薪金总额的14%职工教育经费：工

11、资薪金总额的2.5 业务培训费用：出资律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，据实扣除 广告费和业务宣传费用：当年销售（营业）收入 15%，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。合理通讯费用：凭通讯费用发票税前扣除出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 业务招待费支出 与其生产经营业务直接相关 按发生额的60%扣除最高限额当年销售(营业)收入的5 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金 补充养老保险费：工资总额5，超过部分，不予扣除（合伙律师本人缴纳的，工资基数不得超过社平的3倍）补充医疗保险费：工资总额5，超过部分，不予扣除（合伙

12、律师本人缴纳的，工资基数不得超过社平的3倍）协会会员费：按实际列支 经营租赁发生的支出：按照承租期均匀扣除出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税扣除项目的规定扣除项目的规定 广州地税 2017 固定资产折旧费固定资产的定义：为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。预计净残值：自行确定。一经确定，不得变更。折旧方法：直线法折旧年限：房屋、建筑物，为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为

13、5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;电子设备，为3年。出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税扣除项目的规定扣除项目的规定 广州地税 2017 出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营方式租入的固定资产；用、不需用的固定资产；以经营方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产。已提足折旧继续使用的固定资产。企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据

14、企业的生产经营类型、难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。额或比例。比例：比例：40%40%扣除项目的规定扣除项目的规定 广州地税 2017 在经营活动中使用投资者车辆 与其业务量匹配的费用（油费、路费、保管费、维修费），如能提供充分、合理证明，可予以扣除 捐赠：应纳税所得额30%税金：除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金，包括消费税、营业税、城市维护建设税、土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加等准予扣除扣除项目的规定扣除项目的规定出资律师应如

15、何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税5353号公告第三条，确实不能提供合法有效凭据号公告第三条，确实不能提供合法有效凭据的费用，经当事人签名确认后的加计扣除政策已的费用，经当事人签名确认后的加计扣除政策已过期，不再执行过期，不再执行个人年营业收入个人年营业收入 5050万元万元按按8%8%扣除扣除5050万元个人年营业收入万元个人年营业收入100100万元万元按按6%6%扣除扣除个人年营业收入个人年营业收入100100万元万元按按5%5%扣除扣除 广州地税 2017 以下费用不得扣除：出资律师的工资、薪金出资

16、律师购买商业保险执业风险备用金已在分成收入中扣除的雇员律师办案费用个人所得税税款、允许在销项税额中抵扣的增值税进项税款税收滞纳金、罚金、罚款和被没收的财物损失与生产经营无关的赞助支出等出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 弥补亏损 企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 按“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率 投资者生产经营所得应纳税额=投资者生产经营所得应纳税所得

17、额适用税率-速算扣除数税率2 25 5出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 综合实例综合实例 甲律师事务所由A、B合伙成立，出资比例分别为80%、20%，为查账征收。2016年甲律师事务所共聘用律师4人，分别是支付固定薪金的D律师，每月工资8000元；只有提成收入的E律师，提成比例为办案收入的80%；底薪加提成的F律师，每月固定工资2000元加办案收入70%的提成；兼职律师G律师，每月工资3000元。为了直观说明和计算方便，假设2016年度，甲律师事务所取得营业收入200万元、发生营业成本、费用、税金等各项支出170万元（包含A律师、B律师工资各20万元

18、），并约定年末按出资比例分配所得。不考虑其他纳税调整事项。出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 合伙律师A和B应纳税所得额收入总额成本、费用及损失应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率2016年甲律师事务所经营所得营业收入营业成本等各项支出合伙律师已发给A、B的 工资200170202070（万元）出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 合伙律师A应纳个人所得税（经营所得出资比例投资者费用扣除标准）适用税率速算扣除数（7080%4.2）35%1.475 16.655（万元）；合伙律师B应纳个人所得税（7020%4.2）

19、30%0.9751.965（万元）。出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 雇员律师D、E、F固定薪金的律师DD律师每月工资8000元，每月应纳个税为：（80003500）10%105345（元）只有提成收入的律师E以2016年3月为例，E律师办案收入20000元,提成比例为办案收入的80%。E律师3月应纳个税为：2000080%（130%）350020%555985（元）。底薪加提成的律师F2016年3月，F律师办案收入为10000元，提成比例为办案收入的70%，另领取底薪2000元，支付律师协会组织的业务培训费用1500元。F律师3月应纳个税为：200

20、01000070%（130%）1500350010%10585（元）出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 兼职律师G 国税发2000149号文件第六条规定，兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月15日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。G律师每月从律师事务所领取工资3000元。由律师事务所代扣代缴个税为：30001

21、0%105195（元）。G应于次月15日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 申报表申报表 生产、经营所得个人所得税纳税申报表生产、经营所得个人所得税纳税申报表（A A表）表）（预缴）（预缴）生产、经营所得个人所得税纳税申报表生产、经营所得个人所得税纳税申报表（B B表）表）（汇算清缴）（汇算清缴）出资律师应如何计缴个人所得税出资律师应如何计缴个人所得税 广州地税 2017 出资律师转让财产份额应如何计缴个人所得税“财产转让所得”税率20%个人独资企业和合伙企业投资者转让

22、其在企业财产份额 应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用 合伙企业投资者退伙时分得的财产份额 应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用-被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额 广州地税 2017 年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均申报。由于我国目前实行的是分项税制下的综合申报办法，只要个人平常取得收入时已经足额扣缴或缴纳了税款，其年终再办理纳税申报时，只需要报送相关资料，不需要再多缴纳税款。年所得12万元以上”，是指一个纳税年度内以下11项所得合计达到12万元：

23、“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产、经营所得”、“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”、“财产转让所得”、“偶然所得”以及“其他所得”。广州地税 2017 年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务纳税人办理纳税申报的时限 年所得12万元以上的纳税人，应在年度终了后3个月内（即公历1月1日至3月31日期间）向主管税务机关办理纳税申报。申报方式目前申报、邮寄申报、网上申报、微信申报 广州地税 2017 年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳

24、税人的自行申报义务网上申报操作 广州地税 2017 年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 第一步第一步 添加添加“广东地税广东地税”微信公众号微信公

25、众号微信申报方式操作微信申报方式操作年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 第二步：绑定个人身份第二步：绑定个人身份1.1.点击点击“微办税微办税”-“-“用户中心用户中心”2.2.可选择电厅账号密码方式绑定自然人信可选择电厅账号密码方式绑定自然人信息，根据界面提示输入相关信息（右图为息，根据界面提示输入相关信息（右图为绑定成功后的界面）绑定成功后的界面）年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 第三步：第三步：进行年所得进行年所得1212万以上申报万以上申报1.1.点击点击“微办

26、税微办税”-“个人办税个人办税”2.2.点击点击“12 12 万个税申报万个税申报”，进入，进入12 12 万引导界面，会自动带出绑定万引导界面，会自动带出绑定的个人信息，输入验证码的个人信息，输入验证码年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 3.3.选择应申报机关选择应申报机关4.4.进入申报表，检查各项数据是否正进入申报表，检查各项数据是否正确，可左右滑屏看各类收入信息确，可左右滑屏看各类收入信息年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 5.5.向下滑屏，看到向下滑屏，看到“汇总预览汇总预览”按钮，点击查看汇总数据按钮，点击查看汇总数据6 6.汇总数据确认无误后点击确汇总数据确认无误后点击确定进行申报定进行申报年所得年所得1212万元以上纳税人的自行申报义务万元以上纳税人的自行申报义务 广州地税 2017 广州地税广州地税 2017谢谢 谢谢 ！进入交流环节进入交流环节