第09章其他税种的核算-课件.ppt

1、LOGO第九章第九章 其他税种的核算其他税种的核算2第一节 城市维护建设税一、概述一、概述（一）概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳（一）概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税增值税、消费税、营业税、营业税的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。（二）特点：（二）特点：1.税款税款专款专用专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；2.属于一种属于一种附加税附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；立的纳税人、征税对象；3.根据城镇规

2、模设计根据城镇规模设计不同的比例税率不同的比例税率；4.征收范围较广征收范围较广（三）作用（三）作用1.补充补充城市维护建设资金的不足城市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派限制了对企业的乱摊派3.调动了调动了地方政府地方政府进行城市维护和建设的积极性进行城市维护和建设的积极性 3二、基本税制要素（一）纳税人（一）纳税人城建税以缴纳增值税、消费税、城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只只要缴纳了要缴纳了“三税三税”（缴纳三税中的任何一种税的单（缴纳三税中的任何一种税的单位和个人）就必须缴纳城建税。位和个人）就必须

3、缴纳城建税。需要特别注意的是：需要特别注意的是：1.1.涉外企业涉外企业（外商投资企业和外国企业）及（外商投资企业和外国企业）及外籍人外籍人员员缴纳缴纳“三税三税”，但不缴纳城建税；，但不缴纳城建税；2.2.进口进口货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增值税（和消费税），但不缴城建税，这主要因为进值税（和消费税），但不缴城建税，这主要因为进口货物没有享受城市公用事业和市政设施的好处。口货物没有享受城市公用事业和市政设施的好处。4案例 单选题：下列经营者中，不需缴纳城建税的有（）单选题：下列经营者中，不需缴纳城建税的有（）。A.出租房屋的事业单位出租房屋的事

4、业单位 B.从事货物运输的个体经营者从事货物运输的个体经营者 C.开采石油的油田开采石油的油田 D.加工服装出口的中外合资企业加工服装出口的中外合资企业【答案答案】D5（二）税率 设置了三档税率设置了三档税率按照纳税人所在地的不同，城建税按照纳税人所在地的不同，城建税实行实行地区差别比例税率地区差别比例税率。具体适应情况：。具体适应情况：纳税人所在地区纳税人所在地区税率税率特殊政策特殊政策市区市区7%7%由受托方代征代扣由受托方代征代扣“三税三税”的单位和个人，其代的单位和个人，其代征代扣的城市建设税征代扣的城市建设税按受托方所在地按受托方所在地适用税率适用税率流动经营等无固定纳税地点的单位和

5、个人，在流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经经营地营地交纳三税的，其城建税的缴纳按经营地的适用交纳三税的，其城建税的缴纳按经营地的适用税率。税率。县城、镇县城、镇5%5%不在城市市区，不在城市市区，县城或者镇的县城或者镇的1%1%6三、应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据城建税的计税依据是纳税城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。之和。应纳税额应纳税额 =纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额*适用税率适用税率 7特殊规定 1、纳税人违反、纳税人违反“三税三税”有关规定，被查补有关规定，被查补“三税三税

6、”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。税和罚款。2、纳税人违反、纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的滞纳金有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。和罚款，不作为城建税的计税依据。3、“三税三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建

7、税征收城建税，即城建税出口不退，进口不征出口不退，进口不征。5、新增：、新增：2005年年1月月1日起，经总局审批的当期日起，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不退、未征的不补。范围。此前已征的不退、未征的不补。8多选 下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）。（）。（2005年）年）A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额值税、消费税、营业税的税额 B.因减免税而发生增值税、消费税、营

8、业税退库的因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库，城市维护建设税也同时退库 C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税的，也要补缴城市维护建设税 D.纳税人偷漏纳税人偷漏“三税三税”而加收的滞纳金、罚款，一而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据并计入城市维护建设税的计税依据【答案答案】ABC9多选多选（20072007年）下列各项中，符合城市维护建设年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。税计税依据规定的有（）。A.A.偷逃营业税而被查补的税款偷逃营业税而被查补

9、的税款B.B.偷逃消费税而加收的滞纳金偷逃消费税而加收的滞纳金C.C.出口货物免抵的增值税税额出口货物免抵的增值税税额D.D.出口产品征收的消费税税额出口产品征收的消费税税额【答案答案】ACDACD【解析解析】纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定而加有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项据，选项B B不正确。不正确。10（二）应纳税额计算 应纳税额应纳税额=（实纳增值税税额（实纳增值税税额+实纳消费税税额实纳消费税税额+实实纳营业税税额）纳营业税税额）适用税率适用税率11【单选单选】设在某县城的白鹭旅行社设在某县城的白鹭旅行社6月份

10、组织月份组织4次国内旅次国内旅游团，收取旅游费游团，收取旅游费60 000元，其中替旅游者支付给其它元，其中替旅游者支付给其它单位的各项费用单位的各项费用30 000元，改由其它旅游企业接待元，改由其它旅游企业接待2个个团，转付旅游费团，转付旅游费20 000元。该旅行社应缴城建税为（元。该旅行社应缴城建税为（）。）。A.25元元B.75元元C.100元元D.150元元【答案答案】A （60 000-30 000-20 000）5%5%=500 5%=25（元）（元）12案例 某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料烟，委托方

11、提供原材料40 000元，支付加工费元，支付加工费5 000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为：缴的城市维护建设税为：应纳城市建设维护税（应纳城市建设维护税（40 000+5 000）（1-25%）25%5%=750（元）。（元）。13四、税收优惠原则上不单独规定减免政策（一）随三税的减免而减免（一）随三税的减免而减免（二）对于因减免税需要（二）对于因减免税需要“三税三税”退库的，城建税也可退库的，城建税也可以同时退库，但不包括出口退税以同时退

12、库，但不包括出口退税实际上它是不退的实际上它是不退的。（三）进口产品代征增值税、消费税，不征城建税。（三）进口产品代征增值税、消费税，不征城建税。（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年年1月月1日至日至2009年年12月月31日期间，暂免收城建税日期间，暂免收城建税（五）（五）2006年增：年增：对对“三税三税”实行先征后返、先征实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还个别附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）

13、还个别确有困难，由县、市级人民政府审批，酌情给予减免税确有困难，由县、市级人民政府审批，酌情给予减免税照顾照顾14单选 市区某纳税人当月应纳增值税市区某纳税人当月应纳增值税3万元万元,其中减免其中减免1万元万元,补交上月漏交的增值税补交上月漏交的增值税0.5万元。本月应交城建税万元。本月应交城建税()万元。万元。A0.175 B0.21 C0.14 D0.245【答案答案】A15（一）纳税地点 一般而言，根据税法规定的原则城建税纳税环节、纳税地点一般而言，根据税法规定的原则城建税纳税环节、纳税地点等规定等规定与与“三税三税”一致一致 1 1、在哪交三税，在哪交城建税、在哪交三税，在哪交城建税纳

14、税人直接缴纳纳税人直接缴纳“三税三税”的，在缴纳的，在缴纳“三税三税”地缴纳城建税。地缴纳城建税。2 2、代扣代缴、代收代缴、代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，其城建税的单位和个人，其城建税的纳税地点在的纳税地点在代扣代收地。代扣代收地。3 3、跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省、跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，内的，生产的原油，在油井所在地生产的原油，在油井所在地缴纳增值税和城建税。缴纳增值税和城建税。4 4、取得输油收入的各管道局，在其、取得输油收入的各管道局，在其管道局所在地管道局所在地缴纳营业缴纳营业税和城建税。税和城建税。5 5、流动经营

15、等无固定纳税地点的单位和个人，应随同、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三三税税”在经营地在经营地缴纳城建税。缴纳城建税。16（二）纳税义务发生时间与纳税期限 城建税作为城建税作为“三税三税”的附加税，随三税的征收而的附加税，随三税的征收而征收，因而与征收，因而与“三税三税”一致。一致。17多选 下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）。（。（2002年）年）A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地取得输油收入的管道局，为管道局所在地 B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地流动经营无固定地点的单位，为单位注册地 C.流

16、动经营无固定地点的个人，为居住所在地流动经营无固定地点的个人，为居住所在地 D.代征代扣代征代扣“三税三税”的单位和个人，为代征代扣地的单位和个人，为代征代扣地【答案答案】AD【解析解析】城建税纳税地点为与缴纳城建税纳税地点为与缴纳“三税三税”地点相同，故选地点相同，故选A、D，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税三税”在经营地纳税。在经营地纳税。18（三）违章处理 由于城市维护建设税是与增值税、消费由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营业税同时征收的，所以在一般情税、营业税同时征收的，所以在一般情况下，城建税不单独加收滞纳金或罚款

17、况下，城建税不单独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了但是，如果纳税人缴纳了“三税三税”之后之后，却不按照规定缴纳城建税的，则可以，却不按照规定缴纳城建税的，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。罚款。19一、教育费附加的概念 教育费附加是对单位和个人缴纳的增值税、消教育费附加是对单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加税费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加税，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。加费。19861986年年4 4月月2828号颁布并在同年号颁布并在同年

18、7 7月月1 1日起征收。日起征收。其本质是税。是为加快地方教育事业、扩大地其本质是税。是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费而征收的一种专用基金。方教育经费而征收的一种专用基金。20二、征收范围及计征依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。纳。凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费

19、义务人教育费附加的纳费义务人 （简称纳费人），但暂不（简称纳费人），但暂不包括包括外商投资企业外商投资企业和和外国企业外国企业。凡代征增值税、消凡代征增值税、消费税、营业税的单位和个人，亦为代征教育费附加的费税、营业税的单位和个人，亦为代征教育费附加的义务人。义务人。农业、乡镇企业，由乡镇人民政府征收农农业、乡镇企业，由乡镇人民政府征收农村教育事业附加，不再征收教育费附加。村教育事业附加，不再征收教育费附加。根据根据20102010年年1010月月1818日，国务院发布日，国务院发布国务院关于国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加

20、制度的通知制度的通知，20102010年年1212月月1 1日起，日起，外商投资企业外商投资企业和和外国在华企业均外国在华企业均需缴纳该税需缴纳该税。21三、计征比率三、计征比率 现行教育费附加征收比率为现行教育费附加征收比率为3%3%。除国务院另有规。除国务院另有规定外，任何地区、部门不得擅自提高或减低教育定外，任何地区、部门不得擅自提高或减低教育费附加率费附加率四、教育附加计算四、教育附加计算 教育费附加的计算公式为：教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加应纳教育费附加=(=(实纳增值税实纳增值税+消费税消费税+营业税营业税)征收比率（征收比率（3%3%）22 例例:某市区一家企业某市区一

21、家企业5 5月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税200 200 000000元元,缴纳消费税缴纳消费税300 000300 000元元,缴纳营业税缴纳营业税100 100 000000元元.计算该企业应缴纳的教育费附加。计算该企业应缴纳的教育费附加。解：（解：（200 000+300 000+100 000200 000+300 000+100 000）3%=3%=18 00018 000元元23 1.1.（单选）某县城一服务公司，（单选）某县城一服务公司，20102010年年8 8月份餐饮收入月份餐饮收入600600万元，提供垃圾处置劳务取得垃圾处置费万元，提供垃圾处置劳务取得垃圾处置费20

22、20万元，经批准万元，经批准从事代销福利彩票业务取得手续费从事代销福利彩票业务取得手续费3030万元。该公司本月缴万元。该公司本月缴纳教育费附加为纳教育费附加为()()万元。万元。A.31.5A.31.5 B.0.9B.0.9 C.0.95C.0.95 D.0.98D.0.98 解析：提供垃圾处置劳务取得垃圾处置费不征收营业税解析：提供垃圾处置劳务取得垃圾处置费不征收营业税。该公司本月应缴纳营业税。该公司本月应缴纳营业税=(600+30)=(600+30)5%=31.5(5%=31.5(万元万元)本月应纳教育费附加本月应纳教育费附加=31.5=31.53%=0.95(3%=0.95(万元万元)

23、答案：答案：C C24 2 2（多选题）根据现行规定，下列关于教育费附加的说法（多选题）根据现行规定，下列关于教育费附加的说法中正确的有中正确的有()。A.A.海关对进口产品代征消费税的，不代征教育费附加海关对进口产品代征消费税的，不代征教育费附加 B.B.对于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，对于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附加可以同时退还已征收的教育费附加 C.C.出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已经征出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已经征收的教育费附加收的教育费附加 D.D.对下岗失业人员从事个体经营对下岗失业人员从事个体经营(除建

24、筑业、娱乐业除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税的，自领取税务登记证之日起，务登记证之日起，3 3年内免征教育费附加年内免征教育费附加 E.E.流动经营无固定纳税地点的单位和个人，不缴纳教流动经营无固定纳税地点的单位和个人，不缴纳教育费附加育费附加 解析：出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经征解析：出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经征收的教育费附加收的教育费附加;流动经营无固定纳税地点的单位和个人流动经营无固定纳税地点的单位和个人，需要在缴纳三税的同时，缴纳教育费附加。，需要在缴纳三税的同时，缴纳教育费附加。答案答案:

25、ABD:ABD25一、房产税概述一、房产税概述 房产税是以房产税是以房产房产为征税对象，依据为征税对象，依据房产价格或房房产价格或房产租金收入产租金收入向房产向房产所有人或经营人所有人或经营人征收的一种税。征收的一种税。二、征税范围（二、征税范围（征税对象是房屋征税对象是房屋）1.1.房产税的征税范围是房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋矿区内的房屋，不包括，不包括农村农村。2.2.独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象

26、。对象。26【思考思考多选题多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳房产税的有（缴纳房产税的有（）。）。A A某宾馆的围墙某宾馆的围墙 B B某宾馆的室外游泳池某宾馆的室外游泳池C C某企业的办公楼某企业的办公楼 D D某房地产公司出租的写字楼某房地产公司出租的写字楼【答案答案】CDCD【解析解析】（1 1）选项）选项ABAB：独立于房屋之外的建筑物（如围墙、室：独立于房屋之外的建筑物（如围墙、室外游泳池等），不是房产税的征税对象；外游泳池等），不是房产税的征税对象；（2 2）选项）选项D D：房地产开发企业建造的商品房，在出售：房地产开发企

27、业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。27【思考思考多选题多选题】下列各项中，不需要征收房产税的有（下列各项中，不需要征收房产税的有（）。）。A.A.农村居民出租的房产农村居民出租的房产 B.B.农村居民居住的房产农村居民居住的房产 C.C.城市居民所有的自住用房城市居民所有的自住用房 D.D.城市居民拥有的营业用房城市居民拥有的营业用房 E.E.城市居民投资联营的房产城市居民投资联营的房产【答案答案】A B A B28四、税率四、税率

28、1.1.按房产原值一次按房产原值一次减除减除10%-30%10%-30%后的后的余值余值计征的，税率为计征的，税率为1.2%1.2%2.2.按房产按房产出租的租金收入出租的租金收入计征的，税率为计征的，税率为12%12%。但对个人。但对个人按市场价格按市场价格出租的用于居住的居民住房出租的用于居住的居民住房，可暂减按，可暂减按4%4%的税率征收房产税。的税率征收房产税。29五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 房产税的计税办法分为按房产税的计税办法分为按房产余值房产余值计税（从价计征）和按计税（从价计征）和按租金收入租金收入计税（从租计征）两种。计税（从租计征）两种。1.1.对对经营自用经营自

29、用的房屋，以房产余值作为计税依据。的房屋，以房产余值作为计税依据。（1 1）计税依据：）计税依据：房产余值房产余值（按房产原值一次减除（按房产原值一次减除10103030）（2 2）税率：）税率：1.21.2（3 3）应纳税额）应纳税额房产原值房产原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.21.2注：具体扣减比例由省、自治区、直辖市注：具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府人民政府确定确定 30【思考思考单选题单选题】某企业一幢房产原值某企业一幢房产原值600 000600 000元，已知房产税税率元，已知房产税税率为为1.21.2，当地规定的房产税扣除比例为，当地规定的房产税扣除比例为3030。

30、根据房。根据房产税法律制度的规定，该房产年度应缴纳的房产税税额产税法律制度的规定，该房产年度应缴纳的房产税税额为（）元。（为（）元。（20082008年）年）A A9360 B.7200 C.5040 D.21609360 B.7200 C.5040 D.2160【答案答案】C C【解析解析】应纳房产税税额应纳房产税税额600 000600 000（1 13030）1.21.250405040（元）。（元）。312.2.房产房产出租的出租的，以房产，以房产租金收入租金收入为房产税的计税依据为房产税的计税依据。（1 1）计税依据：）计税依据：房产租金收入房产租金收入（2 2）税率：）税率：121

31、2（3 3）应纳税额）应纳税额房产租金收入房产租金收入1212（或（或4 4）自自20012001年年1 1月月1 1日起，对日起，对个人个人按市场价格按市场价格出租出租的的居民住房居民住房，用于居住的，可暂减按，用于居住的，可暂减按4 4的税率征收的税率征收房产税。房产税。32【思考思考单选题单选题】某企业某企业20082008年度自有生产用房原值年度自有生产用房原值5 0005 000万元，账面已万元，账面已提折旧提折旧1 0001 000万元。已知房产税税率为万元。已知房产税税率为1.21.2，当地政府规定，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为计算房产余值的扣除比例为3030。根据房产税

32、法律制度的规。根据房产税法律制度的规定，该企业定，该企业20082008年度应缴纳的房产税税额为年度应缴纳的房产税税额为()()万元。（万元。（20092009年）年）A A18 B.33.6 C.42 D.4818 B.33.6 C.42 D.48【答案答案】C C【解析解析】应纳房产税应纳房产税50005000（1 13030）1.21.24242（万元）。（万元）。33【思考思考单选题单选题】2009 2009年某企业拥有房产原值共计年某企业拥有房产原值共计80008000万元，其中生产经万元，其中生产经营用房原值营用房原值65006500万元、内部职工医院用房原值万元、内部职工医院用房

33、原值500500万元、托儿万元、托儿所用房原值所用房原值300300万元、超市用房原值万元、超市用房原值700700万元。当地政府规定万元。当地政府规定计算房产余值的扣除比例为计算房产余值的扣除比例为2020，20092009年该企业应缴纳房产年该企业应缴纳房产税（税（）万元。）万元。A.62.4 B.69.12 C.76.8 D.77.92A.62.4 B.69.12 C.76.8 D.77.92【答案答案】B B【解析解析】应纳房产税（应纳房产税（6500+7006500+700）（1 12020）1.21.2 69.1269.12（万元）；（万元）；34印花税的特点 覆盖面广。覆盖面广。

34、四大类十三个税目，涉及经济活动的四大类十三个税目，涉及经济活动的各个方面。各个方面。税率低，税负轻。税率低，税负轻。比例税率最高比例税率最高1 ，0.05 ；定额税率每件；定额税率每件5 5元。元。纳税人自行完税。纳税人自行完税。实行实行“三自三自”的纳税办法：的纳税办法：自行计算应纳税额；自行计算应纳税额；自行购买印花税票并自行粘贴在应税凭证上；自行购买印花税票并自行粘贴在应税凭证上；对已粘贴的印花税票自行注销或划销。对已粘贴的印花税票自行注销或划销。35第一节 纳税义务人 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受受印花税法所列举的凭证印花税法所

35、列举的凭证，并应依法履行纳税义，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。税凭证的签订人。36 需要注意的是，凡由两方或两方以上当需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当

36、事人各事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。凭证的计税金额履行纳税义务。37第二节税目、税率 一、税目一、税目 按应税凭证的不同分为四大类，十三按应税凭证的不同分为四大类，十三个税目，具体规定如下表所示：个税目，具体规定如下表所示：38应税凭证类别应税凭证类别税税 目目税率形式税率形式纳税人纳税人一、合同或具一、合同或具有合同性质的有合同性质的凭证凭证1.购销合同购销合同按购销金额按购销金额0.3订合同人订合同人2.加工承揽合同加工承揽合同按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.53.建设工程勘察设计合同建

37、设工程勘察设计合同按收取费用按收取费用0.54.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同按承包金额按承包金额0.35.财产租赁合同财产租赁合同按租赁金额按租赁金额16.货物运输合同货物运输合同按收取的运输费用按收取的运输费用0.57.仓储保管合同仓储保管合同按仓储收取的保管费用按仓储收取的保管费用18.借款合同（包括融资租赁借款合同（包括融资租赁合同）合同）按借款金额按借款金额0.059.财产保险合同财产保险合同按收取的保险费收入按收取的保险费收入110.技术合同技术合同按所载金额按所载金额0.3二、书据二、书据11.产权转移书据产权转移书据按所载金额按所载金额0.5立据人立据人三、账簿三、账

38、簿12.营业账簿营业账簿记载资金的账簿，按实收资本记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计和资本公积的合计0.5；其；其他账簿按件贴花他账簿按件贴花5元元立账簿人立账簿人四、证照四、证照13.权利、许可证照权利、许可证照按件贴花按件贴花5元元领受人领受人39二、税率 印花税的税率有两种形式，即比例税率（四档税率：印花税的税率有两种形式，即比例税率（四档税率：0.05、0.3 、0.5 、1）和定额税率（每件）和定额税率（每件5元）。元）。1.适用适用0.05税率的为税率的为“借款合同借款合同”；2.适用适用0.3 税率的为税率的为“购销合同购销合同”、“建筑安装工建筑安装工程承包合同程承包合

39、同”、“技术合同技术合同”；3.适用适用0.5 税率的是税率的是“加工承揽合同加工承揽合同”、“建筑工建筑工程勘察设计合同程勘察设计合同”、“货物运输合同货物运输合同”、“产权转移产权转移书据书据”、“营业账簿营业账簿”税目中记载资金的账簿；税目中记载资金的账簿；4.适用适用1税率的为税率的为“财产租赁合同财产租赁合同”、“仓储保管合仓储保管合同同”、“财产保险合同财产保险合同”；还有；还有“股权转让书据股权转让书据”（卖出时）卖出时）40第三节应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=计税金额计税金额比例税率比例税率 应纳税额应纳税额=凭证件数凭证件数固定税额（固定税额（5元）元）余额计税：货物运输

40、合同、技术合同余额计税：货物运输合同、技术合同41一、13个税目计税依据 1.购销合同购销合同 计税依据为购销金额。计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3 42 2.加工承揽合同加工承揽合同 计税依据为加工或承揽收入。计税依据为加工或承揽收入。如果由委托方提供原材料的，原材料不计税如果由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据计税依据为加工费和辅料为加工费和辅料，适用税率，适用税率0.5，按，按“加工承揽合同加工承揽合同”计计税。税。如果是由受托

41、方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加加工承揽合同工承揽合同”，原材料金额按，原材料金额按“购销合同购销合同”计税，两项税额计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照依照“加工承揽合同加工承揽合同”计税贴花。计税贴花。43 3.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、计税依据

42、为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。设计收入）。4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。计算应纳税额。44【单选单选】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额金额6000万元（含相关费用万元（含相关费用5

43、0万元）。施工期间，该建筑公万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A.1.785万元万元 B.1.80万元万元C.2.025万元万元 D.2.04万元万元【答案答案】D【解析解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税项业务应纳印花税=（6000+

44、800）0.3=2.04（万元）。（万元）。45 5.财产租赁合同财产租赁合同 计税依据为租赁金额（即租金收入）。计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：注意两点：（1）不足）不足1元的按照元的按照1元贴花。元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按元贴花，再结算时按实际补贴印花。实际补贴印花。46【单选题单选题】A公司向公司向B汽车运输公司租入汽车运输公司租入5辆载重辆载重汽车，双方签订的合同规定，汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价辆载重汽车的总价值为值为240万元，租期万元，

45、租期3个月，租金合计为个月，租金合计为1.28万元万元。则。则A公司应缴印花税额公司应缴印花税额（）。（）。A.32元元 B.12.8元元C.600元元 D.2400元元 答案答案】B.租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税=1.28110 000=12.8（元）（元）47 6.货物运输合同货物运输合同（余额计税）（余额计税）计税依据为取得的运输费金额（即运费收入计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。费等。【例题例题】某企业与货运公司签订运输合同，某企业与货运公司签订运输

46、合同，载明运输费用载明运输费用8万元（其中含装卸费万元（其中含装卸费0.5万元万元），则：），则：【答案答案】货运合同应纳印花税货运合同应纳印花税=（8万元万元-0.5万元）万元）0.510 000=37.5（元）（元）48 7.仓储保管合同仓储保管合同 计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。【例题例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额注明货物金额500万元，保管费用万元，保管费用10万元。甲乙双方万元。甲乙双方共应缴纳印花税共应缴纳印花税200元。元。（）（）【答案答案】【解析解析】仓储保管合同

47、计税依据是收取的仓储保管仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为费，税率为1，甲乙双方共纳印花税，甲乙双方共纳印花税=100 00012=200（元）。（元）。49 8.借款合同借款合同 计税依据为借款金额（计税依据为借款金额（即借款本金即借款本金）。）。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。合同计税。50 某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款备合同，为

48、购买此设备向商业银行签订借款2000万元的万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。税为（）。A.1500元元 B.6500元元 C.7000元元 D.7500元元【答案答案】D【解析解析】本题涉及三项应税行为：本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额）购销合同应纳税额=2000万万0.3=0.6（万元），（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额）借款合同应纳税额=200

49、0万万0.05=0.1（万元）（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000万万0.05=0.05（万元）。（万元）。该厂应纳税额该厂应纳税额=0.6+0.1+0.05=0.75（万元）（万元）51 9.财产保险合同财产保险合同 计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。保财产的金额。10.技术合同技术合同 计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题例题】甲企业与

50、丙企业签订一份技术开发合同，甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计记载金额共计500万元，其中研究开发费用为万元，其中研究开发费用为100万万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。（）。A.500元元 B.2400元元C.3000元元D.3600元元【答案答案】B【解析解析】应纳税额应纳税额=（500-100）0.32 =0.24（万元）（万元）52 11.产权转移书据产权转移书据 计税依据为书据中所载的金额。计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书