税务筹划培训课程2课件.ppt
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1、_ _ _主讲专家简介Blog:http:/ u 中国农业大学经济管理学院副教授、硕士生导师中国农业大学经济管理学院副教授、硕士生导师u 中粮屯河上市公司独立董事中粮屯河上市公司独立董事u 实战派财税专家实战派财税专家p 曾担任用友公司咨询专家、搜狐公司高级财务顾问。曾担任用友公司咨询专家、搜狐公司高级财务顾问。p 曾主持完成财政部、审计署等多项国家级研究课题;为几十家曾主持完成财政部、审计署等多项国家级研究课题;为几十家国有国有 大中型企业和各部委事业单位做过管理咨询、干部培训、大中型企业和各部委事业单位做过管理咨询、干部培训、战略规划以及合作研究。战略规划以及合作研究。主讲专家简介_ _
2、_ 研究领域:会计、财务管理、纳税筹划研究领域:会计、财务管理、纳税筹划u 研究成果研究成果p 撰写我国第一部大众会计学大众会计学p所著领导者会计学领导者会计学被中共中央党校选为干部培训教材p由北京大学出版社出版的企业头上六把刀企业头上六把刀、企业节税企业节税3板斧板斧、人民邮电出版社出版的财税无难事财税无难事、机械工业出版社出版的节税筹划案例与实操指南节税筹划案例与实操指南等著作为财税领域畅销书籍;p 2009年在核心刊物财会学习财会学习开设开设“节税高招节税高招”专栏专栏;p2012年电子工业出版社推出长银财智丛书长银财智丛书(8本);p人民日报人民日报、北京日报北京日报、北京青年报北京青
3、年报、中华读书报中华读书报以及中共党建类权威刊物现代领导现代领导等重要媒体对其成果进行过专访报道。专题一:税务筹划之基础知识_ _ _讲座课程大纲什么是税务筹划什么是税务筹划1为什么要进行税务筹划为什么要进行税务筹划2怎么进行税务筹划怎么进行税务筹划3_ _ _一、什么是税务筹划案例一:签订租赁合同的节税技巧案例一:签订租赁合同的节税技巧1案例二:混合销售的节税方案设计案例二:混合销售的节税方案设计2_ _ _一、什么是税务筹划案例案例1 1:签订租赁合同的节税技巧:签订租赁合同的节税技巧1案例援引案例援引 某一国有企业,要把下属一家开工不足的工厂出租给一家民营企业。双方谈定厂房连同设备一年的
4、租金是2000万元,然后签订了租赁合同。内容大致是:甲方同意将厂房连同设备租给乙方,乙方支付厂房和设备租金一年2000万元,签订合同后,乙方先付一半的租金,年底再付另一半租金。案例案例1 1:出租工厂:出租工厂涉及的税种及金额涉及的税种及金额 企业租赁大都涉及房屋租赁,例如出租车间、厂房,出租宾馆、门面房等,都和房屋有关。涉及的税种如下:u房产税房产税 涉及房屋出租,就要按租金收入的12%交纳房产税。u营业税营业税 企业出租房屋,属于营业收入,应按5%交纳营业税。u增值税增值税 企业租赁有形动产,要按租赁收入17%或3%交纳增值税。案例讨论u一个合同:一个合同:u两个合同:两个合同:u其他思路
5、:其他思路:_ _ _一、什么是税务筹划案例案例2 2:混合销售的节税方案设计:混合销售的节税方案设计2税法条款援引税法条款援引u 混合销售混合销售 增值税实施细则第五条规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。_ _ _一、什么是税务筹划案例案例2 2:混合销售的节税方案设计:混合销售的节税方案设计2混合销售的界定标准混合销售的界定标准u 一个企业的销售及其服务同时对着同一个客户一个企业的销
6、售及其服务同时对着同一个客户 如果是两个企业同时对着同一个客户,就不能确认为混合销售,就可以按各自的税率纳税即部分收入从高税率降为低税率。_ _ _一、什么是税务筹划案例案例2 2:混合销售的节税方案设计:混合销售的节税方案设计2案例援引案例援引 机床:延伸案例:助听器_ _ _1212p 民企、外企与国企的纳税比较p 中国的查税风暴和“逃税流浪汉”p 福布斯税负痛苦指数说明了什么?p 中国与各国的税负比较p 中国企业的真实税负p 节税筹划与税务筹划、纳税筹划、p 合理避税的异同;谈节税筹划“3+1”功能二、为什么要进行税务筹划中国的税中国的税负到底高负到底高不高不高中国企业的中国企业的“蛮干
7、蛮干”与与涉税风险涉税风险核心观点:核心观点:用大禹治水用大禹治水的方式治税的方式治税_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1福布斯税负痛苦指数福布斯税负痛苦指数u 来源来源 为了衡量全球雇主与雇员的综合税务负担,美国财经杂志福布斯每年都编制并出版“税负痛苦指数”,为企业和个人在全球选择工作和生活地点提供判断依据。u 计算方法计算方法 是根据公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金、消费税以及财富税6项加总计算出来的,指数越高意味痛苦程度越高。中国的税负指数是以北京为模板计算的。_ _ _2002年年世界排名第三世界排名第三2004年年世界排名第四世界
8、排名第四2005年年世界排名第二世界排名第二税负痛苦指数税负痛苦指数160,仅次于法国(,仅次于法国(174)2006年年世界排名第三世界排名第三税负痛苦指数税负痛苦指数152,仅次于法国,仅次于法国166.8、比利时、比利时156.4,亚洲第一,亚洲第一2007年年世界排名第三世界排名第三仅次于法国、比利时仅次于法国、比利时2008年年世界排名第五世界排名第五全球第五,亚洲第一全球第五,亚洲第一2009年年世界排名第二世界排名第二全球第二,仅次于法国,亚洲第一全球第二,仅次于法国,亚洲第一中国各年福布斯税负痛苦指数比较中国各年福布斯税负痛苦指数比较中国自中国自2000年上榜年上榜二、为什么要
9、进行税务筹划二、为什么要进行税务筹划 2010年 世界排名第二 全球第二,仅次于法国,亚洲第一_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1官方观点官方观点u 中国的税负实际处于中等偏上水平中国的税负实际处于中等偏上水平p 名义税负属于中等偏上p 税收减免优惠政策p 偷逃税款现象p 主要税种的税率较低_ _ _二、为什么要进行税务筹划各国税负比较各国税负比较增值税增值税国家国家适用税率适用税率备注备注马来西亚马来西亚0-25%0-25%欧盟国家欧盟国家15%-21%15%-21%英国英国17.5%17.5%德国德国16%16%部分商品(如食品、农产品、出版物等)部
10、分商品(如食品、农产品、出版物等)税率为税率为7%7%韩国韩国10%10%瑞士瑞士7.5%7.5%日用品税率为日用品税率为2.3%2.3%泰国泰国7%7%美国美国4%-8.5%4%-8.5%销售税销售税_ _ _二、为什么要进行税务筹划各国税负比较各国税负比较企业所得税企业所得税比中国税负高的国家比中国税负高的国家或地区或地区:日本日本40.7%美国美国40%意大利意大利37.25%加拿大加拿大36.6%韩国韩国36%西班牙西班牙35%荷兰荷兰34.5%法国法国34.33%奥地利奥地利34%比利时比利时33.99%卢森堡卢森堡30.38%英国英国30%泰国泰国30%瑞士瑞士30%德国德国30%
11、瑞典瑞典28%马来西亚马来西亚28%新加坡新加坡27%与中国税负相当的国家与中国税负相当的国家:葡萄牙葡萄牙 25%25%比中国税负低的国家比中国税负低的国家或地区或地区:香港香港 17.5%17.5%爱尔兰爱尔兰 12.5%12.5%_ _ _二、为什么要进行税务筹划各国税负比较各国税负比较个人所得税个人所得税比中国税率高的国家或地区比中国税率高的国家或地区丹麦丹麦 59%59%瑞典瑞典 56.6%56.6%挪威挪威56.6%56.6%法国法国56.1%56.1%比利时比利时53.5%53.5%荷兰荷兰52%52%芬兰芬兰51.8%51.8%奥地利奥地利50%50%日本日本50%50%与中国
12、税率相当的国家与中国税率相当的国家西班牙西班牙 45%45%比中国税率低的国家或地区比中国税率低的国家或地区意大利意大利44.2%44.2%美国美国43.9%43.9%德国德国42%42%英国英国40%40%波兰波兰40%40%匈牙利匈牙利38%38%泰国泰国37%37%新加坡新加坡33%33%捷克捷克32%32%加拿大加拿大29%29%香港香港15%15%(无论收入(无论收入多少)多少)马来西亚马来西亚28%28%_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1我国个人所得税情况说明我国个人所得税情况说明u外国人在我国境内的起征点是4800元。u各国个人所得税在征
13、收方法差别.p 英国只要取得个人收入就要纳税,采取累进税率p 泰国50000(铢)以上才开始征税,采取累进税率 年收入(英镑)1196019613050030500以上征收税率10%(起始税率)22%(基本税率)40%(高税率)_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1中国企业感觉税负较高的原因中国企业感觉税负较高的原因u 企业不熟悉税法,把不该交纳的税糊涂地交了,造成的高额税负。p 举例:厂房租赁u 企业把适用不同税率的业务混合在一起,不加区别,把本来适用低税率的业务按高税率纳税了,也造成了高额税负。p 举例:科技公司不仅销售电子设备,还提供技术咨询等服务u
14、 纳税人感觉自己交税多了,也就是“自我评判”的心理作用,也造成了认识上的“高额税负”。p 举例:软件公司的老板_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国的税负到底高不高中国的税负到底高不高1结论结论u 我国的实际税负处于最高水平。不同的产业、不同的地区,我国的实际税负处于最高水平。不同的产业、不同的地区,不同的企业规模,税负均有差距。不同的企业规模,税负均有差距。u但我们是发展中国家,税负更重。但我们是发展中国家,税负更重。p 从企业经营规模来看从企业经营规模来看 大型企业的税负高于中小企业,偷逃税款的现象也比中小企业少,但欠税现象相对较多;小企业很少欠税,但偷逃税款的现象比较严重,因而存在很大的
15、税收风险。p 从所有制性质来看从所有制性质来看 国有企业的税负 私营企业 个体户 内资企业 外资企业(多为高科技企业)_ _ _2.中国企业的“蛮干”与涉税风险二、为什么要进行税务筹划中国企业的中国企业的“蛮干蛮干”与涉税风险以及对策与涉税风险以及对策2u 民企、外企与国企的纳税比较:涉税风险表现u 中国的查税风暴和“逃税流浪汉”u 查税风暴进程_ _ _二、为什么要进行税务筹划中国企业的中国企业的“蛮干蛮干”与涉税风险以及对策与涉税风险以及对策2涉税风涉税风险表现险表现抽逃注册资金抽逃注册资金回扣问题回扣问题假发票问题假发票问题藏匿收入藏匿收入账外利润账外利润小金库问题小金库问题电子工业出版
16、社出版社2012年长银财智丛书二、为什么要进行税务筹划p涉税行为的性质判断涉税行为的性质判断u违规与违法u无意与故意u国家治理措施u普遍行为:文件补漏u行业行为:重点稽查u税收征管法:无期限追究 1-5倍罚款 滞纳金:日万分之五日万分之五 中国企业的中国企业的“蛮干蛮干”与涉税风险以及对策与涉税风险以及对策2Webpage:http:/_ _ _u 禹:禹:中国古代赋税力役制度的创立者。u 赋税力役制度:赋税力役制度:即纳税应役:向官府提供物力和劳力。创立于第一个国家政权夏朝(公元前21世纪到公元前17世纪)尚书禹贡记载:“禹别九州,随山浚川,任土作贡。”根据各州的地力和产品,规定了不同的贡赋
17、物品。史记夏本纪记载:“自虞、夏时,贡赋备矣。”三、怎么进行税务筹划葛老师的核心观点葛老师的核心观点用大禹治水的方式治税用大禹治水的方式治税1_ _ _三、怎么进行税务筹划葛老师的核心观点葛老师的核心观点用大禹治水的方式治税用大禹治水的方式治税1谈节税筹划的谈节税筹划的“3+1”功能功能减轻高额税负减轻高额税负削平重复纳税削平重复纳税用足优惠政策用足优惠政策防范税收风险防范税收风险_ _ _u 目的:目的:少交,晚交,避险。u 方法:方法:分,合,选。三、怎么进行税务筹划税务筹划的目的、方法和原则税务筹划的目的、方法和原则2u 原则:原则:政策性,超前性,效益性,专业性。_ _ _我国现行税收
18、法律体系现共有我国现行税收法律体系现共有 19 个税种,按其性质和作用个税种,按其性质和作用1流转税类。流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2资源税类。资源税类。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。3所得税类。所得税类。包括企业所得税、个人所得税。4特定目的税类。特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税(暂缓征税)、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。5财产和行为税类。财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、屠宰税、契税。三、怎么进行税务筹划我国目前的税种我国目前的税种2专题二:企业创建过程的税务处理与筹划_ _ _讲座课程
19、大纲一、企业创建过程的界定一、企业创建过程的界定1二、我国企业的类型二、我国企业的类型23 四、企业创建过程的节税筹划四、企业创建过程的节税筹划4 五、企业创建过程疑难问题解答五、企业创建过程疑难问题解答5 三、企业创建过程主要业务的税务处理三、企业创建过程主要业务的税务处理一、企业创建过程的界定_ _ _v动议到开业:v涉及的税务处理与筹划:各种权益负债和开办费用等涉税事项的税务处理及其节税筹划。二、我国企业的类型_ _ _1.我国企业的类型。2.我国公司注册的制度与管理。三、企业创建过程主要业务_ _ _1货币资产投资的税务处理货币资产投资的税务处理银行存款利息:物质采购费用:_ _ _三
20、、企业创建过程主要业务的税务处理2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理u动产投资的税务处理动产投资的税务处理u不动产投资的税务处理不动产投资的税务处理u无形资产投资的税务处理无形资产投资的税务处理_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理u动产投资的税务处理动产投资的税务处理p企业的动产主要包括存货和机器设备等固定资产。用动产对外投资,收益除计征所得税外,在增值税上,也要视同销售计征增值税。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理l用存货投资视同销售,但要区用存货投资视同销售,但要区分两种情况进行处理:若以原材分两种情况进行处
21、理:若以原材料平价进行投资,则原材料的进料平价进行投资,则原材料的进项税金需要转出;若原材料加价项税金需要转出;若原材料加价投资,才按视同销售处理。投资,才按视同销售处理。l投资的存货如果涉及消费税,依投资的存货如果涉及消费税,依据消费税暂行条例实施细则据消费税暂行条例实施细则第六条的规定,以自产应税消费第六条的规定,以自产应税消费品对外投资应视同销售,缴纳消品对外投资应视同销售,缴纳消费税。如果以购买的存货直接对费税。如果以购买的存货直接对外投资,除甲类卷烟、乙类卷烟外投资,除甲类卷烟、乙类卷烟和白酒等需要在流转环节缴纳消和白酒等需要在流转环节缴纳消费税以外,无需缴纳消费税。费税以外,无需缴
22、纳消费税。实务处理时需要注意实务处理时需要注意p用存货投资视同销售,但要区分两种情况进行处理:(1)若以原材料平价进行投资,则原材料的进项税金需要转出;(2)若原材料加价投资,才按视同销售处理。p投资的存货如果涉及消费税 依据消费税暂行条例实施细则第六条的规定,以自产应税消费品对外投资应视同销售,缴纳消费税。如果以购买的存货直接对外投资,除甲类卷烟、乙类卷烟和白酒等需要在流转环节缴纳消费税以外,无需缴纳消费税。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理细则援引细则援引_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p用机器设备进行投资时需要注意实务处理时需要注意实务处理时需要注意2非货币资
23、产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p在具体的账务处理上,投资方首先要将固定资产转入清理,借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”等账户,贷记“固定资产”账户;在投资时,借记“长期股权投资”、“营业外支出”(固定资产公允价值小于账面价值时)等账户,贷记“固定资产清理”、“营业外收入”(固定资产公允价值大于账面价值时)、“主营业务收入”(库存商品的销售收入)、“应交税费应交增值税销项税额”(包括库存商品的销项税及固定资产动产的销项税)等账户;同时结转库存商品的成本,借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”。受资方要在增加相关资产账户的
24、同时,贷记“实收资本”账户,并要进行工商变更。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理实务处理时需要注意实务处理时需要注意_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理u不动产投资的税务处理不动产投资的税务处理p用不动产进行投资,对投资方来说,涉及营业税及其附加。国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复(国税函199737号)规定:“以不动产、土地使用权投资入股,收入固定利润的,属于将场地、房屋等转让他人使用的业务,应按服务业税目中租赁业项目征收营业税”。2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理文献援引文献援引_ _ _三、企业创建过程主要业
25、务的税务处理 财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知(财税通知(财税2002191号)规定:号)规定:“以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。”用房屋投资入股,若属于“收取固定利润”,就要按取得固定利润的5%的税率缴纳“服务业租赁业”营业税,并按规定计算缴纳营业税附加城建税、教育费附加、地方教育费附加;若属于“参与接受投资方利润分配”,就不征收营业税。文献援引文献援引2非货币资产投资的税务处理非货币资产投资的税务处理_ _ _三、企业创建过程主要业务的税务处理p用不动产进行投资涉及财产
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