第2章-会计核算系统-课件.ppt

1、2008-1-141会计核算系统会计核算系统第二章2主要内容主要内容会计对象与会计要素会计对象与会计要素1会计核算的基本前提与基础会计核算的基本前提与基础23会计核算方法会计核算方法会计循环与财务处理程序会计循环与财务处理程序43一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素会计对象的两个层次：会计对象一般 再生产过程中发生的、能够用货币表现的经济活动，即资金运动。会计对象具体 将会计对象的具体内容按其经济特性所作的分类，即会计要素。4一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素u某公司某日发生如下经济事件：1、其经理被选为区人大代表2、用现金购进原材料3、向员工发放工资4、签订产品销售合同5、

2、接受投资者投资6、向银行借入长期借款7、与新进员工签订劳务合同8、产品完工一批，办理完入库手续5一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素（一）会计对象 会计所核算和监督的内容：企业的资金运动 G货币资金货币资金 W储备资金储备资金 P生产资金生产资金 W产品资金产品资金 G货币资金货币资金进入进入退出退出6一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素资金循环示意图资金循环示意图 G货币资金货币资金 W储备资金储备资金 P生产资金生产资金 W产品资金产品资金 G货币资金货币资金进入进入退出退出240-材料24060-800200100-完工280-出售260-第一等式第二等式40-40 (所

3、得税)7一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素会计事项（经济业务）：u开业投入股本800、借款200；u购置固产600；u买进材料240；u领用材料200；u支付人工费用100；u折旧费用60；u产品完工280；u出售产品260收回380；u交纳所得税408一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素（二）会计要素u对会计对象的基本分类项目u对会计核算对象的具体化u是财务报表的基本构成要素 苏宁电器2008年半年度报告要素归类对价值运动某一时点的呈现的会计项目所作的归类，包括：资产、负债、所有者权益。对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类，包括：收入、费用、利润。我国企业会计准则

4、规定，企业会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六项9一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素1 资产F由过去的交易或事项形成F由企业拥有或者控制的F预期会给企业带来经济利益的资源 确认条件：F与该资源有关的经济利益很可能流入企业F该资源的成本或价值能够可靠地计量 分类10一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素2 负债F由过去的交易或事项形成的现时义务F预期会导致经济利益流出 确认条件：F与该义务有关的经济利益很可能流出企业F未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 分类11一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素3 所有者权益F企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权

5、益所有者权益投入资本实收资本/股本资本公积（资本溢价/股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失资本公积（其他资本公积）留存收益盈余公积未分配利润12一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素&静态要素间的关系：静态要素间的关系：资产=负债+所有者权益资金循环示意图期初 1000 200 800期末 1080 200 880 都是企业生产资金的来源，怎样区分负债与所有者权益？13一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素4 收入u 在日常活动中形成u会导致所有者权益增加u与所有者投入资本无关的经济利益的总流入14一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素5 费用u在日常活动中形成u会导致所

6、有者权益减少u与向所有者分配利润无关u经济利益总流出费用费用 成本成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工计入产计入产品成本品成本制造费用制造费用销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用不计入产品成不计入产品成本，从当期损本，从当期损益中扣除益中扣除一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素6 利润u企业在一定会计期间的经营成果u包括，收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期损益的利得和损失：应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失 如营业外收入和营业外支出u苏宁电器2008年半年度报告1

7、5一、会计对象与会计要素一、会计对象与会计要素&动态要素间的关系：资金循环示意图动态要素间的关系：资金循环示意图利润（未分配）=收入-费用 80 380 260+40&静、动态结合要素间的关系：静、动态结合要素间的关系：资产+费用=负债+所有者权益+收入1080 300 200 800 38016二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计基本前提（一）会计基本前提 对会计信息系统运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括。（二）会计处理基础（二）会计处理基础 会计处理的时间基础17二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前

8、提会计主体会计主体 假设一个服装店老板从商店的收银机中取出100美元作为个人使用。尽管把现金从企业的“腰包”里取出来，装入了老板个人的腰包，但不管放在哪个腰包，这些现金都属于老板。这个事件对老板个人的真实影响可以说是微不足道的。商店会计是否应该做记录？HThe boss18二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提（一）会计核算的基本前提会计主体会计主体 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。u规范了会计的空间范围和立场u要求严格区分：自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；企业的经济活动与企业投资者的经济活动。

9、u会计主体与法律主体 大于 会计主体 等于 法律主体 小于19二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提（一）会计核算的基本前提会计主体会计主体 依据会计主体假设，答案为“是”。这个假设要求服装店的会计账簿反映出企业的现金比以前减少了。企业应当对其本身本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。20二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提持续经营持续经营 一家生意兴隆的牛仔裤生产公司拥有处于生产过程各个阶段的牛仔裤。如果今天是12月31日，一年的最后一天，牛仔裤是否应该以清算价值列示呢？如果公司现在被清算，这些未完

10、工牛仔裤几乎没有价值。21二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提（一）会计核算的基本前提持续经营持续经营u企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提以持续经营为前提。u依据持续经营假设，公司将不会以目前价值清算价值来衡量这些未完工牛仔裤。22二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提会计分期会计分期 小红和小强利用暑期制作一部分手工玩具出售。这笔生意的损益表如下：收入 950 减费用：食物 100 原材料及工具 500 租赁费 200 总费用 800 净收益 150 企业不是像小红和小强一样，经营只持续几天或是几

11、个月，大多数企业都要运营很多年。管理者和其他相关利益者什么时候才能了解企业获得了多少收益？会不会要等到企业终结？23二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提（一）会计核算的基本前提会计分期会计分期u企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。u会计期间分为年度和中期年度和中期。u要求企业定期编制财务报告(年/季/月报)，按照权责发生制原则，采用特殊程序，以分清各个会计期间的经营业绩和经营责任。起讫日期一定是公历日期吗？24二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础货币计量货币计量 某企业拥有30 000元现金；6 000公斤原材料

12、；6辆卡车；50 000平方米的建筑等等。怎样提供关于企业资产价值的信息？怎样衡量企业经营的收益与消耗？将这些项目用货币形式表示30 000元现金；9 000元的原材料；150 000元的卡车；4 000 000元的建筑这样就可以进行加总。25二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提（一）会计核算的基本前提货币计量货币计量u企业会计应当以货币货币计量。基本前提所受到的冲击基本前提所受到的冲击u会计主体（现实主体与虚拟主体同时并存）u持续经营（持续经营与非持续经营并存）u会计分期（分期提供与实时发布）u货币计量（货币与非货币度量并用，以货币度量为主）如何选

13、择记账本位币？26二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（二）会计处理基础（二）会计处理基础u会计处理基础是指会计确认的时间基础。u什么是会计确认？u为什么会有确认的时间问题？收付实现制（cash basis）权责发生制（accrual basis）27二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础（二）会计处理基础（二）会计处理基础u收付实现制以款项的为标准来确定本期收入和费用u权责发生制以应收应付为标准来确认本期收入和费用1.应计2.预收3.预付4.摊销28二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础u比较比较例：A公司在某一会计期间开始营业，为一学

14、校建造价款为700万元的教学楼。第一个会计期间，A发生成本630万元，均系用银行借款支付，并将已竣工大楼交付给学校。第二个会计期间，A从学校收到工程价款700万元。第三个会计期间，A向银行偿还到期的630万元。不考虑任何税金。29二、会计核算的基本前提与基础二、会计核算的基本前提与基础30三、会计核算方法三、会计核算方法（一）会计核算方法概述（一）会计核算方法概述u会计核算方法是对会计对象进行具体核算时所采用的各种专门方法。31三、会计核算方法三、会计核算方法（二）会计科目（二）会计科目资 产项 目 规范的称呼现钞 库存现金存款 银行存款木材 原材料完工的桌子 库存商品厂房、机器 固定资产专利

15、权 无形资产负 债 项 目 规范的称呼 向银行借 短期借款欠供货商 应付账款发行债券 应付债券所 有 者 权 益投入的本金 实收资本当期盈利 本年利润会计科目32三、会计核算方法三、会计核算方法（二）会计科目（二）会计科目 P61u会计科目是对会计要素按照经济内容所作的进一步分类，给每类所取的名字。u分类u企业会计准则应用指南附录：会计科目表33三、会计核算方法三、会计核算方法（三）会计账户（三）会计账户u账户是按照会计科目所设置，具有一定形式、内容与结构，用以归类、连续记录会计对象的专门方法。u账户的格式与会计科与会计科目的关系？目的关系？34三、会计核算方法三、会计核算方法分类分类按反映的

16、经济内容及其作用分：资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 收入类（益）费用类（损）按所提供信息详略程度分：总分类科目（账户）一级科目（账户）明细分类科目（账户）二级科目（账户）三级科目（账户）按期末是否存在余额分：永久性/实科目（账户）暂时性/虚科目（账户）35三、会计核算方法三、会计核算方法账户的基本结构账户的基本结构 年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额 月 日左方（借方）账户名称 右边（贷方）期初余额期初余额发生额发生额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额简化T（丁）形账户账薄？账本？36三、会计核算方法三、会计核算方法（三）会计账户（三）会计账户例：资产类账户的结构

17、 已知，9月1日公司的银行存款余额100万元，9月发生下列4笔业务：1、用银行存款20万元交税；2、销货50万元，存银行；3、用银行存款10万元，购原材料；4、收回应收账款30万元，存银行。要求：登记“银行存款”账户。37三、会计核算方法三、会计核算方法（三）会计账户（三）会计账户例：权益类账户结构 已知，9月1日企业实收资本余额1 000万元，9月发生如下3笔业务：1、用资本公积转增实收资本200万元；2、投资者追加投资300万元；3、投资者抽走投资400万元。要求：登记“实收资本”账户。38三、会计核算方法三、会计核算方法各类账户借贷的含义各类账户借贷的含义 借方 账户名 贷方 资产增加

18、资产减少 成本、损增加 成本、损减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 益减少 益增加%借贷含义不同：资产、成本和损益中的损类账户相同，借方记录增加，贷方记录减少；负债、所有者权益损益中的益类账户记录规则一致，借方记录减少，贷方记录增加。资产类权益类39三、会计核算方法三、会计核算方法作业：9月1日外单位欠本公司货款500万元，本公司欠外单位货款300万。9月发生下列业务：1、用存款100万归还所欠货款；2、收回应收账款200万，存银行；3、销货400万，款未收；4、购货600万，款未付；5、用现金300万，支付所欠货款；6、收回外单位货款350万，存银行；7、一笔应收票据4

19、50万到期，无法收回，转为应收账款；8、用存款50万还应付账款。要求：分别登记“应收账款”账户和“应付账款”账户。40三、会计核算方法三、会计核算方法资产=负债+所有者权益收入-费用=利润投资收益资金运动会计对象会计要素会计账户第一层次第二层次第三层次动态静态 会计对象、会计要素与会计账户的关系会计对象、会计要素与会计账户的关系存货 应付账款 实收资本41三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法u记账方法：在账户中登记经济业务的方法。由“记账符号”、“记账规则”、“记账原理”及“平衡方法”等要素构成。单式记账法 复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法42三、会计核算方

20、法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法单式记账法和复式记账法的比较（某酒厮）单式记账单式记账经济业务经济业务复式记账复式记账营业收入现金1 000文现金账记现金账记+1 000销售收入记销售收入记+1 000现金500文购入茴香豆现金账记现金账记 -500库存物料账记库存物料账记+500收到阿Q前欠120文现金账记现金账记 +120应收账款记应收账款记-120孔乙已新欠30文（喝酒赊账）营业收入账记营业收入账记+30应收账款账记应收账款账记+3043三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法u借贷记账法：以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等

21、”为记账规则，对每一经济业务引起资金变化的双方，使用两个或两个以上账户，进行方向相反，金额相等记录的方法。记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡1、记账符号u 以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化。“借”、“贷”反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随会计科目的性质而不同。44三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法2、账户结构 资产类账户 借（方）银行存款 贷（方）期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 负债类账户 所有者权益类账户 借（方）应付账款 贷（方）借（方）实收资本 贷（方）期初余额 期初余额 本期减少 本期增加 本期减少 本期增加 期末余额

22、期末余额45三、会计核算方法三、会计核算方法收入类账户收入类账户借方贷方增加额增加额结转额期末余额0费用类账户费用类账户借方贷方增加额增加额结转额期末余额0本年利润本年利润结转的本期收入结转的本期费用净利亏损 损益类账户损益类账户46三、会计核算方法三、会计核算方法借方成本类账户成本类账户贷方期初余额增加额结转额结转额期末余额制造费用本期发生的制造费用按比例结转按比例结转转入生产成本转入生产成本生产成本期初在产品实际成本本期发生的生产成本结转已完工产结转已完工产品的实际成本品的实际成本期末在产品的实际成本无余额47三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法3、记账规则 第

23、一会计等式（会计基本等式、静态等式）资产=负债+所有者权益 资产=权益 第二会计等式：收入-费用=利润（动态等式）第三会计等式 资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入（所有者权益为期初余额）48三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法3、记账规则1、企业从银行借款50,000元，期限为1个月。银行存款短期借款50,00050,000 2、外单位以投资形式向企业投入材料150,000元。原材料实收资本150,000150,00049三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法3、记账规则

24、3、企业用银行存款归还到期的长期银行借款70,000元。银行存款长期借款70,00070,0004、企业用现金85,000元支付按面值回购外发普通股。库存现金库存股85,00085,00050三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法3、记账规则5、用银行存款购买材料2,000元。原材料银行存款2,0002,0006、用银行存款购买生产设备一台15,500元。固定资产银行存款15,50015,50051三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法3、记账规则7、企业从银行借款20,000元，归还应付账款。应付账款短期借款20,00020,0008、企业

25、用资本公积金40,000元转增资本。资本公积实收资本40,00040,00052三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法3、记账规则P65借方贷方123453三、会计核算方法三、会计核算方法（四）借贷记账法（四）借贷记账法4、试算平衡P105 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则。检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。发生额试算平衡法：发生额试算平衡法：所有账户借方本期发生额合计=所有账户贷方本期发生额合计余额试算平衡法：余额试算平衡法：所有账户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计 所有账户借方期初余额合计=所有

26、账户贷方期初余额合计（以“发生额试算平衡”为基础）54三、会计核算方法三、会计核算方法（五）借贷记账法的应用（五）借贷记账法的应用1、会计分录及其编制u记账工作的第一步u指明经济业务应记账户的名称（会计科目）、记账方向（借或贷）、记入金额的记录。会计分录的格式（简单分录：一借一贷）：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)排列要求：先借后贷、借贷错开、借贷平衡如：借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000复合分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷 借：生产成本 9 000 销售费用 800 管理费用 200 贷：原材料 10 00055三、会计核算方法三、会计核算方法编

27、制思路：编制思路：五点五点1、找出经济业务中涉及到的所有账户名称；、找出经济业务中涉及到的所有账户名称；2、确定每一账户属两大类的哪一类；、确定每一账户属两大类的哪一类；3、相关账户内容是增还是减；、相关账户内容是增还是减；4、确定借贷方向；、确定借贷方向；5、调整顺序，填入金额。、调整顺序，填入金额。例1：收到投资者投入价值10万元设备1台，银行存款20万元。例2：用银行存款购进原材料5000元。56三、会计核算方法三、会计核算方法经济业务经济业务项目项目/要素要素账户账户方向方向会计分录会计分录投资者10 000元投资，存入银行存款/资产投资/权益银行存款实收资本借贷借：银行存款10 00

28、0贷：实收资本10 000银行存款20 000元偿还短期借款存款/资产借款/负债银行存款短期借款贷借借：短期借款20 000贷：银行存款20 000银行存款3 000元购买材料存款/资产材料/资产银行存款原材料贷借借：原材料3 000贷：银行存款3 000从银行借入短期借款30 000元存款/资产借款/负债 银行存款短期借款借贷借：银行存款30 000贷：短期借款30 00057三、会计核算方法三、会计核算方法练习：1、用存款30万元归还前欠货款。2、将资本公积10万元，盈余公积20万元转增资本。3、购进材料5000元，其中500元付现，2000元开出商业票据，余款未付。4、用银行存款40万元

29、归还银行短期借款。58三、会计核算方法三、会计核算方法（五）借贷记账法的应用（五）借贷记账法的应用2、账户对应关系和对应账户u根据借贷记账法原理记录每一项经济业务时在有关账户之间发生的应借应贷的相互关系-对应账户。u但账户对应关系一般说来不是固定的，它由经济业务的内容所决定。借：原材料 3 000 贷：银行存款 3 000借：银行存款 1 500 贷：主营业务收入 1 500借：原材料 3 000 贷：银行存款 1 500 主营业务收入 1 50059三、会计核算方法三、会计核算方法借贷记账法运用举例企业期初余额如下：银行存款100 000元，现金3 500元，固定资产37 000元，生产成本

30、25 000元，应付账款40 500元，实收资本125 000元。u本期发生如下业务：（1）企业将现金2 300元存入银行。库存现金（2 300）银行存款（2 300）资产类，减少，贷方 资产类，增加，借方v会计分录 借：银行存款 2 300 贷：库存现金 2 30060三、会计核算方法三、会计核算方法借贷记账法运用举例（2）接受甲公司投资100 000元，其中银行存款40 000元，新机器35 000元，专利权作价25 000元。借：银行存款 40 000 固定资产 35 000 无形资产 25 000 贷：实收资本 100 000实收资本银行存款固定资产无形资产35 00040 00025

31、 00061三、会计核算方法三、会计核算方法借贷记账法运用举例（3）企业购买新机器一台，已用存款支付 80 000元，余款20 000元尚未支付。借：固定资产 100 000 贷：银行存款 80 000 应付账款 20 000银行存款应付账款固定资产20 00080 00062三、会计核算方法三、会计核算方法借贷记账法运用举例（4）企业用存款43 000元购买专利技术一项。借：无形资产 43 000 贷：银行存款 43 000（5）厂部李四预借差旅费300元，以现金支付。借：其他应收款 300 贷：库存现金 300银行存款无形资产43 000库存现金其他应收款30063三、会计核算方法三、会计

32、核算方法借贷记账法运用举例（6）企业价值19 000元的产品完工入库，结转其生产成本。借：库存商品 19 000 贷：生产成本 19 000（7）企业以存款10 000元支付以前的赊购款。借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000生产成本库存商品19 000银行存款应付账款10 00064三、会计核算方法三、会计核算方法登记会计账户 库存现金期初余额3 500 2 300 300本期发生额0 本期发生额2 600期末余额900 银行存款期初余额100 000 80 000 2 300 43 000 40 000 10 000本期发生额42300 本期发生额133 000期末余额9

33、30065三、会计核算方法三、会计核算方法 固定资产期初余额37 000 35 000 100 000 发生额合计135 000 发生额合计0期末余额172 0002022-7-2366 固定资产期初余额37 000 35 000 100 000 发生额合计135 000 发生额合计0期末余额172 000 无形资产期初余额0 25 000 43 000 发生额合计68 000 发生额合计0期末余额68 000 生产成本期初余额25 000 19 000 发生额合计0 发生额合计19 000期末余额6 000 库存商品期初余额 0 19 000 发生额合计19 000 发生额合计 0期末余额1

34、9 000三、会计核算方法三、会计核算方法67 其他应收款期初余额0 300 发生额合计300 发生额合计0期末余额300 应付账款 10 000 期初余额40 500 20 000发生额合计10 000 发生额合计20 000 期末余额50 500 实收资本 期初余额125 000 100 000 发生额合计0 发生额合计100 000 期末余额225 000三、会计核算方法三、会计核算方法编制账户发生额和余额试算平衡表（元）68三、会计核算方法三、会计核算方法（五）借贷记账法的应用（五）借贷记账法的应用3、总分类账户和明细分类账户的平行登记u总账（Control Account/Gener

35、al Ledgers）提供某类会计对象总括资料的账户。根据一级科目开设，只涉及货币计量u明细账（Controlled Account/Individual Ledgers）提供某类会计对象详细资料的账户。根据明细科目开设，除货币计量外，可能还涉及实物计量或劳动计量u平行登记：同时、同向、同金额u检验方法：总分类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额分别与其所属各明细分类账户的相关项目数字之和相等69三、会计核算方法三、会计核算方法（五）借贷记账法的应用（五）借贷记账法的应用例：某企业2003年1月初“应付账款”账户的明细账户余额为：红星工厂 25 000元 新华工厂 14 0

36、00元2003年1月初“原材料”账户的明细账户余额为：甲材料 20 000公斤 0.50元/公斤 10 000元 乙材料 10 000公斤 0.30元/公斤 3 000元70三、会计核算方法三、会计核算方法（五）借贷记账法的应用（五）借贷记账法的应用1月份发生与供货单位的业务：（1）向红星工厂购进甲材料14 200公斤，单价0.50元，共计7 100元（2）向新华工厂购进乙材料30 000公斤，单价0.30元，共计9 000元（3）生产耗用下列材料：甲 7 600公斤 单价0.50元，共计3 800元 乙 4 000公斤 单价0.30元，共计1 200元（4）以银行存款偿还供货单位账款 红星工

37、厂 15 000元 新华工厂 12 000元71三、会计核算方法三、会计核算方法期初余额期初余额 39 000（1）7 100（2）9 000应付账款总分类账（4）27 000发生额 27 000 发生额 16 100期末余额 28 100期初余额期初余额 25 000（1）7 100应付账款-红星工厂（4）15 000发生额 15 000 发生额 7 100期末余额 17 100期初余额期初余额 14 000（2）9 000应付账款-新华工厂（4）12 000期末余额 11 00072三、会计核算方法三、会计核算方法2022-7-2373（3）5 000原材料总分类账期初余额期初余额 13

38、000（1）7 100（2）9 000发生额 7 100 发生额 3 800期末余额24 100（3）1 200原材料-乙材料期初余额期初余额 3 000（2）9 000期末余额 10 800（3）3 800原材料-甲材料期初余额期初余额 10 000（1）7 100 期末余额 13 000发生额16 100 发生额5 000三、会计核算方法三、会计核算方法账户账户金额金额账户账户金额金额库存现金500 应付账款7 000银行存款9 500 应付票据2 000应收账款40 000 应付债券70 000原材料12 000 负债合计负债合计79 000库存商品78 000 股本140 000固定资

39、产150 000 资本公积4 000盈余公积60 000未分配利润7 000资产总计资产总计290 000 负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计290 00074三、会计核算方法三、会计核算方法75练习：10月发生如下经济业务，请编制会计分录，登记账户，并进行试算平衡。1、10月2日，向首义公司赊购原材料一批共计5 000元。2、10月5日，建南集团投入货币资金100 000元。3、10月8日，用银行存款偿还欠南强集团的货款共计4 000元。4、10月12日，以银行存款50 000元按照面值回购外发普通股。5、10月15日，从银行提取现金4 000元备发工资。6、10月18日，签发商业票据

40、一张偿还10月2日的欠款。7、根据股东大会决议，利用盈余公积3 000元转增股本。8、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换债券20 000元转化为普通股。9、凌云公司董事会同意用盈余公积支付中期现金股利6 000元。10、销售商品一批，价款30 000元，已经收到并存入银行。三、会计核算方法三、会计核算方法（六）会计凭证（六）会计凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。1、分类分类u原始凭证 经济业务发生时取得或填制的，载明业务的执行和完成情况并具有法律效力的最初书面证明。u记账凭证 根据原始凭证的经济内容，应用会计科目和复式记账法，加以归类整理编制的直接作为记

41、账依据的凭证。76三、会计核算方法三、会计核算方法（六）会计凭证（六）会计凭证2、原始凭证u原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。77三、会计核算方法三、会计核算方法2、原始凭证原始凭证自制原始凭证外来原始凭证一次凭证累计凭证汇总凭证来源来源不同不同反映业务反映业务方法不同方法不同一次凭证记账凭证经济业务内容收款、付款、转账、记账凭证78三、会计核算方法三、会计核算方法 自制原始凭证自制原始凭证79三、会计核算方法三、会计核算方法自制原始凭证实例（一）自制原始凭证实例（一）80三、会计核算方法三、会计核算方法自制原始凭证实例（二）自制原始凭证

42、实例（二）81三、会计核算方法三、会计核算方法自制原始凭证实例（三）自制原始凭证实例（三）82三、会计核算方法三、会计核算方法自制原始凭证实例（四）自制原始凭证实例（四）83三、会计核算方法三、会计核算方法 外来原始凭证外来原始凭证84三、会计核算方法三、会计核算方法外来原始凭证实例（一）外来原始凭证实例（一）85三、会计核算方法三、会计核算方法外来原始凭证实例（二）外来原始凭证实例（二）86三、会计核算方法三、会计核算方法外来原始凭证实例（三）外来原始凭证实例（三）87三、会计核算方法三、会计核算方法一一 次次 凭凭 证证882022-7-2389三、会计核算方法三、会计核算方法一次凭证实例

43、领领 料料 单单领料部门：甲车间 2003年9月20日 仓库发料第18号核算：李刚 主管：王呈 发料：刘信 主管：章正 领料：戈辉用途用途生产用生产用产品产品批量批量定单定单号号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6kg6006002.金属12铜棒56只8880640备注：合计 1840二财务留存89三、会计核算方法三、会计核算方法累计凭证累计凭证902022-7-2391限额领料单领料单位：三车间 2003年8月 编号2440用 途：A产品 发料仓库：第二仓库材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用计划产量单位定额数量单价金额038甲材料千克5004日期

44、请领实发退回限额限额节余节余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量收料人退料人8.51000李金1000孙明王文10008.191000李金1000孙明王文0合计2000四、财务部门记账四、财务部门记账2022-7-2392汇总原始凭证汇总原始凭证2022-7-2393发料凭证汇总表发料凭证汇总表 2003年8月31日 单位：元 会计主管：张小雷 审核：屠刚 材料：庆欣 保管：吴青领料单位材料名称用途单位数量单价总成本计划 实际计划实际一车间甲材料A产品千克5 0001050 000二车间乙材料B产品千克3 0001236 000销售科配件销售千克 3008 2 400合计88 400三、会计

45、核算方法三、会计核算方法93三、会计核算方法三、会计核算方法2、原始凭证原始凭证原始凭证的填制要求：事实真实 内容完整 书写规范：摘要文字精炼、字迹清晰、数字准确、大小写金额无误、有关签章填具清楚，并按原始凭证序号顺序签发填列 填制及时 责任清楚：各种签章手续完备原始凭证的审核要求：真实、合法、完整、正确94三、会计核算方法三、会计核算方法（六）会计凭证（六）会计凭证3、记账凭证u记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。u基本内容：凭证的名称及编号 填制凭证的日期 经济业务内容的摘要 会计科目(一级

46、、二级和明细科目)名称、记账方向和金额 所附原始凭证的张数 签名或盖章952022-7-2396 记记 账账 凭凭 证证 2003年年8月月28日日会计主管：会计主管：张小雷 记帐：记帐：章占 出纳：出纳：刘程 复核：复核：葛元 制单：制单：芮华摘要总账科目明细科目借 方贷 方千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购文具管理费用办公费100000银行存款100000 合 计100000100000总号108分号付25记账凭证格式（通用）附件 壹 张内容内容要点要点三、会计核算方法三、会计核算方法3、记账凭证记账凭证收款凭证：记录现金和银行存款收款业务97三、会计核算方法三、会计核算方法3、记

47、账凭证记账凭证付款凭证：记录现金和银行存款付款业务98三、会计核算方法三、会计核算方法3、记账凭证记账凭证转账凭证：记录不涉及现金和银行存款收付业务99三、会计核算方法三、会计核算方法3、记账凭证记账凭证记账凭证（通用记账凭证）：u不区分收款、付款及转账业务u将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录u格式与转账凭证基本相同100三、会计核算方法三、会计核算方法3、记账凭证记账凭证u填制要求：依原始凭证为依据（经审核无误的原始凭证）内容完整（七项内容）分类正确（原始凭证分类、会计科目使用、账户对应关系）连续编号（顺序编号法、分类编号法）u审核要求：正确性 完整性1012022-7-23

48、10220024 8转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购 甲材料采购7550应付账款A公司7550 7550审核点审核点2022-7-23103合计会计主管 记账 审核 填制 摘 要账户名称 金 额记账一级账户明细账户万 千 百 十 元 角分存款支付甲村价款及运费材103三、会计核算方法三、会计核算方法（六六）会计凭证会计凭证4、会计凭证的保管u定期装订成册，防止散失u封面应注明单位、凭证张数、起止号码、年度、月份、会计主管人员、装订人等有关事项u加贴封条，防止抽换凭证u原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明u每年装订完成的会计凭证，在年度终了时可暂由单位财务部门保管一年，期满后

49、原则上应移交档案机构保管u保管期限要求 如原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年，银行存款余额调节表、银行付款单保管5年等。保管期满后的会计档案可按规定程序销毁。104三、会计核算方法三、会计核算方法（七七）会计账簿会计账簿1、定义u账簿是由若干具有一定格式、互有联系的账页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。2、种类u用途 序时账（日记账）、分类账和备查账u外表形式 订本账、活页账和卡片账u账页格式 三栏式、数量金额式和多栏式105三、会计核算方法三、会计核算方法（七七）会计账簿会计账簿2、种类u序时账：日记账 现金日记账与银行存款日记账u分类账：按照总分类账户和明细分类

50、账户进行分类登记 总分类账簿：总账 明细分类账簿：明细账u备查账：补充登记u订本账：总分类账、现金日记账和银行存款日记账u活页账：明细分类账u卡片账：固定资产明细账106三、会计核算方法三、会计核算方法（七七）会计账簿会计账簿2、种类u三栏式：借方、贷方、余额三个主要栏目 只能提供金额指标，不能反映实物数量等信息 总分类账、现金日记账、银行存款日记账和部分明细账（如应收账款、应付账款等只需要提供金额指标的明细账）年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日 107三、会计核算方法三、会计核算方法108三、会计核算方法三、会计核算方法（七七）会计账簿会计账簿2、种类u多栏式：一个借方栏目、多个贷