税务稽查风险防范及营改增专题课件.ppt

1、 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 我要讲的内容我要讲的内容l第一部分、第一部分、l 一、我国两会后财税改革一、我国两会后财税改革 l 二、二、20132013年税务稽查的方向年税务稽查的方向l 三、企业如何应对税务稽查三、企业如何应对税务稽查l第二部分、第二部分、CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站一、2013年我国两会后财税改革l 财政部部长谢旭人在召开的全国财政工作会议上财政部部长谢旭人在召开的全国财政工作会议上表示，当前我国已具备全面实施扩大营改增试点的条表示，当前我国已具备全面实施扩大营改增试点的条件。下一步，将进一步增强改

2、革中央与地方财政协调件。下一步，将进一步增强改革中央与地方财政协调性。性。l 今后，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通今后，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等和销售不动产等9个行业全部征收增值税。作为地方个行业全部征收增值税。作为地方主要税种的营业税被增值税取代。主要税种的营业税被增值税取代。l 从去年从去年1月月1日上海市率先试点，短短一年时间，迅日上海市率先试点，短短一年时间，迅速扩至北京、江苏、安徽、福建、厦门、广东、深圳速扩至北京、江苏、安徽、福建、厦门、广东、深圳、天津、

3、等地，试点地区的、天津、等地，试点地区的GDP总量已占全国总量已占全国50%左左右，第三产业增加值占右，第三产业增加值占52%左右，税收收入占左右，税收收入占56%左左右右l 目前河北、河南、山东、江西、湖南、新疆等目前河北、河南、山东、江西、湖南、新疆等十多个省区市申请进入试点。十多个省区市申请进入试点。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站一、2013年我国两会后财税改革l 月日温家宝在财政部调研时在谈到优月日温家宝在财政部调研时在谈到优化税制时说，近期要切实抓好化税制时说，近期要切实抓好“营改增营改增”扩大试扩大试点和资源税改革工作。从中长期看：点和资源税改革工

4、作。从中长期看：l一项是改革房地产税收制度，逐步建立起覆盖住一项是改革房地产税收制度，逐步建立起覆盖住房交易、保有等环节的房地产税制，促进房地产房交易、保有等环节的房地产税制，促进房地产市场持续健康发展市场持续健康发展l 全国政协委员、财政部副部长朱光耀在两会上全国政协委员、财政部副部长朱光耀在两会上接受媒体采访时表示，财政部正积极研究扩大房接受媒体采访时表示，财政部正积极研究扩大房产税试点方案，目前还没有明确的时间表。产税试点方案，目前还没有明确的时间表。l这一表态仍然延续了房产税改革这一表态仍然延续了房产税改革“研究研究”与与“逐逐步步”的一贯基调。但从明年的一贯基调。但从明年6月统一实行

5、登记制月统一实行登记制度。度。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站一、2013年我国两会后财税改革l 国内第一大税种的增值税（去年占全部税收的国内第一大税种的增值税（去年占全部税收的26%），），有望再次进入立法程序有望再次进入立法程序 l我国目前已开征的我国目前已开征的18个税种中，只有个人所得税和企业所个税种中，只有个人所得税和企业所得税等少数税收，是通过国家立法在先而依法征缴的。包得税等少数税收，是通过国家立法在先而依法征缴的。包括增值税、消费税、营业税等我国前三大税种在内的大多括增值税、消费税、营业税等我国前三大税种在内的大多数税种，其征缴依据均来自国务院颁

6、行的数税种，其征缴依据均来自国务院颁行的“征缴条例征缴条例”或或“征缴暂行条例征缴暂行条例”。仅凭行政规章征缴税收，是不够严肃。仅凭行政规章征缴税收，是不够严肃的。的。l 未来五年税收立法很可能在增值、消费、房产、资源、未来五年税收立法很可能在增值、消费、房产、资源、环境、土地、关税、契税等税种内，作有选择性的逐步突环境、土地、关税、契税等税种内，作有选择性的逐步突破，增值税作为第一大税种，将破，增值税作为第一大税种，将“优先优先”进入立法程序，进入立法程序，这一决定，将更快推动营改增的进行及营业税消失。这一决定，将更快推动营改增的进行及营业税消失。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户

7、网站财税专业门户网站一、2013年我国两会后财税改革l 中国目前以流转税为主体的税制，间接税占税中国目前以流转税为主体的税制，间接税占税收总收入收总收入60%左右，以所得税为主的直接税仅占左右，以所得税为主的直接税仅占30%，由于流转税其适用比例税率，在收入分配，由于流转税其适用比例税率，在收入分配的调节上具有累退性很大，垄断行业就有很大的的调节上具有累退性很大，垄断行业就有很大的优势优势,且流转税易转嫁，其比重越大，收入分配的且流转税易转嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大。差距就越大。l 发达国家所得税收入一般占税收总收入的发达国家所得税收入一般占税收总收入的60以上，流转税收入一般不超过

8、总收入的以上，流转税收入一般不超过总收入的20，此税制结构有利于体现税收的社会公平，对调节此税制结构有利于体现税收的社会公平，对调节收入分配具有良好的效果。收入分配具有良好的效果。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站一、2013年我国两会后财税改革l 这就是老百姓所愤愤不平的这就是老百姓所愤愤不平的“馒头税馒头税”，就是，就是消费品里以间接税形式存在的税负。这种税制结消费品里以间接税形式存在的税负。这种税制结构带有累退性质，即愈是低收入阶层，实际的税构带有累退性质，即愈是低收入阶层，实际的税收痛苦程度越大，因为低收入阶层的恩格尔系数收痛苦程度越大，因为低收入阶层的恩

9、格尔系数高，其收入高，其收入100%的盘子里可能有的盘子里可能有60%80%甚至甚至更大的比重用于满足生存需要的基本消费品支出更大的比重用于满足生存需要的基本消费品支出，因而不得不承受这里面所含的间接税负担。高，因而不得不承受这里面所含的间接税负担。高收入阶层的恩格尔系数低得多，全部支出中购买收入阶层的恩格尔系数低得多，全部支出中购买得更多的属于发展资料、享受资料，实际的税收得更多的属于发展资料、享受资料，实际的税收负担痛苦程度要小很多。负担痛苦程度要小很多。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、2013年全国税务稽查工作要点l税总发税总发20138号号l一、指令

10、性检查一、指令性检查 l指令性检查是指所有省份都要按照总局的要指令性检查是指所有省份都要按照总局的要求必查的项目。需要各省稽查部门统计上报，必求必查的项目。需要各省稽查部门统计上报，必须完成的稽查任务。须完成的稽查任务。l2013年的指令性检查项目主要包括：年的指令性检查项目主要包括：l（一）（一）成品油零售批发企业；成品油零售批发企业；l（二）办理电子、服装、家具类产品出口退（免（二）办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。l（三）证券基金行业（三）证券基金行业 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专

11、业门户网站成品油批发、零售企业检查方案成品油批发、零售企业检查方案l一、检查对象一、检查对象l从事成品油批发、零售业务的纳税人，重点为中国石油化从事成品油批发、零售业务的纳税人，重点为中国石油化工股份有限公司和中国石油天然气股份有限公司（以下简工股份有限公司和中国石油天然气股份有限公司（以下简称称“两油两油”）及其所属分支机构。）及其所属分支机构。l二、检查年度二、检查年度l一般检查一般检查2011年至年至2012年两个年度的税款缴纳情况，有年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度 l检查税种：检查税种：l（一）（一）增值税类增值税类

12、l1.企业纳税申报信息准确性和完整性；企业纳税申报信息准确性和完整性；l2.成品油购销业务真实性，是否存在虚开或接受虚开增值成品油购销业务真实性，是否存在虚开或接受虚开增值税专用发票行为；税专用发票行为；l3.进项税金的抵扣是否符合税法规定；进项税金的抵扣是否符合税法规定；l4.销售收入的确认时间和方法是否符合税法规定。销售收入的确认时间和方法是否符合税法规定。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、指导性检查项目l指导性检查项目是指各地按照总局的要求结合本地区实际指导性检查项目是指各地按照总局的要求结合本地区实际情况，选择情况，选择12项进行专项检查。项进行专项检

13、查。l2013年的指导性检查项目主要有年的指导性检查项目主要有5个：个：l（一）房地产业、建筑安装业；（一）房地产业、建筑安装业；l（二）资本交易项目；（二）资本交易项目；l（三）高收入者个人所得税；（三）高收入者个人所得税；l（四）中介咨询培训机构；（四）中介咨询培训机构；l（五）营改增地区的货代公司（五）营改增地区的货代公司l三、区域税收专项整治三、区域税收专项整治 l 各地税务机关可选择辖区内税收秩序较为混乱、税收违各地税务机关可选择辖区内税收秩序较为混乱、税收违法行为较为集中的地区开展专项整治。法行为较为集中的地区开展专项整治。l重点关注以下区域：重点关注以下区域：CTAXNEWSCT

14、AXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、指导性检查项目l（一）一）“营改增营改增”试点地区内交通运输企业较为集中的试点地区内交通运输企业较为集中的区域。税务总局决定将区域。税务总局决定将“营改增营改增”试点地区作为总局督办试点地区作为总局督办的区域税收专项整治地区，遏制利用的区域税收专项整治地区，遏制利用“营改增营改增”政策缝隙政策缝隙虚开、虚抵增值税专用发票的违法活动，强化虚开、虚抵增值税专用发票的违法活动，强化“营改增营改增”试点地区税收征管风险防范。试点地区税收征管风险防范。l（二）矿产品（包括煤炭）采选经销企业较为集中、上述（二）矿产品（包括煤炭）采选经销企业较为集中、上述企业

15、利用成品油增值税专用发票虚抵进项税款行为多发的企业利用成品油增值税专用发票虚抵进项税款行为多发的区域；区域；l（三）农产品加工企业较为集中，相关服装、木器（三）农产品加工企业较为集中，相关服装、木器、食、食品、药品企业利用农产品收购发票虚抵进项税款行为多发品、药品企业利用农产品收购发票虚抵进项税款行为多发的区域。的区域。l四、重点税源企业专项检查四、重点税源企业专项检查l 税务总局将另行发文部署相关地区税务机关对部分重税务总局将另行发文部署相关地区税务机关对部分重点税源企业开展专项检查。点税源企业开展专项检查。l实施时间：实施时间：2013年年3月月9月月 CTAXNEWSCTAXNEWS财税

16、专业门户网站财税专业门户网站 二、指导性检查项目l房地产业、建筑安装业已连续九年为检查重点房地产业、建筑安装业已连续九年为检查重点l 建安行业是房地产的上游，房价居高不下与房地产有直建安行业是房地产的上游，房价居高不下与房地产有直接的关系，调控房价，必然将房地产业、建筑安装业作为接的关系，调控房价，必然将房地产业、建筑安装业作为检查的重点。检查的重点。l 多数大型建安企业都跨省（市）经营，在实行总分机构多数大型建安企业都跨省（市）经营，在实行总分机构汇总缴纳企业所得税以来，许多单位纷纷注册成立了二级汇总缴纳企业所得税以来，许多单位纷纷注册成立了二级分支机构，加上招投标时为了满足当地建设部门要求

17、而设分支机构，加上招投标时为了满足当地建设部门要求而设立的经营机构，使企业面对较多的税务机关，而各地税务立的经营机构，使企业面对较多的税务机关，而各地税务机关对税法的理解和执行差异很大，这增加了企业税务风机关对税法的理解和执行差异很大，这增加了企业税务风险系数。险系数。l2013年税总确定的重点稽查行业仍将建筑业与房地年税总确定的重点稽查行业仍将建筑业与房地产企业联查列入其中，这说明虽历经多年重点稽查，但税产企业联查列入其中，这说明虽历经多年重点稽查，但税总对这两个行业存在的问题仍心有余悸总对这两个行业存在的问题仍心有余悸CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、指导

18、性检查项目l发票问题发票问题 l 1、在相当多的建安企业，利用假发票入账的情况、在相当多的建安企业，利用假发票入账的情况较为普遍，如一些企业为了价格便宜，对采购的材料放弃较为普遍，如一些企业为了价格便宜，对采购的材料放弃索要发票，然后再用购买的假发票顶替入账；还有一些企索要发票，然后再用购买的假发票顶替入账；还有一些企业为了少缴所得税，故意用假材料或假费用发票报销后以业为了少缴所得税，故意用假材料或假费用发票报销后以降低计税利润；即使一些建安企业主观上并无利用虚假发降低计税利润；即使一些建安企业主观上并无利用虚假发票的故意，但由于假发票的猖獗，且有的假发票已经到了票的故意，但由于假发票的猖獗，

19、且有的假发票已经到了以假乱真，非专业人员往往无法判断的地步，一些建安企以假乱真，非专业人员往往无法判断的地步，一些建安企业也很可能业也很可能“被迫被迫”获取了假发票，从而使得成本、费用获取了假发票，从而使得成本、费用税前扣除的合法性受到严重影响。另外，由于建安企业的税前扣除的合法性受到严重影响。另外，由于建安企业的行业特点，难免会发生一些没有合法票据的支出，如因在行业特点，难免会发生一些没有合法票据的支出，如因在边远地区施工支付的农民工工资，租赁当地农民的房屋、边远地区施工支付的农民工工资，租赁当地农民的房屋、场地而发生的租赁费，向当地农民购买沙石材料等，这些场地而发生的租赁费，向当地农民购买

20、沙石材料等，这些情况都很可能影响到所得税税前扣除的合法性。情况都很可能影响到所得税税前扣除的合法性。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、指导性检查项目l发票的检查也是发票的检查也是2013年各个行业检查的重点年各个行业检查的重点l 税务工作稽查的要求：税务工作稽查的要求：l “查账必查票查账必查票”、l “查案必查票查案必查票”、l “查税必查票查税必查票”l摘自稽便函摘自稽便函20121号号l发票管理办法对违法使用发票的新规定发票管理办法对违法使用发票的新规定l 虚开发票的处罚虚开发票的处罚l第三十七条：违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税第三十七

21、条：违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处万元以下的，可以并处5万元以下万元以下的罚款；虚开金额超过的罚款；虚开金额超过1万元的，并处万元的，并处5万元以上万元以上50万元以下的罚款万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。；构成犯罪的，依法追究刑事责任。l 此规定提高了处罚标准此规定提高了处罚标准:原处罚标准原处罚标准1万元以上万元以上5万元以下，新处罚万元以下，新处罚标准提高为标准提高为5万元以上万元以上50万元万元 l 税务机关可以税务机关可以向社会公告向社会公告的规定的规定l新新发票管理办法

22、发票管理办法 第四十条对违反发票管理规定第四十条对违反发票管理规定2次以上或者情次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以节严重的单位和个人，税务机关可以向向社会公告。这一规定对大型企社会公告。这一规定对大型企业以及上市公司以及单位领导会有重大的影响。业以及上市公司以及单位领导会有重大的影响。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、指导性检查项目l 增加增加“导致其他单位或者个人未缴、少导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的处罚缴或者骗取税款的处罚”的规定的规定l新新发票管理办法发票管理办法 第四十一条违反发第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未

23、缴票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款的税款1倍以下的罚款。倍以下的罚款。l单位或者个人通过购买真假发票进行虚假纳单位或者个人通过购买真假发票进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额巨大且占税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额百分之三十以上的，最高刑罚为应纳税额百分之三十以上的，最高刑罚为7年有年有期徒刑，并处罚金。期徒刑，并处罚金。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、指导性检查项目l高收入者个人

24、所得税检查高收入者个人所得税检查l 稽查部门要将高收入者个人所得税检查列入税收专项稽查部门要将高收入者个人所得税检查列入税收专项检查范围。在检查中，要特别关注高收入者的非劳动所检查范围。在检查中，要特别关注高收入者的非劳动所得是否缴纳税款和符合条件的高收入者是否办理自行纳得是否缴纳税款和符合条件的高收入者是否办理自行纳税申报。对逃避纳税、应申报未申报、申报不实等情形税申报。对逃避纳税、应申报未申报、申报不实等情形，要严格按照税收征管法相关规定进行处理。对典型案，要严格按照税收征管法相关规定进行处理。对典型案例，要通过媒体予以曝光例，要通过媒体予以曝光l（一）加强财产转让所得征收管理。（一）加强

25、财产转让所得征收管理。l1.加强限售股转让所得征收管理。加强限售股转让所得征收管理。l2.加强非上市公司股权转让所得征收管理。加强非上市公司股权转让所得征收管理。l3.加强房屋转让所得征收管理。加强房屋转让所得征收管理。l4.加强拍卖所得征收管理。加强拍卖所得征收管理。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、指导性检查项目l（二）加强利息、股息、红利所得征收管理（二）加强利息、股息、红利所得征收管理 l1.重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，要严格执税款管理，对在境外上市公司分配

26、股息红利，要严格执行现行有关征免个人所得税的规定。行现行有关征免个人所得税的规定。l 2、加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分、加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所利息、股息、红利所得得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。项目，依据现行政策规定计征个人所得税。l3.加强个人从法人企业列支消费性支出和从投资企加强个人从法人企业列支消费性支出和从投资企业借款的管理。业借款的管理。l（三）加强规模较大的个人独资企业、合

27、伙企业和个体（三）加强规模较大的个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产、经营所得征收管理工商户的生产、经营所得征收管理 l（四）加强劳务报酬所得征收管理和工资、薪金所得比（四）加强劳务报酬所得征收管理和工资、薪金所得比对管理对管理 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站三、企业企如何面对税务机关的稽查l（一）税务稽查的基础知识（一）税务稽查的基础知识l应对税务机关的稽查首先应了解税务稽查的程序。应对税务机关的稽查首先应了解税务稽查的程序。l1 1、什么是税务检查、什么是税务检查:l 税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴义

28、务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。的总称。l 税务稽查是税务检查的一种，是税务稽查机构的专税务稽查是税务检查的一种，是税务稽查机构的专业检查。通过对企业的检查也是对征管局考核。业检查。通过对企业的检查也是对征管局考核。l 是税企一场博弈是税企一场博弈l2 2、稽查部门编制体系、稽查部门编制体系l国家税务总局设一个稽查局国家税务总局设一个稽查局l省国地税局各设一个稽查局省国地税局各设一个稽查局l市级局、县级局编制不一市级局、县级局编制不一l稽查局设立选案、检查、审理、执行四部门制衡分离稽查局设立选案、检查、审理、执行四

29、部门制衡分离CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（一）税务稽查的基础知识l3 3、税务稽查的种类（、税务稽查的种类（3 3种）种）l、日常稽查、日常稽查 是对纳税人申报、纳税情况进行常规是对纳税人申报、纳税情况进行常规检查；检查；l一般由市以下国、地税稽查部门通过人工或计算机选案一般由市以下国、地税稽查部门通过人工或计算机选案安排；安排；l、专项稽查、专项稽查l 所谓专项稽查是指稽查局按照上级税务机关的统一部所谓专项稽查是指稽查局按照上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范围内的特定行业、或特定的纳署或下达的任务对管辖范围内的特定行业、或特定的纳税人、或特定的税务

30、事宜所进行的专门稽查。税人、或特定的税务事宜所进行的专门稽查。l一般根据国家税务总局的统一布置一般根据国家税务总局的统一布置l例如国税发例如国税发【2013820138号规定的指令性检查就属于专向稽号规定的指令性检查就属于专向稽查专项检查检查方式：查专项检查检查方式：一般查前要选择少数重点企业，进行解剖式稽查，一般查前要选择少数重点企业，进行解剖式稽查，分析行业特点，编制分析行业特点，编制稽查提纲稽查提纲,统一部署统一部署,制订查前计划制订查前计划 专项检查特点：一般是就账论账，但也不排除突击检专项检查特点：一般是就账论账，但也不排除突击检查，内查外调；查，内查外调；CTAXNEWSCTAXN

31、EWS财税专业门户网站财税专业门户网站（一）税务稽查的基础知识l、专案稽查、专案稽查l专案稽查是指稽查局依照税收法律法规及有关规定，以专案稽查是指稽查局依照税收法律法规及有关规定，以立案形式立案形式对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的调查和处理。务情况所进行的调查和处理。专案稽查具有两个明显特点：专案稽查具有两个明显特点：l一是稽查对象特定。专案检查的对象来源于确定的线索一是稽查对象特定。专案检查的对象来源于确定的线索，具有明显的税收违法嫌疑。，具有明显的税收违法嫌疑。l二是适用范围广。专案稽查适用于举报、上级交办、其二是适用范围广。专

32、案稽查适用于举报、上级交办、其他部门移交、转办以及其他所有涉嫌税收违法案件的查他部门移交、转办以及其他所有涉嫌税收违法案件的查处。处。l专案检查检查方式专案检查检查方式 A.实施突击检查实施突击检查,事先不通知企业事先不通知企业,B、在查处涉税违法案件的过程中，靠自身力量难以、在查处涉税违法案件的过程中，靠自身力量难以调查取证或纳税人有重大犯罪嫌疑时会提请公安机关提调查取证或纳税人有重大犯罪嫌疑时会提请公安机关提前介入与公安机关协调作战前介入与公安机关协调作战,采取内查、外调多种稽查采取内查、外调多种稽查手段手段.CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（一）税务稽查的

33、基础知识l注意：注意：2009年年2月，刑法将偷税罪改为逃税罪月，刑法将偷税罪改为逃税罪l新修订中华人民共和国刑法修正案（七）规定：新修订中华人民共和国刑法修正案（七）规定：l 第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”l对偷税罪改为逃税罪应关注问题：对偷税罪改为逃税罪应关注

34、问题：l 对逃税罪初犯的特别规定，即初逃可以对逃税罪初犯的特别规定，即初逃可以不予追究刑事不予追究刑事责任。责任。l 对于逃税案件，公安机关的执法相对减弱。对于逃税案件，公安机关的执法相对减弱。l 不能说交过滞纳金就叫受过行政处罚。不能说交过滞纳金就叫受过行政处罚。l行政处罚包括：警告、罚款、没收违法所得、责令停业行政处罚包括：警告、罚款、没收违法所得、责令停业停产、暂扣或者吊销许可证执照、行政拘留等。停产、暂扣或者吊销许可证执照、行政拘留等。l 不能认为偷税罪改为逃税罪是刑法对违反税法行为的不能认为偷税罪改为逃税罪是刑法对违反税法行为的轻判，而是从法律意义上的重新界定。轻判，而是从法律意义上

35、的重新界定。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（一）税务稽查的基础知识l3 3、税务稽查的内部流程（、税务稽查的内部流程（4 4步）：步）：稽查选案稽查选案处理决定处理决定稽查实施稽查实施案件审理案件审理CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站第一步：稽查选案l选户的方法选户的方法l一般四种：一般四种：l重点税源户的标准：重点税源户的标准：l国家国家100100万，市区万，市区5050万，县区万，县区3030万以上万以上l2 2、从来未被稽查过、从来未被稽查过CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站第一步：稽查选案l

36、二、报表指标异常报表指标异常l1 1、增值税税负低于正常线、增值税税负低于正常线l 增值税税负预警线增值税税负预警线，各地标准不一致，各地标准不一致l2 2、所得税负低于正常线、所得税负低于正常线l 所得税税负预警线所得税税负预警线l3 3、国地税比对出现重大异常、国地税比对出现重大异常l国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知国税函支出比对问题的通知国税函2009259号号 l各地国税局应于每年各地国税局应于每年7月底前，将所辖进行年度汇算清缴企月底前，将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记

37、注册地址、企业税前业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门

38、户网站第一步：稽查选案第一步：稽查选案l3 3、根据、根据分析选案分析选案l4 4、根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情、根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。报交换的资料确定。l 公民举报税务违法案件用书面或口头均可。受公民举报税务违法案件用书面或口头均可。受理口头举报（含电话举报）应当作笔录或录音，理口头举报（含电话举报）应当作笔录或录音，笔录经与举报者核实无误后，由其签名、盖章或笔录经与举报者核实无误后，由其签名、盖章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如举者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如举报者不愿公开其情况，应当为其保密。对不属于报者不愿公开其情况，

39、应当为其保密。对不属于本机关管辖的问题，应当告知举报者到有权处理本机关管辖的问题，应当告知举报者到有权处理的机关或者单位反映，或者将举报材料转有关方的机关或者单位反映，或者将举报材料转有关方面处理面处理.CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站如何避免被稽查？如何避免被稽查？l等级设置为等级设置为A-AAA-AA-AAA-AAA、B B、C C、D D四个四个 l 对对A A级纳税人给予以下鼓励：级纳税人给予以下鼓励：（一）除专项、专案（一）除专项、专案(包括举报案件包括举报案件)检查以检查以及协查等检查外，及协查等检查外，l（二）当场为其办理税务登记证验证、各项（二）

40、当场为其办理税务登记证验证、各项税收年检等；税收年检等；（三）放宽发票领购限量；（三）放宽发票领购限量；（四）在符合出口货物退（免）税规定的前（四）在符合出口货物退（免）税规定的前提下，简化出口退（免）税申报手续提下，简化出口退（免）税申报手续CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站第二步：第二步：稽查实施稽查实施l现金流量推测法现金流量推测法利用现金流量表发现利用现金流量表发现企业账外经营行为企业账外经营行为l1 1、规模很大税负偏低、规模很大税负偏低l2 2、账务过于清楚令人生疑、账务过于清楚令人生疑l3 3、没有一张白条难以置信、没有一张白条难以置信l4 4、现金

41、与银行存款账实相符、现金与银行存款账实相符CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（三）第三步、案件审理：l 这一程序实际上税务稽查过程中对税务机关稽查结这一程序实际上税务稽查过程中对税务机关稽查结果进行的把关。果进行的把关。l 负责案件审理的是税务机关业务水平高，经验丰负责案件审理的是税务机关业务水平高，经验丰富人员组成。富人员组成。l 对适用法律不适当的，证据不充分的，数据不准对适用法律不适当的，证据不充分的，数据不准确的，发回重新取证调查。确的，发回重新取证调查。l（四）第四步、（四）第四步、处理决定处理决定l 审理符合征管法规定的转入下一道程序。审理符合征管法规

42、定的转入下一道程序。l按征管法及其他相关法律，作出处理意见。按征管法及其他相关法律，作出处理意见。l 凡不符合事实清楚、证据确凿、适用证据正确，凡不符合事实清楚、证据确凿、适用证据正确，数据计算准确、数据计算准确、程序合法、适用法律适当，内容适程序合法、适用法律适当，内容适当的，以上条件之一的，企业可以不签字。当的，以上条件之一的，企业可以不签字。l企业对处理意见有异议的，可以申请听证及行政复议企业对处理意见有异议的，可以申请听证及行政复议。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（二）、企业如何应对税务机关的稽查 1 1、要重视税务机关的每一次稽查要重视税务机关的每一

43、次稽查 准备好会计报表、纳税申报表、会计凭证、发票购领证准备好会计报表、纳税申报表、会计凭证、发票购领证及发票存根联、以前税务机关税务检查文书、税务机关对本及发票存根联、以前税务机关税务检查文书、税务机关对本企业的相关批文等。企业的相关批文等。尽可能了解税务机关检查的具体原因及内容，例如是专尽可能了解税务机关检查的具体原因及内容，例如是专项检查、还是被举报、日常检查等。项检查、还是被举报、日常检查等。了解税务机关检查的具体时间，选择合适的接待人员。了解税务机关检查的具体时间，选择合适的接待人员。注意事先做工作，不要在税务机关检查出问题后再做接注意事先做工作，不要在税务机关检查出问题后再做接待工

44、作；待工作；CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（二）、企业如何应对税务机关的稽查2 2、心态可以帮助纳税人争取最佳处理结果心态可以帮助纳税人争取最佳处理结果。企业接受税务机关涉税检查的六种类型：企业接受税务机关涉税检查的六种类型：认为本企业与税务机关关系好、本单位平时税收没认为本企业与税务机关关系好、本单位平时税收没发现问题、通过发现问题、通过“钱钱”开道解决问题等；开道解决问题等；在税务机关检查前企业进行充分的自查后再委托税在税务机关检查前企业进行充分的自查后再委托税务师事务所进行模拟税务检查（或健康体检）。务师事务所进行模拟税务检查（或健康体检）。CTAXNE

45、WSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（二）、企业如何应对税务机关的稽查l3 3、要了解税务稽查的内部工作流程、知道税务稽要了解税务稽查的内部工作流程、知道税务稽查处理决定是如何作出的。查处理决定是如何作出的。l稽查选案稽查选案 稽查实施稽查实施 案件审理案件审理 处理决定。处理决定。l处理决定必须做到事实清楚、证据确实、数据准确处理决定必须做到事实清楚、证据确实、数据准确、程序合法、适用法律适当程序合法、适用法律适当l 4 4、了解税务稽查的稽查意图了解税务稽查的稽查意图,做好查前准备做好查前准备.通过企业自查，梳理企业纳税情况，做到心中通过企业自查，梳理企业纳税情况，做到心中

46、有数，对企业税收上可能产生风险，采取相应补救有数，对企业税收上可能产生风险，采取相应补救措施。措施。外请中介机构专业机构进行模拟税务检查，例外请中介机构专业机构进行模拟税务检查，例如企业在税务机关检查前委托税务师事务务进行模如企业在税务机关检查前委托税务师事务务进行模拟税务检查。拟税务检查。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（二）、企业如何应对税务机关的稽查 5 5、了解税务机关的稽查取证手段、熟悉稽查人员的询了解税务机关的稽查取证手段、熟悉稽查人员的询问技巧。问技巧。实事求是解答税务检查人员提出的有关税务的问题实事求是解答税务检查人员提出的有关税务的问题；（一般

47、不主动提出税务人员未提的问题，以影响税务；（一般不主动提出税务人员未提的问题，以影响税务检查人员的正常思路）检查人员的正常思路）判断检查人员提出的每个涉税问题，评估企业在纳税判断检查人员提出的每个涉税问题，评估企业在纳税方面是否合法。方面是否合法。6 6、非财务领导尽量不直接回答问题。非财务领导尽量不直接回答问题。l 7 7、要拿出有利于自己的证据和理由要拿出有利于自己的证据和理由。l 8 8、及时咨询专家别被忽悠。及时咨询专家别被忽悠。l 9 9、留出不重要的问题，让税务稽查，不能让稽查人员留出不重要的问题，让税务稽查，不能让稽查人员无功而反。无功而反。l1010、稽查有重大问题，与税务谈不

48、拢，最最好找律师审、稽查有重大问题，与税务谈不拢，最最好找律师审查稽查程序是否存在问题。查稽查程序是否存在问题。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站第二部分、一、有利于公有利于公平分配平分配结构性减税结构性减税促进创新技促进创新技术企业发展术企业发展l有利于税收的监有利于税收的监管增值税立法管增值税立法 消除重复消除重复征税征税降低服务业降低服务业实际税负实际税负 33简化税制与简化税制与征收环节征收环节改变税种结构改变税种结构CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、营改增试点政策介绍二、营改增试点政策介绍l（一）、税率。纳税人、计税方法

49、（一）、税率。纳税人、计税方法l 税率（一般纳税人）：税率（一般纳税人）：l 1、提供有形动产租赁服务，税率为、提供有形动产租赁服务，税率为17%。l 2、提供、提供交通运输业建筑业交通运输业建筑业等服务，税率为等服务，税率为11%。l 3、提供其他现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、提供其他现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率为税率为6%。l例如例如:企业建筑业收入企业建筑业收入1万元，万元，l交营业税交营业税=100003%=300元元l交增值税交增值税=100001.1011%=1000元元l4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零、财政部和国家税务总局规定的应税服务，

50、税率为零l 5、小规模纳税人增收率、小规模纳税人增收率 3%l上例：企业建筑收入上例：企业建筑收入1万元万元,l按小规模交增值税按小规模交增值税=100001.033%=291.26元元,降降9元元 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站二、营改增试点政策介绍二、营改增试点政策介绍l 营改增的新税率是怎样计算的，以建筑业与运输业营改增的新税率是怎样计算的，以建筑业与运输业为例为例l建筑业与运输业应缴的营业税建筑业与运输业应缴的营业税=含税收入含税收入营业税率营业税率3%,l 假定假定1为不含税价为不含税价,那末那末l 营业税的税负营业税的税负=1/(1-0.03)3%