基层医疗卫生机构会计制度讲解1课件.pptx

1、基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构会计制度会计制度讲解讲解1第一部分第一部分 制定背景制定背景一、出台背景一、出台背景（一）基层医疗卫生体制改革（一）基层医疗卫生体制改革 -“保基本保基本 强基层强基层 把医改不断推向深入把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革基层医疗卫生机构改革 -“保基本、广覆盖、可持续保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强财政支持逐步加强（二）财政科学化、精细化管理改革（二）财政科学化、精细化管理改革 -部门预算部门预算 -政府收支分类政府收支分类 -国库集中收付国库集中收付 -工资和津贴补贴改革等工资和津贴补贴改革等（三）基层医疗卫生机构与公立医院（三）基层医疗卫

2、生机构与公立医院产生显著差异产生显著差异 -成本补偿机制成本补偿机制 -预算管理模式预算管理模式 -业务活动内容业务活动内容 -内部会计机构内部会计机构二、制定思路（一）顺应基层医疗体制改革（一）顺应基层医疗体制改革（二）强化财政资金预算管理（二）强化财政资金预算管理（三）简化会计核算（三）简化会计核算（四）涵盖多种收支管理模式和医保结（四）涵盖多种收支管理模式和医保结算模式算模式第二部分第二部分 制度讲解制度讲解一、会计要素一、会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出五资产、负债、净资产、收入、支出五要素。要素。（一）资（一）资 产产 1、概念和内容、概念和内容 （1）概念）概念 指基层医疗

3、卫生机构拥有或者控制的能以货指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。币计量的经济资源。（2）内容）内容n货币资金货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资库存现金、银行存款、其他货币资金金n国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度返还额度n应收款项：应收款项：应收医疗款、其他应收款应收医疗款、其他应收款n库存物资库存物资n待摊支出待摊支出n长期资产：固定资产、在建工程、无形资产长期资产：固定资产、在建工程、无形资产2、核算流程和会计科目、核算流程和会计科目（1）核算流程）核算流程 取得取得持有期间（期末）持有期间（期末）盘点盘点处处

4、置置（2）资产类科目）资产类科目序序号号新科目新科目原科目原科目序序号号新科目新科目原科目原科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称1101库存现金库存现金现金现金7112其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款2102银行存款银行存款银行存款银行存款8121库存物资库存物资药品、库存物资、库存药品、库存物资、库存物资、在加工材料物资、在加工材料3103零余额账户用零余额账户用款额度款额度零余额账户用零余额账户用款额度款额度9123待摊支出待摊支出4104其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金10131固定资产固定资产固定资产固定资产5110财政应返还额财

5、政应返还额度度财政应返还额财政应返还额度度11133在建工程在建工程在建工程在建工程11001财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付12141无形资产无形资产无形资产无形资产11002财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付13药品进销差价、坏账准药品进销差价、坏账准备、应收在院病人医药备、应收在院病人医药费、待摊费用、对外投费、待摊费用、对外投资、开办费、待处理财资、开办费、待处理财产损益产损益6111应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款143 3、应收医疗款、应收医疗款 定义定义 核算基层医疗卫生机构因提供基本医核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门

6、诊病人、住院疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。未收医疗款项。（1）结算欠费）结算欠费（病人的个人欠费）结算时（病人的个人欠费）结算时发生发生 应收医疗保险金（权责发生制）结算时应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认确认（2）收支两条线）收支两条线 vs 非收支两条线非收支两条线 “待结算医疗款待结算医疗款”“医疗收入医疗收入”例：某乡镇卫生院应收医疗费用例：某乡镇卫生院应收医疗费用5000元，由元，由病人承担病人承担1000元，由医保机构承担元，由医保机构承担4000元。元。与门诊病人结算医疗款时：与门诊病

7、人结算医疗款时：借：库存现金借：库存现金 200 应收医疗款应收医疗款结算欠费结算欠费门诊病人门诊病人 800 应收医保金应收医保金*机构机构 4000 贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款/医疗收入医疗收入 5000 与住院病人结算医疗款时：与住院病人结算医疗款时：-应付应付 预交预交 （医疗费（医疗费5000，医保支付，医保支付80%，预付，预付200）借：预收医疗款借：预收医疗款病人病人 200 应收医疗款应收医疗款结算欠费结算欠费住院病人住院病人 800 应收医保金应收医保金*机构机构 4000 贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款/医疗收入医疗收入 5000 借：库存现金借：库存现金 800

8、 贷：应收医疗款贷：应收医疗款结算欠费结算欠费住院病人住院病人 800 -应付应付 3年年查明原因，核销查明原因，核销 借：其他支出借：其他支出 贷：应收医疗款贷：应收医疗款结算欠费结算欠费 （或：其他应收款）（或：其他应收款）o已核销坏账已核销坏账坏账核销备查簿坏账核销备查簿o已核销又收回时：已核销又收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入坏账核销备查簿坏账核销备查簿样式样式序序号号欠欠款款单单位位欠欠款款数数额额欠欠款款原原因因欠欠款款时时间间欠款欠款批准批准人人经经办办人人核核销销数数额额核核销销条条件件核销批核销批准机构准机构及批准及批准人人后续后续管理管理措施措

9、施1236、库存物资、库存物资（1）核算内容（一级明细）：药品、卫生材料、）核算内容（一级明细）：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。工具器具）。药品：药品：中成药、西药等中成药、西药等 卫生材料：卫生材料：一次使用的医用物资（药棉等）一次使用的医用物资（药棉等）低值易耗品：低值易耗品：多次使用不改变形态，单位价值低，或多次使用不改变形态，单位价值低，或单位价值达到固定资产标准，但使用期限短或易于损坏。单位价值达到固定资产标准，但使用期限短或易于损坏。医疗用品（听诊器）、办公用品（计算器）、纺织品医疗用品（听诊器）、办

10、公用品（计算器）、纺织品（口罩）、文体用品、其他用品等。（口罩）、文体用品、其他用品等。其他材料：其他材料：保证正常工作需要的其他公用物品（卫生保证正常工作需要的其他公用物品（卫生清洁用具）清洁用具）（2）取得时按照实际成本入账）取得时按照实际成本入账n购入、有偿调入购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价实际支付的价款（采购价格格+相关税费）相关税费）借：库存物资借：库存物资 贷：银行存款贷：银行存款应付账款应付账款零余额账户用款额度零余额账户用款额度n接受捐赠接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资借：库存物资 贷：其他收入贷：其他收入（3）发出时按照先进

11、先出、加权平均、个别计价）发出时按照先进先出、加权平均、个别计价等确定发出库存物品的实际成本等确定发出库存物品的实际成本 低值易耗品按照一次摊销、五五摊销低值易耗品按照一次摊销、五五摊销 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出 待摊支出待摊支出 贷：库存物资贷：库存物资 例：某基层医疗卫生机构采用五五摊销法例：某基层医疗卫生机构采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某科室领用对在用低值易耗品进行核算。某科室领用库存新低值易耗品一批，实际成本为库存新低值易耗品一批，实际成本为2000元。元。领用时：领用时：借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出/待摊支出待摊支出 1000 贷：库存物资贷：库存物资低值易耗

12、品低值易耗品 1000 报废时：报废时：借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出/待摊支出待摊支出 1000 贷：库存物资贷：库存物资低值易耗品低值易耗品 1000（4）库存物资管理要求 财务设置数量金额明细账，库房设置实物收、发、财务设置数量金额明细账，库房设置实物收、发、存明细账存明细账 定期清查盘点（每年至少盘点一次）定期清查盘点（每年至少盘点一次）n盘盈盘盈 市场价格市场价格 借：库存物资借：库存物资 贷：其他收入贷：其他收入n盘亏盘亏 冲销账面余额冲销账面余额 借：库存现金借：库存现金/银行存款（可追偿）银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资贷：库存物资7、待

13、摊支出（1）核算内容：日常发生且需要分摊至医疗支出和）核算内容：日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。公共卫生支出的各项间接支出。（2）待摊支出分类）待摊支出分类o公共卫生服务：健康教育、传染病防治、慢性病公共卫生服务：健康教育、传染病防治、慢性病管理、妇幼保健等管理、妇幼保健等o基本医疗服务：常见病、多发病和诊断明确的慢基本医疗服务：常见病、多发病和诊断明确的慢性病的诊疗服务性病的诊疗服务（3）账务处理）账务处理o发生时发生时 借：待摊支出借：待摊支出 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬等应付职工薪酬等o期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合期末

14、，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊理标准进行分摊 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出医疗支出医疗支出/公共卫生支出公共卫生支出 贷：待摊支出贷：待摊支出o年末年末无余额无余额 例：某卫生院水电费、电话费等待摊支出以从事例：某卫生院水电费、电话费等待摊支出以从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员数量为分配基本医疗服务和公共卫生服务的人员数量为分配标准，其他待摊支出以机构设置为分配标准。该标准，其他待摊支出以机构设置为分配标准。该卫生院从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员卫生院从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员分别为分别为13人、人、12人，科室分别为：人，科室分别为：3个、个、2

15、个。个。12月发生以下不可直接划分到基本医疗服务和公月发生以下不可直接划分到基本医疗服务和公共卫生服务的支出：共卫生服务的支出：1.银行存款支付水电费：银行存款支付水电费：3600元；元；2.银行存款支付电话费：银行存款支付电话费：2800元；元；3.计提人员工资：计提人员工资：16800元；元；4.低值易耗品领用：低值易耗品领用：2200元；元；5.进口某项专用设备用银行存款支付进口关税、进口某项专用设备用银行存款支付进口关税、进口增值税等相关税费：进口增值税等相关税费：14800元。元。水电费、电话费等的分摊：水电费、电话费等的分摊：分摊率分摊率=（3600+2800）/（13+12）=2

16、56元元/人人 基本医疗服务：基本医疗服务：256*13=3328 公共卫生服务：公共卫生服务：256*12=3072 其他待摊支出的分摊：其他待摊支出的分摊：分摊率分摊率=（16800+2200+14800）/（3+2）=6760元元/科室科室 基本医疗服务：基本医疗服务：6760*3=20280 公共卫生服务：公共卫生服务：6760*2=13520 发生时：发生时：借：借：待摊支出待摊支出 40200 贷：银行存款贷：银行存款 （3600+2800+14800）21200 应付职工薪酬应付职工薪酬 16800 库存物资库存物资低值易耗品低值易耗品 2200 分摊时：分摊时：借：医疗卫生支出

17、借：医疗卫生支出医疗支出（医疗支出（3328+20280）23608 公共卫生支出（公共卫生支出（3072+13520）16592 贷：贷：待摊支出待摊支出 402008、固定资产、固定资产（1）固定资产界定：）固定资产界定：n使用年限：超过使用年限：超过1年年n单位价值：规定标准（单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上）以上n单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。管理，如：被服。（2）取得）取得固定资产取得时按照实际成本入账固定资产取得时按照实际成本入

18、账o购入、有偿调入购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费装费、装卸费、相关税费o无偿调入无偿调入 资产评估：评估值资产评估：评估值+相关税费相关税费 未资产评估：账面价值未资产评估：账面价值+相关税费相关税费 o接受捐赠接受捐赠 市场价格或有关凭据金额市场价格或有关凭据金额+相关税费相关税费借：财政基建设备补助支出借：财政基建设备补助支出 借：固定资产借：固定资产 待摊支出（相关税费）待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：固定基金 贷：银行存款贷：银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政补助收入财政补助收入 例：某乡镇卫生院例：某乡镇卫

19、生院12月月12日进口一专日进口一专用设备，支付设备价款为用设备，支付设备价款为34000元，同元，同时支付进口税金时支付进口税金6800元，运输费元，运输费2000元，为了使医护人员正确使用该设备元，为了使医护人员正确使用该设备发生培训费发生培训费2400元。元。借：固定资产（借：固定资产（34000+6800+2000）42800 贷：固定基金贷：固定基金固定资产占用固定资产占用 42800 借：财政基建设备补助支出借：财政基建设备补助支出 36000 待摊支出待摊支出 6800 贷：银行存款贷：银行存款 42800 借：其他支出借：其他支出 2400 贷：银行存款贷：银行存款 2400（

20、3）在建工程在建工程o实际支付工程款：实际支付工程款：借：在建工程借：在建工程 贷：固定基金贷：固定基金在建工程占用在建工程占用 借：财政基建设备补助支出借：财政基建设备补助支出 待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/财政补助收入财政补助收入o工程完工：工程完工：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 借：固定基金借：固定基金在建工程占用在建工程占用 贷：固定基金贷：固定基金固定资产占用固定资产占用（4）更新改造）更新改造o增加使用效能或延长使用寿命增加使用效能或延长使用寿命参照在参照在建工程核算建工程核算o日常维修费用日常维修费用 借：

21、待摊支出借：待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款/零余额用款额度零余额用款额度/财政财政补助收入补助收入（5）处置处置o出售、报废、毁损出售、报废、毁损 借：固定基金借：固定基金固定资产占用固定资产占用 贷：固定资产（账面价值）贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款借：银行存款（价款/变价收入变价收入-相关支出）相关支出）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入其他收入o无偿调出、对外捐赠无偿调出、对外捐赠 借：固定基金借：固定基金固定资产占用固定资产占用 贷：固定资产贷：固定资产（6）盘盘 点点定期进行清查，每年至少盘点一次定期进行清查，每年至少盘点一次o

22、盘盈盘盈 市场价格市场价格借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金固定资产占用固定资产占用o盘亏盘亏 账面价值账面价值借：固定基金借：固定基金固定资产占用固定资产占用 贷：固定资产贷：固定资产借：库存现金借：库存现金/银行存款（可追偿）银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入其他收入9、无形资产、无形资产（1）无形资产界定：）无形资产界定：n不具有实物形态不具有实物形态n应用软件、土地使用权等应用软件、土地使用权等（2）取得取得o无形资产取得时按照实际成本入账无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产借：无形资产 贷：固定基金贷：固

23、定基金无形资产占用无形资产占用借：财政基建设备补助支出借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费）待摊支出（相关税费）贷：银行存款贷：银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政补助收入财政补助收入（3）处置处置o转让转让借：银行存款（转让价款）借：银行存款（转让价款）贷：应交税费贷：应交税费/应缴款项（应缴资产处置应缴款项（应缴资产处置收益）收益）/其他收入其他收入o核销核销借：固定基金借：固定基金无形资产占用无形资产占用 贷：无形资产贷：无形资产（二）负债（二）负债1、概念和核算内容、概念和核算内容（）概念（）概念 由过去的交易或者事项形成的由过去的交易或者事项形成的现时义务现时

24、义务，履行，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。资源流出。（）核算内容（）核算内容n借入款借入款n收支两条线：待结算医疗款、应缴款项收支两条线：待结算医疗款、应缴款项n预收医疗款预收医疗款n应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款社会保障费、应交税费、其他应付款、核算流程和会计科目、核算流程和会计科目（1）核算流程）核算流程 确认（记账）确认（记账）持有期间持有期间终止终止确认（核销）确认（核销）（2）负债类科目）负债类科目 序号序号新科目新科目原科目原科目科目编号

25、科目编号科目名称科目名称1201借入款借入款短期借款短期借款2202待结算医疗款待结算医疗款3203应缴款项应缴款项4206应付账款应付账款应付账款应付账款5207预收医疗款预收医疗款预收医疗款预收医疗款6208应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入7210应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费8211应交税费应交税费9221其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款预提费用、应缴超收款、长期借款、预提费用、应缴超收款、长期借款、长期应付款长期应付款3、借入款、借入款（1）

26、核算内容：借入的偿还期小于）核算内容：借入的偿还期小于1年的款项年的款项（2）账务处理：）账务处理：o借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：借入款贷：借入款o支付利息时：支付利息时：借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款o归还时：归还时：借：借入款借：借入款 贷：银行存款贷：银行存款4、收支两条线、收支两条线（1）待结算医疗款）待结算医疗款 核算内容：核算内容：核算实行核算实行“收支两条线收支两条线”管理的基层医疗卫生管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。本科目应设置机构的待结算医疗收费。本科目应设置“门诊收门诊收费费”和和“住院收费住院收费”一级明细科目。一级明细科目。

27、账务处理：账务处理：结算时：结算时：借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款/应收医疗款应收医疗款 贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款 期末或规定的上缴时间：期末或规定的上缴时间：借：待结算医疗款借：待结算医疗款 贷：应缴款项（上缴）贷：应缴款项（上缴）/医疗收入（留用）医疗收入（留用）（2）应缴款项）应缴款项 核算内容：核算内容：核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应按照政专户的款项。本科目应按照“应缴医疗款应缴医疗款”、“应缴资产处置收益应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。账，进

28、行明细核算。账务处理：账务处理：期末或规定的上缴时间：期末或规定的上缴时间：借：待结算医疗款借：待结算医疗款 贷：应缴款项贷：应缴款项 上缴时：上缴时：借：应缴款项借：应缴款项 贷：银行存款贷：银行存款5、预收医疗款、预收医疗款（1）核算内容：）核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金付并需结算的医疗保险金（2）账务处理：）账务处理：收到预收款时：收到预收款时：借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 贷：预收医疗款贷：预收医疗款 结算时：结算时：借：预收医疗款借：预收医疗款 贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款/医疗收入医疗收入6、应

29、付职工薪酬、应付职工薪酬o分配职工薪酬分配职工薪酬 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出/待摊支出待摊支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬o代扣代缴及支付职工薪酬代扣代缴及支付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费贷：应付社会保障费/应交税金（代扣代缴）应交税金（代扣代缴）银行存款银行存款 零余额账户用款额度（国库授权支付）零余额账户用款额度（国库授权支付）财政补助收入（国库直接支付）财政补助收入（国库直接支付）（三）净资产（三）净资产1、概念和内容、概念和内容（1）概念）概念 资产减去负债后的余额资产减去负债后的余额（2）内容）内容n固定基金固定基金 -固定资产占用固定

30、资产占用/在建工程占用在建工程占用/无形资产占用无形资产占用n事业基金事业基金n专用基金专用基金 -医疗风险基金医疗风险基金/职工福利基金职工福利基金/奖励基金奖励基金/其他专用基金其他专用基金n本期结余本期结余n财政补助结转（余）财政补助结转（余）n其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）n结余分配结余分配 -待分配结余待分配结余/提取专用基金提取专用基金/事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损2、净资产类会计科目、净资产类会计科目 序序号号新科目新科目原科目原科目序序号号新科目新科目原科目原科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编科目编号号科目名称科目名称1301固定基金固定基金固定基金固

31、定基金5305财政补助结转（余）财政补助结转（余）30101固定资产占用固定资产占用30501财政基本补助结转财政基本补助结转30102在建工程占用在建工程占用30502财政项目补助结转（余）财政项目补助结转（余）30103无形资产占用无形资产占用6306其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）2302事业基金事业基金事业基金事业基金7308结余分配结余分配结余分配结余分配 一般基金一般基金30801待分配结余待分配结余待分配结余待分配结余 投资基金投资基金30802提取专用基金提取专用基金提取职工福利基金提取职工福利基金3303专用基金专用基金专用基金专用基金30803事业基金弥补亏损事

32、业基金弥补亏损事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损4304本期结余本期结余收支结余收支结余3、固定基金、固定基金o固定资产占用固定资产占用n与与“固定资产固定资产”科目相对应科目相对应o在建工程占用在建工程占用n与与“在建工程在建工程”科目相对应科目相对应o无形资产占用无形资产占用n与与“无形资产无形资产”科目相对应科目相对应4、专用基金、专用基金o医疗风险基金（医疗收入）医疗风险基金（医疗收入）借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金贷：专用基金医疗风险基金医疗风险基金o职工福利基金（业务收支结余）职工福利基金（业务收支结余）借：结余分

33、配借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金o奖励基金（业务收支结余）奖励基金（业务收支结余）借：结余分配借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金）提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金贷：专用基金奖励基金奖励基金o其他专用基金其他专用基金借：结余分配借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）提取专用基金（提取其他专用基金）/医疗卫生支出医疗卫生支出/待摊支出等待摊支出等 贷：专用基金贷：专用基金其他专用基金其他专用基金5、本期结余、本期结余借借 方方贷贷 方方医疗卫生支出医疗卫生支出财政基建设备补助支出财政基

34、建设备补助支出其他支出其他支出医疗收入医疗收入财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入其他收入其他收入财政补助结转（余）财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（-）结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（+）6、结余分配、结余分配借借 方方贷贷 方方（1）结余分配）结余分配提取专用提取专用基金（提取职工福利基金、基金（提取职工福利基金、提取奖励基金等）提取奖励基金等）（2）结余分配）结余分配待分配结待分配结余余（3）结余分配）结余分配待分配结待分配结余余（4）事业基金）事业基金专用基金专用基金结余分配结余分配提取专用基金提取

35、专用基金（提取职工福利基金、提取奖（提取职工福利基金、提取奖励基金等）励基金等）事业基金事业基金结余分配结余分配事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损财政项目支出备查簿财政项目支出备查簿样式样式序号序号项目项目日期日期事由事由金额金额备注备注1以前年度结转（余）以前年度结转（余）2*项目补助收入项目补助收入（1）（2）3*项目补助收入合计项目补助收入合计4*项目经费支出项目经费支出（1）（2）5*项目经费支出合计项目经费支出合计6*项目经费结转（余）项目经费结转（余）例：某基层医疗卫生机构例：某基层医疗卫生机构2011年有关科目发生额年有关科目发生额如下：如下：医疗收入：医疗收入：180万元万元 财

36、政补助收入：财政补助收入：200万元万元 其他收入：其他收入：22万元万元 医疗卫生支出（不含风险基金）：医疗卫生支出（不含风险基金）：220万元万元 财政基建设备补助支出：财政基建设备补助支出：90万元万元 其他支出：其他支出：40万元万元 假设该卫生院所在财政部门及卫生主管部门要求假设该卫生院所在财政部门及卫生主管部门要求风险基金计提比例为医疗收入的风险基金计提比例为医疗收入的0.5%，职工福，职工福利基金和奖励基金计提比例分别为业务收支结余利基金和奖励基金计提比例分别为业务收支结余的的2.5%和和1%，从财政基本补助结转备查簿中查，从财政基本补助结转备查簿中查到的本期财政基本补助结转为到

37、的本期财政基本补助结转为25万元。万元。借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）医疗支出（提取医疗风险基金）（1800.5%）0.9 贷：专用基金贷：专用基金医疗风险基金医疗风险基金 0.9借：医疗收入借：医疗收入 180 财政补助收入财政补助收入 200 其他收入其他收入 22 贷：本期结余贷：本期结余 402借：本期结余借：本期结余 350.9 贷：医疗卫生支出贷：医疗卫生支出 （220+0.9)220.9 财政基建设备补助支出财政基建设备补助支出 90 其他支出其他支出 40借：本期结余借：本期结余 25 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转财

38、政基本补助结转 25借：本期结余（借：本期结余（402-350.9-25）26.1 贷：结余分配贷：结余分配未分配结余未分配结余 26.1借：结余分配借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）提取专用基金（提取职工福利基金）0.6525 提取专用基金（提取奖励基金）提取专用基金（提取奖励基金）0.261 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 0.6525 奖励基金奖励基金 0.261借：结余分配借：结余分配未分配结余未分配结余 0.9135 贷：结余分配贷：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）提取专用基金（提取职工福利基金）0.6525 提取专用基金（提取奖励基金）提取专用基

39、金（提取奖励基金）0.261借：结余分配借：结余分配未分配结余未分配结余 25.1865 贷：事业基金贷：事业基金 25.1865（四）收（四）收 入入 1、收入的构成、收入的构成 按照来源分为按照来源分为:n病人、医保金病人、医保金 非收支两条线非收支两条线医疗收入医疗收入 收支两条线的专户返还收支两条线的专户返还医疗收入医疗收入n国库支付的财政资金国库支付的财政资金财政财政补助收入补助收入n从上级单位取得的收入从上级单位取得的收入上级补助收入上级补助收入n其他收入其他收入 其他收入其他收入2 2、会计科目、会计科目收入、支出类科目收入、支出类科目 序序号号新科目新科目原科目原科目序序号号新

40、科目新科目原科目原科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称收入类收入类支出类支出类1401医疗收入医疗收入医疗收入、药医疗收入、药品收入品收入1501医疗卫生支出医疗卫生支出医疗支出、药品支医疗支出、药品支出出40101门诊收入门诊收入50101医疗支出医疗支出40102住院收入住院收入50102公共卫生支出公共卫生支出2402财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入2502财政基建设备补财政基建设备补助支出助支出财政专项支出财政专项支出3403上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入3506其他支出其他支出其他支出其他支出4406其他收入其他收入其

41、他收入其他收入 管理费用管理费用3、财政补助收入、财政补助收入（1）核算内容：）核算内容：n基本建设补助收入基本建设补助收入n设备购置补助收入设备购置补助收入n人员经费补助收入（离退休人员工资）人员经费补助收入（离退休人员工资）n公共卫生服务补助收入公共卫生服务补助收入n经常性收支差额补助收入经常性收支差额补助收入（2）账务处理）账务处理 已收已收 借：银行存款借：银行存款/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/有关支出有关支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 期末结转期末结转 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：本期结余贷：本期结余4、其他收入、其他收入（1）核算内容：）核算内容：资产盘

42、盈、固定资产处置净收入、接资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入受捐赠收入、银行存款利息收入（2）账务处理：）账务处理：借：银行存款借：银行存款/库存物资库存物资/应付账款等应付账款等 贷：其他收入贷：其他收入（五）支（五）支 出出 按照用途分为：n医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出n财政基建设备补助支出基建和设备购置n其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没二、财务报告二、财务报告编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期会基医会基医01表表资产负债表资产负债表月度、季度、年度月度、季度、年度会基医会基医02表表收入支出总表收入支出总表月度、季度、年度月度、季度、年度会基医会

43、基医02表附表表附表1业务收支明细表业务收支明细表月度、季度、年度月度、季度、年度会基医会基医02表附表表附表2财政补助收支明细财政补助收支明细表表月度、季度、年度月度、季度、年度会基医会基医03表表净资产变动表净资产变动表年度年度1、会计报表、会计报表2、会计报表附注、会计报表附注o重要会计政策重要会计政策o会计估计的说明会计估计的说明o会计报表重要项目及其增减变动情况的说会计报表重要项目及其增减变动情况的说明明o有助于理解和分析会计报表的需要说明的有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。其他事项。3、财务情况说明书、财务情况说明书o业务开展情况业务开展情况o预算执行情况预算执行情况o

44、财务收支状况财务收支状况o资产变动情况资产变动情况o基本建设情况及相关报表基本建设情况及相关报表o绩效考评情况及相关报表绩效考评情况及相关报表o对本期或下期财务状况发生重大影响的事项对本期或下期财务状况发生重大影响的事项o专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 第三部分第三部分 重点业务重点业务一、国库集中支付一、国库集中支付1、会计科目、会计科目 -零余额账户用款额度零余额账户用款额度 -财政应返还额度财政应返还额度2、业务内容、业务内容 -财政授权支付财政授权支付 -财政直接支付财政直接支付 -年终结余资金年终结余资金3、财政授权支付财政授权支付（

45、1）财政授权支付流程）财政授权支付流程n编列部门预算和用款计划编列部门预算和用款计划n向财政部门申请财政授权支付用款额度向财政部门申请财政授权支付用款额度n财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。医疗卫生机构零余额账户代理银行。n基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。确认财政补助收入。n基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支

46、出相关支出（2）账务处理：）账务处理：实际收到额度实际收到额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 用额度发生支出用额度发生支出借：借：支出、库存物资支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度账务处理类似于账务处理类似于“银行存款银行存款”。4、财政直接支付财政直接支付（1）财政直接支付流程）财政直接支付流程n编列部门预算和用款计划编列部门预算和用款计划n向财政部门提出用款申请向财政部门提出用款申请n财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人支付给收款人n基层医疗卫生机构在

47、收到代理银行转来的财政直接支基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时付入账通知书时,确认财政补助收入确认财政补助收入n基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金财政资金（2）账务处理：）账务处理：发生支出时：发生支出时：借：支出借：支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入5、年终结余资金、年终结余资金o年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数小于财政直接支付用预算指

48、标数o年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度财政授权支付用款额度-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度o借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度o次年初次年初（1）财政直接支付）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：借：支出支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付

49、财政直接支付（2）财政授权支付）财政授权支付恢复上年度财政授权支付额度，收到财政部门批复恢复上年度财政授权支付额度，收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付二、业务矩阵二、业务矩阵（一）收支管理模式（一）收支管理模式 -非收支两条线非收支两条线 -收支两条线收支两条线（二）医疗保险结算方式（二）医疗保险结算方式 -按月或实时结算按月或实时结算 -总额预付总额预付 -预付需结算预付需结算业务矩阵业务矩阵按月或实时结算按月或实时结算总额预付总额预付预付并需结算预付并需结

50、算收收支支两两条条线线收到预付医保金收到预付医保金借：银行存款借：银行存款 贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款借：银行存款借：银行存款 贷：预收医疗款贷：预收医疗款与病人结算与病人结算借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 应收医疗款应收医疗款(医保金医保金)贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 应收医疗款应收医疗款(医保金医保金)贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款与医保机构结算与医保机构结算借：银行存款借：银行存款贷：应收医疗款贷：应收医疗款(医保金医保金)借：预收医疗款借：预收